对家具企业成本核算的分析及对策..docx

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1、燕京理工学院YANCHING INSTITUTE OF TECHNOLOGY2019 届本科生毕业设计（毕业论文）姓名： 韩砚雯 专业： 审计学 班级： 审计1501 学号： 150450017 毕业（论文）题目： 对家具企业成本核算的分析及对策-以天津玛多娜家具有限公司为例指导老师： 陈雪 2019年3月燕京理工学院毕业设计（论文）诚信申明本人申明：我所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京化工大学北方学院或其它教育机

2、构的学位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。若有不实之处，本人承担一切相关责任。本人签名： 年 月 日I对家具企业成本核算的分析及对策以天津玛多娜家具有限公司为例韩砚雯会计专业 审计1501班 学号150450017指导老师 陈雪讲师摘 要成本核算是成本控制的第一步，也是关键性的一步。成本核算的缺失会让企业的计划难以开展也会使相应的考核难以通过，会影响企业的成本决策与经营决策。所以，大部分企业的目标都是对成本核算进行控制与监督，这样会让企业的价值得到最大程度的体现。然而，种种原因导致家具企业成本核算方面较为薄弱

3、，这既影响了财务信息的真实性和客性也会对企业的生产经营造成诸多不利影响。在研究过程中，始终理论联系实际。阅读了诸多相关的书刊和文献，以天津玛多娜家具有限公司为例，从家具企业加强成本核算的重要性出发，对成本核算概念及内容进行划定，分析进一步分析该家具企业成本核算过程中存在的问题，由此给予企业相关的建议与改进措施。关键词：家具企业 成本核算 作业成本法 传统成本法Analysis and countermeasures of cost accounting of furniture enterprises-Take tianjin madona furniture co., LTD as an e

4、xampleAbstractCost accounting is the first and crucial step in cost control. Without cost accounting, furniture company cannot pass examination according to the regulation and requirement.Will produce misdirect to cost decision and management decision.So they keep a tight grip on costs and try to dr

5、ive up value significantly.However, a variety of reasons lead to the weak cost accounting of furniture enterprises.This not only affects the authenticity and objectivity of financial information, but also causes many adverse effects on the production and operation of enterprises.In the thesis, the a

6、uthor tries to connect the basic concepts with real life.I have read many relevant books and literatures, taking tianjin madona furniture co., LTD as an example.Looking at the entire furniture industry and clarify the basic meaning.Identify the corresponding problem points and then categorize them f

7、or improvement.Give the furniture industry some constructive steps to improve.Keywords： furniture enterprise cost control activity cost method traditional cost method目 录前 言1第1章 绪论2第1.1节 研究意义及价值2第1.2节 研究综述2第1.3节 研究现状及设想5第1.4节 研究内容及方法5第2章 成本核算理论基础8第2.1节 成本核算概述8第2.2节 成本核算流程9第2.3节 小结9第3章 天津玛多娜家具有限公司现状10

8、第3.1节 天津玛多娜家具有限公司简介10第3.2节 对天津玛多娜家具有限公司的相关分析11第3.3节 天津玛多娜家具有限公司存在的问题17第4章 天津玛多娜家具有限公司成本核算对策19第4.1节 改进成本核算方式19第4.2节 扩大成本核算范围19第4.3节 加强企业内外管理19第4.4节 努力提高人员素质20结 论21附 录22参考文献30致 谢32V前 言从某些意义上来讲，当今时代企业的竞争亦可以归结为成本的较量。企业中的产品售价与其成本密不可分。货币是成本核算时的计量单位，给企业的生产和经营所消耗的成本进一步地归集与分类，以此进一步计算。它不单是成本管理的要点，更会对企业的成本预测及相

9、应的经营决策产生重大的影响。具体来说，企业可通过成本所消耗的料、工、费等因素，作为企业合理定价的依据。本论文通过文献研究法、案例分析法等，对天津玛多娜家具企业的成本核算出发。首先，对成本核算概念、分类及相关理论进行概述，为本次研究提供理论依据。其次，分析天津玛多娜家具有限公司成本核算现状及问题。第三，对天津玛多娜成本核算相关指标数据进行分析，以此得出影响成本核算的因素：家具企业材料种类繁多使得材料价格差异较为明显，加大了成本核算过程中的工作量和难度；家具企业成本核算过程中某些材料难以计量，造成结果未必准确；对于间接费用的过多分摊对企业的产品定价造成了干扰。最后，在此基础上针对天津玛多娜家具有限

10、公司成本核算存在的问题提出相关优化改进。论文以共有四章。第一章是绪论。大致概括了选题的意义与价值、文献综述等概念。第二章把成本核算的理论体系进行细化。在此前提下，将相关成本核算的理论进行总结，为本次研究提供理论基础。第三章具体阐释天津玛多娜家具有限公司的成本核算。抽取其指标数据，找出成本核算究竟因何影响。在此条件下，对作业成本法和传统成本法实施对比与思考，以此找到问题所在。第四章是针对天津玛多娜家具有限公司成本核算找到具体举措。第1章 绪论第1.1节 研究意义及价值1.1.1理论意义与价值相关部门对于成本的重视程度还需进一步强化，企业的成本计量也缺少程序化和规范化的模式。资产的最终归宿是以折旧

11、和摊销的手段向生产费用靠拢。现阶段我国的税法对于资产的计量仍需加强改进力度，期间费用的多样性与核算方式的种类紧密联系，当然会计的核算又离不开成本核算，这也对成本核算的讨论提供了足够的支撑。1.1.2实践意义与价值成本核算可以较为全面地规范企业的成本管理并且进行相应的资源管理和流程优化，在资源固定的情况下，实现经济效益最大化的目标。因此，成本核算不止会对企业成本计划的实施起到指向作用，也会对成本水平的控制和目标成本的实现产生至关重要的影响。本文是基于对天津玛多娜家具有限公司的成本核算才较为全面的明白了每个企业的发展都离不开成本核算，这也就是我选题的原因。第1.2节 研究综述1.2.1国内研究综述

12、（1） 企业成本核算的认识与理解陈念（2018）把YWC公司作为支撑，逐一针对变动成本法和作业成本法的特点划分与概述，得出了二者结合可以让成本计算结果更为准确的结论1。韩秀红（2018）指出了对建筑企业而言，全面提升和完善企业的成本核算尤为关键，企业竞争力也会由此提升4。郝同敏（2018）提出企业要想使成本核算结果更准确，就得努力将其他因素降到最低5。胡慧群（2018）表示企业可以使用一些高科技手段，不断细化和完善成本核算的框架和方式。6。覃韦丰（2018）指出作业成本法可以让企业的成本核算更加科学和有效14。孙晓丽（2018）表明成本核算不仅仅对保障企业战略目标实现有重大作用，又对企业实现效

13、益最大化举足轻重17。肖大梅（2016）阐述了在企业前期的成本核算方法选择时，要进行“成本-效益”分析，树立生命周期成本管理理念20。于芳（2017）认为成本核算可以使企业大幅度降低税务的损失22。（2） 在成本核算时可能会遇到的困难陈雪飞（2018）提到企业加工时难免会使原料耗损，这样也使年利润额受损2。刘超（2016）指出很多企业成本核算的思想与体系比较落后，方法与范围也需改进9。刘建国（2017）表示企业对于成本核算的管理视角只局限于内部生产环节，缺少对外部经济环境的重视10。李雯（2018）强调不断膨胀的制造的费用会稀释相关信息的准确性12。马莎莎（2015）指出在企业日常经营时，成本

14、核算的对象划分并不细致，导致无法很多企业的成本信息并不真实13。王鑫（2016）表示目前我国企业的财务管理水平有待提高，成本控制意识需要加强18。张培培（2017）阐述了企业成本核算的内容和管理方式缺乏科学性23。（3） 企业成本核算的改进及对策陈晓强（2018）阐述了企业应该进一步熟悉信息管理和会计核算3。霍宏（2018）阐释了石化企业要严格遵循成本核算的科学性和合理性以及加强企业内外管理的必要性7。李雪（2015）阐述了企业自身需要不断提升和改进，同时成本核算相关工作人员的素质也要跟上企业进步的步伐8。李淑忠（2018）指出要在选择成本核算方式时，要从企业实际情况出发以及充分考虑企业结构1

15、1。史烽（2016）认为ABC 成本法在物流企业中比较奏效，它可以成本和作业组合进行优化15。邵巍（2016）指出需要通过全员参与的方式强化员工的成本核算意识16。王孔（2014）提出要及时掌控成本核算，整体而深刻的分析企业的不足19。于春萍（2016）指出要想贯彻落实企业的成本管理，可以通过提高员工专业知识的方式21。周莉萍（2018）指出在核算成本时，应先采取实际成本法，再使用计划成本法24。1.2.2国外研究综述Dominik Jasinski,James Meredith,Kerry Kirwan（2015）认为大部分企业核算成本方法是成本法，少数的企业也会涉及到其他类型的方法。25。

16、Ruiqiao Bai,Jacqueline C.K.Lam,Victor O.K.L(2018)强调未来的动态模型应致力于解决空气污染的社会经济影响，包括相关政策的成本收益，以提供更有效的政策规划26。Somnath Debnath,S.K.Bose(2015)表明在高新技术迅速发展的前提下，面临会计核算方法的选择时，不必完全依靠工作量的多少，也要将会计核算方法的科学性和合理性考虑其中27。Thomas Dunn(2015)指出不应忽视环境成本，环境费用的详细会计可以帮助企业发展和环境管理体系的管理28。1.2.3文献述评成本是企业产品定价的重要依据，也是企业竞争优势的来源。而大多数中小企业

17、，在成本核算原理与成本核算方法中越发显现出不全面性，导致中小企业的生命力难以持续。因此可以把中小企业作为切入口，规避这些企业在经营过程中遇到的麻烦，纵向分析这些问题的共性所在，并且以此为支撑，不断改进成本核算。在此基础上，提出改进方式与举措，简化后续的研究步骤。第1.3节 研究现状及设想1.3.1论述的内容相对集中尽管现在的现状有很多成本核算方式和改进的研究，但是成本核算制度主要涉及的行业还是集中在制造业、农业、批发零售业、建筑业等。其他行业如金融保险业，尚不适用。1.3.2研究的全面性还需完善对成本核算的研究现在着重关注的是成本核算这一概念本身，而对于成本核算之外的科学性、合理性、必要性、理

18、论价值、实践意义、缺点、改进对策以及对企业宏观管理乃至整个行业、社会的意义等，还存在着整体和全面的论述和评价。好比为何成本核算要划分核算方式？各种成本核算方式之间的差别和范围又是什么？不同的成本核算方式又有何关联？企业在成本核算的过程中需要注意些什么？企业的成本核算方法与经营决策有哪些内部联系？很多企业在实际运用过程中，为何无法达到其初衷，为何成本核算的相关工作很难取得进展和突破？要想建立全面的成本核算体系，企业应该着重关注什么？成本核算难道只是一种核算方式吗？就整个企业管理和社会而言，成本核算又有何意义和价值？所有这些问题，都要在企业成本核算研究的过程中得以关注，而这些恰恰也是目前对于成本核

19、算体系研究所欠缺的方便。1.3.3研究设想纵观历史，人们想要成本核算完成以下四个设想：第一是对成本核算的原则和重要性进行明确的划分，特别是认识到成本核算与期间费用的具体关联；第二是通过成本核算的这种概念，认识其进行具体核算步骤与核算理念；第三是思考企业之所以会采用某种成本核算方式的动因和缘由，思考企业进行成本核算与运营之间的联系；第四是应更加深刻地意识到正确的成本核算体系的推行对于企业的意义，证实成本核算与企业运营所存在的关系，以及相互影响的作用。从现实的角度出发，通过对家具企业的成本核算研究试图达到三个设想：第一是对家具制造行业的成本核算现状进行一个统一的认识，了解整个成本核算体系的关联性和

20、必要性；第二是对家具行业在成本核算过程中的局限性，以及对此种现象的形成进行解释；第三是客观评价家具行业的成本核算，并尝试将其改正。第1.4节 研究内容及方法1.4.1研究内容为了给更多的企业解决成本核算的疑惑，对成本核算体系进行全面、多角度的研究就显得尤为必要。通过这样不仅仅可以让企业领导者明确企业的成本核算现状，还可以对整个行业的起到指导性意见。基于目前经济高速发展，企业对于成本核算的范围不应只局限于以往的生产成本、制造费用、销售费用等，还需拓展到人力资源成本和环境成本等范围。由于家具生产企业少不了成本计量，其对于成本核算的范围也会高于其他行业，所以也决定了对其成本核算问题的研究。以此种情况

21、作为前提，仔细地探讨与思考家具企业产生的成本核算问题，尝试了解成本核算体系的改进措施为更多企业提供参考意见。简要阐述了研究的立足点后，就能清楚地意识到，对于家具企业成本核算的研究主要集中体现在以下几点：一是知悉成本核算的概念及方法；二是明确成本核算的科目和流程；三是天津玛多娜家具有限公司的生产概况；四是将此家具公司的传统成本法与作业成本法进行比较；五是找到两种方法差异的缘由；六是将此完善。1.4.2研究方法概述（1）文献研究法本论文一共搜索了127篇相关文献，最后将28篇采纳，当成此次论文的支撑。（2）案例分析法本论文分析了天津玛多娜家具有限公司的成本核算现状并找出因何影响。（3）实证研究法本

22、论文以天津玛多娜家具企业为研究对象，将直接材料、直接人工和制造费用等指标逐次进行抽取并对天津玛多娜家具有限公司成本核算的影响因素进行分析。（4）访谈法通过对天津玛多娜家具有限公司财务部、采购部等科室的领导及工作人员进行深度访谈，了解天津玛多娜家具有限公司成本核算现状及存在的问题，结合数据剖析，找到完善举措。第2章 成本核算理论基础第2.1节 成本核算概述2.1.1成本核算概念界定某一特定时期，根据企业的生产和经营这一时期内发生的费用总数进行合计，并在此基础上得出各产品的实际成本和单位成本的一种经营管理方式。成本核算可以确切地反应企业发生的总成本、单位成本和相关的成本数量，以此加强管理者的决策准

23、确性。也可以将成本核算的结果与计划的成本加以比较并找到差异所在，对企业相关管理的实施程度加以评估。2.1.2成本核算的种类（1）品种法。此法较为容易。此种成本核算的方法之所以容易，是因为在此方法下，成本核算不用根它们的批次以及步骤进行。批次大、数量多、步骤单一的生产型企业采用此种方法比较合适。在普遍规律下，这种方法以一个月为计量周期，免去了把生产费用的结果与计划的成本加以比较，找到差异所在并对企业相关管理的实施程度加以评估的步骤。（2）分批法。适合件数较少、批次较多、步骤较多的生产企业多采用分批法。之所以将完整的生产周期视为成本计算期，是因为此种方法的成本计算期相对灵活。因为产成品与在产品无法

24、共存，所以也就省去了将生产费用进一步分配的步骤。（3）平行结转分步法。采用此种方法，企业只负对各自的生产费用进行归集，不用将之前步骤的中半成品成本进行结转。各个步骤之间是相互独立的完成成本核算工作。然后逐一与完工产品完成对接核算完工产品成本。（4）逐步结转分步法。首先核算自制的半成品成本，然后依据产品加工顺序进行计算和结转。（5）作业成本法。是将全部作业的过程实施及时的反馈，根据业绩及其对资源的使用进行相应的核算和计量，给企业的经营管理起到了指向作用。此种方法将作业作为核心，耗用为基础，凭借服务和产品消耗的相关作业量，把成本划分给服务和产品。（6）分类法。分类法依靠各类别或组别之间的联系，形成

25、一种规范化的组织结构。具体表现为多种类别和品种凭借相应的准则和规定以及联系形成的体系表。企业的分类工作与此法紧密相关。主要适用于在产品品种多、规格庞大的企业。在符合相关原则和分类的前提下，企业可以利用此种方法使成本计算工作更加简便。第2.2节 成本核算流程2.2.1主要科目企业要想使成本核算的开展更加有效，通常会设立“基本生产成本”、“辅助生产成本”等账户。企业之所以要设立“废品损失”和“停工损失”的账户，是因为把废品损失及停工损失也当成了核算的对象。2.2.2流程说明（1）认真地将企业生产、经营过程中发生的费用以及支出进行把控，在费用划分前，先明确是否符合国家规定的会计准则。（2）将成本和费

26、用的计提和摊销核算准确。（3）将成本项目作为依托，对企业每个月所产生的费用以及各类产品所形成的成本进行归集，以此将各类产品的成本进行体现。（4）若存在月末完工产品和在产品共存的情况，首先考虑分配这些产品费用，再对其成本分别核算。第2.3节 小结此章把论文中所涉及的成本核算理论概念、方法、科目和步骤进行了介绍。也进一步确定了论文的大致轮廓与细化程度，这也对下文进一步探讨成本核算的相关问题做出了基本的理论支撑。第3章 天津玛多娜家具有限公司现状与分析第3.1节 天津玛多娜家具有限公司简介天津玛多娜家具有限公司生产的原料一般是人造板为主的可拆卸家具访谈三(2)。所用的人造板不论是在原料和工艺上，还是

27、在款式设计的创新性和新颖性上都是行业的佼佼者。公司已形成自己独特的产品设计风格和经营理念。从企业成立之初至今，坚持对质量的把控、持续不断地将服务完善、依靠亲民的价格为消费者提供优质产品，这也是被众多家庭、企事业、机关单位所选用的原因。天津玛多娜家具有限公司是天津市内专业衣柜橱柜生产商之一。认真贯彻绿色环保的理念和三年保修、五年保用的举措。这一点也得到了很多消费者的青睐访谈三(8)。利用世界一流的设备和生产工艺进行现代化集约型生产，产品销售范围辐射至省外及国外，在各地的消费者心中树立了较高的品牌形象，也与许多代理商以及零售商达成了较为良好的合作，凭借都市化和国际性的思路和产品理念赢得了许多客户的

28、青睐。3.1.1生产工艺流程原料准备筛选削片热压裁边钻孔安装3.1.2生产车间租金天津玛多娜家具有限公司的生产车间属于租用的，按年度支付租金。由于生产工艺流程与所需的生产车间空间成正比例关系，通过计算得出：租金总额为150000元，得出各个生产工艺所需的空间比例：削片50%，7500元；裁边30%，4500元；钻孔20%，30000元。因租用生产车间而产生的租金占整个生产环节的分配情况详见图1：图1生产车间租金比例分配图3.1.3生产车间费用天津玛多娜家具有限公司各生产车间的费用归结为削片流程、裁边流程、钻孔流程和综合流程。将各个生产作业的费用进行划分得出图2：图2 生产作业费用汇总图第3.2

29、节 对天津玛多娜家具有限公司的相关分析3.2.1在作业成本法下的结果天津玛多娜家具有限公司主要加工、三种不同的板材，类板材的动因数量之和为15.2；类板材的动因数量之和为19；类板材的动因数量之和为8.3，其相应数据详见图3:图3 单位产品动因数量图类、类、类板材总批量为79；总产量为1935，其详细数据详见图4：图4 各类产品批量及产量图类、类、类板材各作业动因量汇总，详见图5：图5 各作业动因量汇总表将各作业动因量归纳完毕后，就可明确知道削片、裁边、钻孔各自的动因分配率。根据以上数据，我们就可以得出各自产品流程的成本动因分配率。由图2、图4和图5，得到表1：表1各作业成本动因表作业名称费用

30、总额（元）工时数（小时）或批数（批）成本动因分配率=费用总额工时数或批数削片333201.454968.267.066裁边361075.9411651.330.990钻孔346870.5720820.716.659综合137761.72791743.819 数据来源于附录二当削片、裁边、钻孔、综合各作业成本动因分配率计算完毕后，成本库的费用就可以对应到各产品中。在此基础上，得到各个作业成本分配率，相应数据详见表2：表2削片作业费用分配率表动因量分配率分配金额=动因量分配率类1226.567.06682256.44类3387.767.066227199.48类35467.06623741.36合

31、计4968.2-333197.28表3裁边作业费用分配率表动因量分配率分配金额类490630.990152036.94类5928.430.990183721.11类816.930.99025315.73合计11651.3-361073.78表4钻孔作业费用分配率动因量分配率分配金额类8176.916.659136218.97类1101016.659183415.59类1633.816.65927217.47合计20820.7-346852.03表5综合费用作业分配率批量分配率分配金额类281743.81948826.93类401743.81969752.76类111743.81919182.0

32、9合计79-137761.78根据以上数据，就可以算出作业总成本和单位产品作业成本，相应数据详见下表。由图4得，各类产量分别为817、846、272件。表6各类产品作业总成本和单位作业成本汇总表削片分配费用裁边分配费用钻孔分配费用综合分配费用作业总成本单位作业成本类82256.44152036.94136218.9748826.93419339.28513.26类227199.48183721.11183415.5969752.76664088.94784.97类23741.3625315.7327217.4719182.0995456.65350.94合计333197.28361073.78

33、346852.03137761.781178884.87- 数据来源于附录二表7作业成本法下各产品总成本和单位成本表直接材料作业总成本总成本=直接材料+作业总成本单位成本=总成本/各类产量类451516.59419339.28870855.871065.91类467657.35664088.941131746.291337.76类150363.9495456.65245820.59903.75合计1069537.881178884.872248422.75-3.2.2传统成本法下的成本核算传统成本法下，天津玛多娜家具有限公司成本核算相关数据见下表：表8传统成本法下各产品总成本和单位成本表类类类

34、合计产量817846272单位产品耗用机器工时11.910.77.1机器工时9722.39052.21931.220705.7分配率56.936分配的费用553548.87515396.05109954.80直接材料451516.59467657.35150363.94产品总成本1005065.46983053.7260318.74单位成本1230.191162957.053图2可知，制造费用为1178909.68元，由表7可以得到它的分配率=1178909.68/20705.7=56.9363.2.3两种方法的差异由以上步骤可见，传统成本法相对于作业成本法，成本计算步骤简单，成本核算是依据生

35、产产品确定对象并凭借某一标准对制造费用进行划分。作业成本法的核算单位是“作业”，其实质就是将各种生产流程和程序中，对企业成本进行消耗的资源的一种整合。首先将企业的生产步骤归集到“作业”之中，这也是建立作业成本库的基础步骤。其次，将各自作业成本库的作业进行归集和分类。最终，成本作业凭借成本动因的前提，在产品成本中进行反映1。表9两种成本法比较表类类类作业成本法1065.911337.76903.75传统成本法1230.191162957.05售价（元）132012101056产量（件）817846272作业成本法毛利（元）207591.53-154589.641412作业成本法毛利率（%）19.

36、24-10.5514.41传统成本法毛利（元）73374.774068026914.4传统成本法毛利率（%）6.83.969.37差异率（%）-12.4414.51-5.044 数据来源于附录二凭借以上数据，要想找到这两种方法的区别所在就相对容易了。天津玛多娜家具有限公司生产的类产品，当选择传统成本法时，单位产品成本是1230.19元，它的毛利是73374.77元。当方法变为作业成本法后，相应数据就变成了1065.91元和207591.53元。这两种方法的单位产品成本就相差了164.28元，毛利相差了134216.76元。在此基础上就能知道差异率是-12.44%。生产的类产品，当选择传统成本法

37、时，单位产品成本是1162元，它的毛利是40680元。当方法变为作业成本法后，相应数据就变成了1337.76元和-154589.6元。这两种方法的单位产品成本就相差了174.76元，毛利相差了195209.6元，在此基础上就能知道差异率是14.51%。传统成本法下的毛利率比作业成本法下毛利率高，高估程度的多少和绝对值的大小成正相关。此类产品在传统成本法下为获利商品，毛利率为3.96%，当选择作业成本法后，就变成毛利率为-10.55%的亏损商品。生产的类产品，当选择传统成本法时，单位产品成本是957.05元，它的毛利是26914.4元。当方法变为作业成本法后，相应数据就变成了903.75元和41

38、412元。这两种方法的单位产品成本就相差了53.3元，毛利相差了14497.6元。在此基础上就能知道差异率是-5.04%。传统成本法下的毛利率低于作业成本法下的毛利率，其绝对值越小则说明低估的程度越小。第3.3节 天津玛多娜家具有限公司存在的问题3.3.1不合理的成本核算方法，导致成本计算缺乏理性自2013年以来，天津玛多娜家具有限公司一直采取传统成本法来进行成本核算，但此种方式容易造成计算出的产品成本数值失真访谈三(4)。正是由于在传统成本法下，其原理是将制造费用归集为间接成本而依靠直接材料和直接人工费用算进产品成本。所以，此种方式并未充分意识到制造费用的多样性，单单将制造费用单一化进行核算

39、，不但会造成产品毛利出现差异，也可能会对企业的生产决策造成误导性信息27。凭借上一节数据可以明确，天津玛多娜家具有限公司在传统成本法下所计算的类产品成本为1230.19元，而售价为1320元，在此方式下计算出的毛利率为6.8%。与之对应的作业成本法下，此类产品成本为1065.91元。试想，当同行将价格压制，以低于1230.19元的价格进行销售时，在此种成本核算方式下，企业一定不会再与之竞价，而选择退出。但实际上，这种方法并非真实可靠。因为在传统成本法下，产品定价的依据是以产量作为依据的成本加成定价。事实上，此类产品的真实成本为1065.91元，即使同行将定价低于1230.19元，也会有15%的

40、毛利率。由此可见，若采用传统成本法进行成本核算，就会出现产品定价已经低于成本价格，但产品仍旧盈利的结果。究其本质是传统成本法高估了产品成本23。所以，此方法并不能完全准确和全面的反映成本构成，易导致成本计算数值失真，也容易对企业的生产决策产生误导性的反馈。3.3.2成本核算的范围过于局限天津玛多娜家具有限公司生产的产品众多，大到原木、板材，小到油漆、螺母等。每种用料的规格和类别都不尽相同，通常情况下每生产一种产品都要用到数十种材料。但是对于家具生产公司而言，要想将全部用料算入生产成本中并不容易。因为五金料、油漆在生产过程中的消耗难以准确计量。此外，在经济全球化的背景下，生产制造过程不再占据大量

41、时间，相应的制造费用占生产产品的比例也在递减。产品成本已不再是简单的有形成本，而是涉及到研发、营销等无形成本，所以这些成本同样是值得我们关注的。同时，据本人了解，该公司缺少对人力资源成本的相应核算访谈一(6)。在人才强国背景下的当今，知识成本占据企业总成本的比例正在逐年上升。可以预计，拥有知识为依托的人力资源将会成为企业发展乃至当今时代尤为关键的一部分。因此，在企业进行成本核算时，同样需要关注人力资源成本。此外，由于该公司倡导低耗环保的经营理念，对于此理念所产生的外部成本也需合理计量。3.3.3相关人员素质有待提高天津玛多娜家具有限公司目前的成本核算工作人员能力参差不齐。正常情况下，成本核算人

42、员要具备相应的税务知识与技能以及充分了解税收政策及相关规定。但该企业的成本核算人员并非完全符合规定。据悉，该企业的成本核算人员对家具生产工艺和流程的基本认识和了解并不充分，他们工作的实施只是依靠生产部门上交的相关凭证进行分类、汇总和核算，并不在意产品本身的参数。此外，企业虽然存在高素质的成本核算员工，但是他们大多年事已高。在会计信息化快速发展的背景下，这些员工吧想要快速适应新的成本核算方法和会计信息系统并不容易。也有一部分财务工作人员由于缺乏足够的职业审慎性和规范性。有时会按照领导的安排将部分资金存入公司员工或者领导本身的账户中，但账户中的资金并未完全用于企业。此外，还存在部分工作人员只具有会

43、计从业资格证书而并不足以支撑其工作的现象访谈二(10)。3.3.4相关制度亟需增强内部控制不仅是经营过程中的调节机制，也是实现自我制束的控制机制。在本人对天津玛多娜家具有限公司相关人员询问的过程中得知，企业内部控制相应的人员较为缺乏，工作重心主要集中在财务本门上，而缺乏对内部控制工作的重视。但是，财务部门的管理体系并不完善。比如在资金使用方面，资金的掌控和管理基本由领导负责，货币资金业务的实施与开展也需要领导指令。领导对于企业中的资金起着很大的主导作用，对重大资金的使用并没有进行共同决议访谈二(5)。显然，这样的方式并不合理。这不仅不利于会计人员开展资金审核，也进一步滞后了企业工作的连续性和及

44、时性。很大程度上，使企业的财务管理严重缺乏控制力，此外，该公司虽然有采购、销售、出纳等部门，但对于各部门之间的职责和权力并没有精准的划分和规定访谈二(6)。此外企业领导者对于成本核算的重视程度还需提高，因为完善的成本控制管理体系和制度维护并不具备。所以使得该公司即使制定了成本核算制度，但效果缺并不理想。如果不对此进行管理和防范，就会造成企业各环节缺乏应有的监督，那么企业的内部控制部门也就形同虚设，失去了其意义。第4章 天津玛多娜家具有限公司成本核算对策第4.1节 改进成本核算方式成本核算方式的选择关系到企业的生产决策与发展战略。如果根据之前的传统成本法进行成本核算，难以达到当前家具行业的成本核

45、算要求，此种方法下成本核算以及造成成本信息失真，也就失去了成本核算的初衷。所以，选择作业成本法来优化成本核算尤为必要。作业成本法的主要德政就是更加着眼于作业本身。借助产品动因将企业成本进行精确划分，以此更好解决间接费用的分配，使成本计算结果更加全面20。以此进一步为决策的科学性及准确性奠定基础。它不再是单向的方式，更是一种集成本核算、成本监督于一体的成本管理体系。第4.2节 扩大成本核算范围在实施成本核算的过程时，企业对生产成本的、销售成本、资本成本等显性成本的关注固然重要，但也不要忽视成本核算的范围，也需要将人力资本、研发成本、环境保护成本、组织运行成本等隐性成本考虑在内，具体到市场调研人员、产品设计人员、产品销售人员等，其次还要考虑到人力资源成本的构成23。只有将显性成本和隐形成本相互结合，才能真实、全面的反映企业成本构成。值得注意的是