税务会计---第一章.ppt

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1、税税 务务 会会 计计教材：教材：现代税务会计原理与实务现代税务会计原理与实务出版社：暨南大学出版社出版社：暨南大学出版社12/24/20221湖南工程学院国际教育学院主讲人：刘主讲人：刘 春春 波波会计师会计师工商管理硕士工商管理硕士 (MBA)Cell Phone:13257327188E-mail:hnie_学习问题欢迎联系12/24/20222湖南工程学院国际教育学院本课程性质本课程性质税务会计税务会计是高等教育会计专业的专业技能课，是为了培是高等教育会计专业的专业技能课，是为了培养学生对我国现行税法的了解、对各种税种的计算及其会计养学生对我国现行税法的了解、对各种税种的计算及其会计处

2、理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业技能课。设置本课程的目的，是为了使会计专业学生，专业技能课。设置本课程的目的，是为了使会计专业学生，通过本门课的学习，了解我国现行税法，掌握各种税的计算通过本门课的学习，了解我国现行税法，掌握各种税的计算及其会计处理方法和旨在减轻企业税负的纳税筹划方法，从及其会计处理方法和旨在减轻企业税负的纳税筹划方法，从而成为适应而成为适应21世纪需要的世纪需要的“基础扎实、知识面宽、能力强、基础扎实、知识面宽、能力强、素质高的高级专门人才素质高的高级专门人才”。本课程作为一门专门技能课，它是在本课程作

3、为一门专门技能课，它是在基础会计学基础会计学、财财务会计学务会计学的基础上，依我国现行税法，进行纳税计算和调的基础上，依我国现行税法，进行纳税计算和调整，其会计处理结果最后还要融入财务会计之中。整，其会计处理结果最后还要融入财务会计之中。12/24/20223湖南工程学院国际教育学院本课程基本要求本课程基本要求 了解我国税制的构成要素、税务登记了解我国税制的构成要素、税务登记与纳税申报方法、增值税、消费税、与纳税申报方法、增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税等税关税、营业税、资源税、所得税等税种的基本规定。种的基本规定。在此基础上，全面把握以上各税种的在此基础上，全面把握以上各税种的计

4、算方法、会计处理方法以及纳税申计算方法、会计处理方法以及纳税申报表的填制方法和税务筹划的基本意报表的填制方法和税务筹划的基本意义、基本方法。义、基本方法。12/24/20224湖南工程学院国际教育学院本课程相关事宜A A、考核方式：考查、闭卷、考核方式：考查、闭卷B B、考试成绩的界定：、考试成绩的界定：1 1、平时成绩占：、平时成绩占：5050 （其中考勤占（其中考勤占2020，作业占，作业占3030）2 2、期末考试成绩占：、期末考试成绩占：5050 3 3、期末考试成绩低于、期末考试成绩低于6060分者，不得参加期评，分者，不得参加期评，期评成绩不及格。期评成绩不及格。4 4、平时作业缺

5、总作业次数的三分之一以上者、平时作业缺总作业次数的三分之一以上者或者缺课三分之一以上者，取消参加期末考试的资或者缺课三分之一以上者，取消参加期末考试的资格。格。12/24/20225湖南工程学院国际教育学院第一章第一章 税务会计概论税务会计概论学习目的与要求学习目的与要求掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构成掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联

6、系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。原则和方法。学习本章应掌握税务会计的概念、特点、核算原学习本章应掌握税务会计的概念、特点、核算原则和一般方法。则和一般方法。12/24/20226湖南工程学院国际教育学院第一章第一章 税务会计概论税务会计概论第一节第一节 税收制度概述税收制度概述第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序第三节第三节 税务会计概述税务会计概述12/24/20227湖南工程学院国际教育学院第一章第一章 税务会计概论税务会计概论第一节第一节 税收制度概述税收制度概述12/24/20228湖南工程学院国际教育学院一、税收的

7、概念及基本特征一、税收的概念及基本特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益与分配税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益与分配上的一种特殊矛盾，体现着在一定社会制度下，国家上的一种特殊矛盾，体现着在一定社会制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间的一种特定收入

8、分配关系。的一种特定收入分配关系。不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特定分配不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特定分配关系。关系。12/24/20229湖南工程学院国际教育学院一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征1 1强制性强制性强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。法律、法令进行的，是一种强制的课征。2 2无偿性无偿性无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。归还给纳税人，也不向纳税人支付

9、任何代价或报酬。3 3固定性固定性固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。准征收。12/24/202210湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总称。的总称。其核心是税法其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。关系，是国家向纳税人征税的法律依据。主要内容包括：

10、总则、（纳税义务人）主要内容包括：总则、（纳税义务人）纳税人、课纳税人、课税对象（征税对象）、税目、税率、纳税环节、纳税对象（征税对象）、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、违章处理等。税期限、纳税地点、减免税、违章处理等。其中其中纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率是税制三个最基本的是税制三个最基本的构成要素。构成要素。12/24/202211湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素1.1.纳税人纳税人纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。税义务的单位和个

11、人，也称纳税主体。不同的税种规定不同的纳税人。不同的税种规定不同的纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。它是构成税收制度的基本要素。税收法律关系主体：一是代表国家行使税收征收管税收法律关系主体：一是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关；二是履行纳税义务的自然人、理权的各级税务机关；二是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。法人及其他组织。12/

12、24/202212湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素2.2.课税对象课税对象课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。目的物，即对什么征税。课税对象通过规定课税对象通过规定计税依据计税依据和和税目税目等方式将其具体等方式将其具体化地表述出来。化地表述出来。（1）计税依据：）计税依据：计税依据也称税基，它是计算应纳计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。税额所依据的标准。（2）税目：）税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度

13、。税范围，代表征税的广度。12/24/202213湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素3.3.税率税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。度，它是税制的中心环节。我国现行税率有三种基本形式：我国现行税率有三种基本形式：比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率12/24/202214湖南工程学院国际教育学

14、院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素（1）比例税率）比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。小，只规定一个比例的税率。（2）累进税率）累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。越高；数额越少，税率越低。全额累进税率。全额累进税率。超额累进税率。超额累进税率。超率累进税率。超率累进税率。超倍累进税率。

15、超倍累进税率。（3）定额税率）定额税率定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。是征税比例，一般适用于从量计征的税种。12/24/202215湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素4.4.纳税环节纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节一般是

16、根据有利于生产、有利于商品流纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。12/24/202216湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素5.5.纳税期限纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。的稳定性和及时性有着重要的作用

17、。确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。及距离纳税地点的远近等因素决定。大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。期预缴、年终汇算清缴。12/24/202217湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素6.6.减免税减免税减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规

18、定。一种特殊规定。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。起征点起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。免征额免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部

19、分才征税，其目的在于保证纳税人的基本收入目的在于保证纳税人的基本收入。减税减税是指从应征税额中减征一部分税款。是指从应征税额中减征一部分税款。免税免税是指全部免征应是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征税。确的期限，到期都应恢复全额征税。12/24/202218湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素7.7.违章处理违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。制定并严格执行违章处理的各项规定，是维

20、护国家税制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中的体现。的体现。纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。包括经济制裁和法律制裁。违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。12/24/2

21、02219湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素8.8.附加与加成附加与加成附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。正税正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。自行变更。加成加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为是指根据税制规定的税率征税以后，

22、再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。依据加征一定成数的税额。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。于发展地方建设事业。实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。12/24/202220湖南工程学院国际教育学院第一章第一章 税务会计概论税务会计概论第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序12/24

23、/202221湖南工程学院国际教育学院第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序纳税程序纳税程序：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。它主要包括：它主要包括：纳税人到税务机关办理纳税人到税务机关办理税务登记税务登记；纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报纳税申报；纳税人按规定向税务机关纳税人按规定向税务机关缴纳税款缴纳税款。在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事宜

24、可由税务代理人代为完成。宜可由税务代理人代为完成。12/24/202222湖南工程学院国际教育学院第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序一、税务登记一、税务登记12/24/202223湖南工程学院国际教育学院一、税务登记一、税务登记税务登记税务登记也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，加强税收监督管理的基本要求和必要手段，也是纳税加强税收监督管理的基本要求和必要手段，

25、也是纳税人依法履行纳税义务的一项重要措施。人依法履行纳税义务的一项重要措施。税务登记的基本步骤包括：税务登记的基本步骤包括：纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。审核后填发税务登记证件。税务登记的基本内容包括：税务登记的基本内容包括：开业登记开业登记、变更登记变更登记和和注销登记注销登记三种。三种。12/24/202224湖南工程学院国际教育学院一、税务登记一、税务登记1 1开业登记开业登记各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经

26、营的事业单经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起位，应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。登记表。其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有

27、制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。12/24/202225湖南工程学院国际教育学院一、税务登记一、税务登记2.2.变更登记变更登记税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；关申报办理变更税务登记；按规定，

28、纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。务登记。12/24/202226湖南工程学院国际教育学院一、税务登记一、税务登记3.3.注销登记注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登

29、记；按照规定不需要在工商行务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。办理注销税务登记。被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。机关办理注销登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税纳税人在办理注

30、销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。12/24/202227湖南工程学院国际教育学院第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序二、纳税申报二、纳税申报12/24/202228湖南工程学院国际教育学院二、纳税申报二、纳税申报纳税申报纳税申报是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出

31、书面报告的法定手续，款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。税凭证的主要依据。纳税人纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、税申报，即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持纳税所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料，到税务

32、机关办理纳税求纳税人报送的其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。申报。扣缴义务人扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。税申报。12/24/202229湖南工程学院国际教育学院二、纳税申报二、纳税申报经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税

33、务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。纳税申报可采取纳税申报可采取直接申报、邮寄申报直接申报、邮寄申报和和电子申报电子申报等方式。等方式。12/24/202230湖南工程学院国际教育学院第二节第二节 纳税的基本程序纳税的基本程序三、税款缴纳三、税款缴纳12/24/202231湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳税款缴纳税款缴纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实最终缴入国库，纳税人

34、所履行的纳税义务才得以实现。现。缴纳税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。缴纳税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款3 3按查验征收方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款4 4按定期定额征收方式缴纳税款按定期定额征收方式缴纳税款5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款7 7代征代征12/24/202232湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关依法对纳税人

35、报送的纳采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式，接征收现金的一种征收方式，这是我国目前采用较这是我国目前采用较多的一种方式多的一种方式。它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的纳税人。纳税人。12/24/202233湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税

36、款缴纳2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税。纳税。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。12/24/202234湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳3 3按查验征收方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，采用这种方式，由税

37、务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。较低的从事产品生产的纳税人。12/24/202235湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳4 4按定期定额征收方式缴纳税款按定期定额征收方式缴纳税款采用这种方式，先由纳税人申报实际

38、经营额，经行采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。并书面通知其按期如数缴纳税款。它一般适用于不建立账簿的个体工商业户。它一般适用于不建立账簿的个体工商业户。12/24/202236湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和应纳税

39、的收入、所得及其他应税其生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税项目，依照税法规定的税目、税率或单位税额，自项目，依照税法规定的税目、税率或单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。的税款并代为完成缴款手续。12/2

40、4/202237湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳三、税款缴纳7 7代征代征采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税务机关应按照规定付给代征人手续费。务机关应按照规定付给代征人手续费。除以上几种缴纳税款的方式外，在实际工作中，还除以上几种缴纳税款的方式外，在实际工作中，还有一些其他的方式，如自行贴花、完税方式、代征有一些其他的方式，如自行贴花、完税方式、代征方式等。方式等。12/24/202238湖南工程学院国际教育学院第一章第一章 税务会计概论税务会计概论

41、第三节第三节 税务会计概述税务会计概述12/24/202239湖南工程学院国际教育学院第三节第三节 税务会计概述税务会计概述一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系二、税务会计的特点二、税务会计的特点三、税务会计的对象和任务三、税务会计的对象和任务四、税务会计的原则及账务处理方法四、税务会计的原则及账务处理方法12/24/202240湖南工程学院国际教育学院第三节第三节 税务会计概述税务会计概述一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系12/24/202241湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系税务会计税务会计是在税收法

42、规制约下，运用会计学的基本是在税收法规制约下，运用会计学的基本理论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算理论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳税务活动的全过程，即对各项税务活动引起和缴纳税务活动的全过程，即对各项税务活动引起的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监督，的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监督，以确保税款正确、及时地缴入国库的一种专门的会以确保税款正确、及时地缴入国库的一种专门的会计管理活动。计管理活动。其主要任务是为纳税人、税务部门以及其他有关各其主要任务是为纳税人、税务部门以及其他有关各方提供关于各项税收计征、解缴的经济信息。方提供关于各项税收计征、解缴的经济

43、信息。本书的观点：见本书的观点：见P4可以从以下几个方面理解可以从以下几个方面理解12/24/202242湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是特种专业会计，将企业会计中的税务问题和企业税是特种专业会计，将企业会计中的税务问题和企业税务后活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、务后活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体。会计法规和会计核算原理于一体。从从会计核算方法会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表上看，它与

44、财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；及复式记账法等一致；从企业会计机构的设置上看，从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会没有必要设置专门的税务会计机构；计机构；从会计人员的配备上看，从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；在会计人员的分工上有所侧重；从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对认、计量和报

45、告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。核算企业税务资金的运动。整，使之符合税务法规要求。核算企业税务资金的运动。12/24/202243湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系设置税务会计的宗旨：一是从国家角度看，设置税务会计的宗旨：一是从国家角度看，保证及时、足额收取税金，确保国家财政收保证及时、足额收取税金，确保国家财政收入稳定增长。二是从企业角度看，在不违反入稳定增长。二是从企业角度看，在不违反税法的前提下，经济、合理缴纳税

46、款，提高税法的前提下，经济、合理缴纳税款，提高企业经济效益。企业经济效益。税务会计处理的二元依据：以税收法规为主，税务会计处理的二元依据：以税收法规为主，兼以所涉及的各专业会计或会计制度为辅。兼以所涉及的各专业会计或会计制度为辅。税务会计的性质：核算和监督企业税务资金税务会计的性质：核算和监督企业税务资金的运动，加强税务管理的重要管理活动。的运动，加强税务管理的重要管理活动。12/24/202244湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计又有一定的区别。税务会计与财务会计又有一定的区别。（1）在企业会计核算总目标一致的前提下，财务会计的

47、）在企业会计核算总目标一致的前提下，财务会计的目的在于真实反映企业的财务状况和经营成果；目的在于真实反映企业的财务状况和经营成果；而税务而税务会计的目的则是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，会计的目的则是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法（经济、合理）履行纳税义务，追求企业纳税做到依法（经济、合理）履行纳税义务，追求企业纳税效益。效益。（2）财务会计以会计法为准绳，以财务准则为依据处理）财务会计以会计法为准绳，以财务准则为依据处理各项经济业务；各项经济业务；而税务会计则要以税法为准绳，当税法而税务会计则要以税法为准绳，当税法与财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以与财务会计

48、法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计法规为依据。财务会计法规为依据。（3）财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳）财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情况）；税情况）；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。而税务会计仅核算与纳税有关的业务。12/24/202245湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系一、税务会计与财务会计的关系（4）对会计要素确认要求不同）对会计要素确认要求不同 财务会计严格遵循财务会计严格遵循权责发生制权责发生制，税务会计可能，税务会计可能忽略权责发生制而采用忽略权责发生制而采用收付实现制收付实现制。（5）在会计计量方面要求不同在会计计量

49、方面要求不同 财务会计基本采用历史成本计量，也存在使用财务会计基本采用历史成本计量，也存在使用公允价值或可变现净值，税务会计坚持用实际取得公允价值或可变现净值，税务会计坚持用实际取得或构建时的实际成本。或构建时的实际成本。（6）对损益确认的程序不同）对损益确认的程序不同 会计所得必须按税法的要求进行适当调整才会计所得必须按税法的要求进行适当调整才能符合税法规定的应税所得。能符合税法规定的应税所得。12/24/202246湖南工程学院国际教育学院第三节第三节 税务会计概述税务会计概述二、税务会计的特点二、税务会计的特点12/24/202247湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点二、税务会计

50、的特点税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。于企业财务会计而表现出来的特殊性。其特点主要表现在以下几个方面。其特点主要表现在以下几个方面。1 1依法性依法性2 2相对的独立性相对的独立性3 3实用性实用性4 4两重性两重性12/24/202248湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点二、税务会计的特点1 1依法性依法性税务会计是以税收