电商企业审计风险研究—以京东电商为例.docx

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1、毕 业 论 文 学生姓名： 舒清阳 学 号： 20151205031050 系别班级： 会计系2015级审计学一班 专业（方向)： 审计学 题 目： 电商企业审计风险研究以京东电商为例 指 导 者： 李鹏 讲师 评 阅 者： 许杰慧 副教授 2019年 4 月 15 日河北金融学院2019届本科毕业论文毕业论文中文摘要电商企业审计风险研究以京东电商为例摘要：“中国注册会计师标准第1633号-电子商务对财务报表审计的影响”明确指出，注册会计师应考虑被审计单位的安全基础设施和相关控制措施是否足以解决与相关的安全风险记录和处理电子商务交易。但是，如何进行对电商企业的审计业务以避免审计风险没有明确的审

2、计标准或工作指导，规范和引导电子商务企业的具体工作环节,以减少面临审计师的审计风险，并与典型案例相结合,这是非常必要的研究，尤其是对防范审计风险的电子商务企业的审计而言。本文结合规范分析方法和案例分析方法，总结和讨论了电子商务和审计风险的相关研究理论。以京东审计业务为例，实施公司的经营风险和审计风险研究，并提出了具体的审计风险防范措施。本文的最终理论观点是，电子商务企业面临的审计风险防范必须考虑到注册会计师自身的可控风险和企业层面的重大错报风险，切实提高注册会计师的专业技术能力。在企业运营流程和运营风险并存的情况下，需要对审计程序进行合理有效的设计,获得充分的审计证据并依靠适当的技术方法。只有

3、这样才能保证审计业务能够避免更高的审计风险。关键词：电子商务；审计风险；检查风险；重大错报风险 毕业论文外文摘要Title Research on Audit Risk of E-Commerce Enterprises: A Case Study of Jingdong E-Commerce.AbstractThe impact of e-commerce on financial statements auditing in Chinas CPA Standards No.1633 clearly states that CPAs should consider whether the s

4、ecurity infrastructure and related controls of auditees are sufficient to deal with the security risks associated with the recording and processing of e-commerce transactions. However, how to carry out the audit business of e-commerce enterprises to avoid audit risks? At present, there is no clear a

5、uditing standards or working guidelines to regulate and guide the specific work links of commercial enterprises in order to reduce the audit risks faced by auditors. Therefore, we need to combine representative cases to prevent the audit risks faced by e-commerce enterprises when auditing. It is ext

6、remely necessary to conduct research.This paper combines normative analysis with case analysis, summarizes and discusses the related research theories of e-commerce and audit risk, takes the audit business of Jingdong as an example, studies and explains the companys operational risk and audit risk,

7、and puts forward specific measures to prevent audit risk. This paper holds that in order to prevent audit risks faced by e-commerce enterprises, it is necessary to take into account the controllable inspection risks of CPAs themselves and the major misstatement risks at the enterprise level. Under t

8、he circumstances of improving the professional and technical ability of CPAs and fully understanding the operational process and risks of e-commerce enterprises, the audit procedures should be designed reasonably and effectively. Only by obtaining sufficient audit evidence and relying on appropriate

9、 technical methods, can the smooth development of audit business be guaranteed and the higher audit risk be avoided.Keywords:E-commerce; Audit risk; Inspection risk; Major misstatement risk.河北金融学院2019届本科毕业论文目 次1 绪论11.1研究背景11.2研究意义22 电商企业及审计风险相关基础理论32.1电商企业的概念及主要模式和特征32.2审计风险的定义及主要特征和分类53 电商企业审计过程中审计

10、风险的现状分析73.1电商企业审计过程中审计风险存在的问题分析73.2电商企业审计过程中审计风险的基本特征分析84 京东审计风险案例分析94.1京东简介94.2京东重大错报风险识别与评估114.3京东重大错报风险因素分析144.4京东检查风险因素分析165 电商企业审计风险的防范措施分析185.1了解并实施对电商企业内控的设计与测评185.2获取可靠的审计证据185.3采取适合电商企业的审计技术方法185.4以降低风险为审计工作的核心195.5确保审计业务活动的真实及完整性195.6提高注册会计师审计电子商务企业的专业能力19结论21参考文献22致谢231 绪论1.1 研究背景近年以来，随着现

11、代信息技术的高速发展，大数据和物联网在中国经济市场的不断深入应用，以及云计算技术的成熟与广泛应用,电子商务企业已经成为一个新兴发展群体,中国的网络销售公司应用现代信息技术,改良自己的商业和贸易活动交易流程,以提高生产和经营效率,电商企业得以迅速发展和茁壮成长。一方面,尽管我国的电子商务市场开放较晚,但电子商务企业及其平台体系的发展却异常迅速。而由于经营理念、商业模式以及平台构架的巨大变化,对电商企业的审计工作难度随之加大,变得越来越有挑战性,现如今会计财务信息的储存载体环境发生了全面深化的本质性转变,与过去相比审计环境发生翻天覆地的变化，传统的审计理论和审计技术方法在这种新形势下越来越难以适应

12、这种新型商业模式。对于注册会计师审计工作的开展与具体实施也提出了新的挑战,对电商企业审计中存在的审计风险识别与评估的难度也进一步加大。另一方面,我国当前的系列审计法律法规和规章制度，以及针对电商企业的审计法规还不够完善和健全。在我国目前现有的审计准则中专门针对在电商贸易活动审计内容的准则虽已有一定涉及,但相比较快速发展的电商企业贸易活动仍显得不够全面和完整,因此无法形成一套针对性强且行之有效的法律体系,从而使注册会计师很难对电商企业商务活动的审计工作做到有据可依、有法可查的制约与指导,很难对电商企业审计过程中涉及的种种风险因素作出全面精准的甄别和发现,想要针对其进一步进行风险预测和具体防范更是

13、难上加难。随着会计师事务所受电商企业委托审计业务的比重不断提高,对电商企业的审计工作，与对传统商务企业的审计工作相比，由于现代信息技术和网络系统的运用面临更大的不确定性和潜在风险,因而作为审计主体的注册会计师，对于应对电商企业审计风险的有效识别和具体防范的审计工作职业能力和素养，亟待进一步与时俱进的全面提高和形成。因此,为了更好的降低注册会计师对电商企业进行审计时所面临的审计风险,很有必要对造成电商企业审计风险的具体因素做一较为深入的探讨。1.2 研究意义1.2.1理论意义随着近年来我国电商企业群体的飞速发展,电商企业的规模和数量均已迅速增长到一个比较庞大且已成体量的程度,已不可同日而语。而越

14、来越多的电商企业委托注册会计师对企业进行审计时,必然会对现有传统审计理论造成比较大的冲击和影响,这就要求之前的审计理论随着现实情况的不断变化做出相应的调整改进和逐步完善。同时,关于审计风险的研究也应该在对电商企业的审计工作中不断地深入和完善,以此来发挥对其进行理论指导的作用。1.2.2现实意义对电商企业审计风险研究的现实意义主要体现在以下两方面:一方面,通过对电商企业所涉及的审计风险进行一个较为科学和全面的调查研究之后,必然可以在很大的程度上降低在具体审计工作进行中随之产生的种种审计风险,它可以有效降低注册会计师事务所的审计成本和人力物力，大大提高注册会计师的审计效率。事务所在目前风险导向审计

15、模式的前提下对电商企业开展审计业务时,首先就必须加以考虑的就是审计的成本效益原则：在不影响审计工作质量的基础之上,应当做到尽可能地采用合理恰当的审计技术方法和审计程序,以便有效降低各个审计环节的耗用成本,提高审计工作效率，少花钱多办事。因此在这种情况之下，注册会计师便需要对在电商企业审计时所面临的特殊审计风险有一个比较充分和全面的了解,使得审计工作中相关审计证据的获取更具有针对性,从而降低审计成本，提高审计效率。另一方面,对审计工作中的审计风险的研究还有助于提高注册会计师的审计工作质量。由于传统审计程序对于电商企业活动特点的不适应,这必然会进一步加大审计过程中的审计风险,并使得相应的审计工作质

16、量和审计结论产生重大偏差。此外,对审计工作中的审计风险的研究还可以加强民间审计组织的自身建设并有利于其健康持续发展。由于民事审计组织的盈利能力，其工作的主要目标是会计师事务所的创收和收入增长。会计师事务所的服务对象范围很广泛,主要集中在各大小委托单位上,在新时代的特征下,事务所越来越多地接受电商企业的委托进行审计鉴证业务,尽管毫无疑问这有利于传统业务已近饱和的会计师事务所扩大其业务范围从而增加自身收入,但对电商企业进行审计时相关必要审计信息技术能力和网络技术手段的不足和缺失,在无形中为审计风险的产生埋下了隐患。因此对于电商企业审计工作中审计风险的研究将有利于提高注册会计师对审计风险的防范意识,

17、更早更快地形成对电商企业财务信息的筛查识别能力。2 电商企业及审计风险相关基础理论2.1电商企业的概念及主要模式和特征2.1.1电商企业的概念对电商企业概念的理解可以分为狭义和广义两个方面：狭义的电商企业是指利用现代网络电子工具开展商贸活动的公司集团和企业单位。广义的电商企业定义为,将各种电子工具和现代网络信息技术应用到自身商务活动的一系列业务流程中的各种企业单位和公司集团的集合。这些电子工具包括从早期电气时代的电报电话、广播电视、传真等到电子计算机、计算机网络和现代互联网络等现代电子系统。其本质是电子技术、网络信息技术在现代商业活动中的全方位应用。2.1.2电商企业的业务步骤电商企业的业务步

18、骤指的是电商企业的日常经营活动的各个交易环节,包括从消费者在网络平台下达订单到最终付款交易环节的完成。 主要环节包括:（1）原材料查询与采购环节。通过电子信息技术和现代网络，可以实现原材料从产地到中转、抵达等一系列全程的遥感监控与溯源追踪。（2）产品展示环节。商家将自家店铺的仓储情况、产品类型等卖家信息通过网络平台集中展示给需求客户群体,消费者可以通过网页浏览器或者移动终端访问目标网站,并根据自己的实际需要、偏好及消费水平选择符合自己需求的商品,并填写订单信息。（3）订购及电子支付环节。商家根据客户在线提交的电子订单确认商品信息，并在客户终端显示商品付款方式，同时提示仓库系统处理货源，准备送货

19、出库。消费者通过电子结算方式将支付信息传达银行等金融机构，实现划拨资金转移。货币支付成功后金融机构即向消费者和买卖双方提示支付完成，款项汇兑成功的电子信息（如短信，电子邮件等方式），通知资金转移结果。（4）出货与储运物流环节。厂家统一管理库存储备系统组织货物运输，接到出货指令后即报备商品出库操作，并通过相应的交通运输方式（陆运、空运、海运等）送达订单客户手中。与传统储运方式相比，电商企业的现代物流体系具有要素集成化、组织网络化、信息电子化、反应迅速化等多方面的优势。2.1.3电商企业的主要模式根据交易对象的不同进行分类，电商企业主要可分为以下几种模式：（1）企业对企业(B2B):即企业面对企业

20、的交易。B2B模式是在电子商务领域应用最为广泛的电商模式，各家公司能够互相通过网络平台大范围搜寻符合自身要求和特定条件的意愿买家及合作伙伴，从事前订购到事后结算，所有的交易活动都可以在此之上完成。（2）企业对消费者(B2C):即企业面对个人的交易。B2C模式就是供应商在网上直接面向消费者客户群体销售其独家产品及相关服务的商业零售模式，消费者通过互联网平台直接参与经济活动进行一系列交易。同时B2C也是我国电商企业运营模式中最早出现的形式。京东商城和苏宁易购是B2C的出色代表平台，另外天猫商城也是属于此类模式。（3）消费者对消费者(C2C): 即个人面对个人的交易。C2C模式就是第三方平台在虚拟网

21、络空间上为互有需求的买卖双方搭建一个线上交易场所,所有商品均为第三方卖家个人提供，其本身并没有自营商品，其中大部分卖家都是个人，买方则拥有充分的自主选择权。C2C电商模式最杰出的代表就是阿里巴巴集团的淘宝网平台。2.1.4电商企业的特征电商企业的业务活动究其本质是充分、全面运用现代信息网络技术手段,以商品交割为业务核心的商业贸易活动。与之前传统的实体店业务流程相比，其最大的特征是它将买卖双方传统商品交割过程中所涉及的种种纸质的凭证证明、合同协议统统数字化、信息化了。因此电商企业的特征与现代信息网络密切相关。（1）便捷性:传统的销售行业在时间、空间上的限制很大，造成了商品交易效率较为低下，交易手

22、续繁琐复杂，而电商企业的出现则打破了这种桎梏，挣脱了地域、支付手段等因素对营运效率的束缚，让各类商品和服务类产品运营流动的周转效率迅速提升，人员素质和资源开发得到了极大地解放，符合现代年轻人对于职业时间的灵活安排要求，交易手续大幅简化，轻松简便，畅捷高效。（2）普遍性:电商企业以其高效的新型交易模式，迅速对传统实体零售业等产生了极大的冲击，并以始料未及之势席卷了大部分市场份额，各类网购电商如雨后春笋般接连涌现，无论上游生产厂家、中间流通商家，还是下游消费群体以及政府监管机构都很快发现了网络经济的巨大价值，认识到了其强劲的发展势头，数字化交易的潮流不可阻挡，其未来前景极为广阔，潜在价值不可估量。

23、2.2审计风险的定义及主要特征和分类2.2.1审计风险的定义审计风险是指注册会计师在审计时在财务报表层面存在重大错报而发表不恰当审计意见的可能性。对审计风险含义的理解也可以分为两个层次，即狭义和广义上的:广义的审计风险是指注册会计师因表达了不当的审计意见并作出不恰当的审计结论，从而造成相关责任主体承担相应的法律责任及经济损失的可能性；而狭义的审计风险则是指审计人员在财务报表审计过程中涉及的相关风险，等于认定层次的重大错报风险乘以检查风险。2.2.2审计风险的主要特征 （1）客观性审计风险是客观存在的，且不以审计人员的主观意志为转移。现代审计主要采用的统计学技术方法即是抽样审计的方法，也就是样本

24、推导总体，但是样本特性与总体特性不可避免地存在些许误差，即使这种误差是处在可控范围的，但仍无法彻底消除。 （2）普遍性审计风险在审计活动的全过程中处处存在。尽管这种审计风险是通过审计人员得出的最终审计结论与其期望的差异表现出来的，但这种差异是由许多不同的因素共同导致的，而其中任一环节均有导致审计风险的可能性。具体的审计活动对应着与之相匹配的具体审计风险，且最终会对总体的审计风险产生影响。 （3）潜在性审计风险具有潜在性，即审计风险尚处于潜伏期。这并非否认审计风险的存在性，潜在风险在未来也存在转化为实际风险的可能。然而即使审计人员审计不当，却未最终形成实质性损失，也无需承担必要责任，则此时审计风

25、险便是处于潜伏时期，尚未构成实际风险。 （4）偶然性审计风险是由于某些不可抗力因素，或注册会计师自身无法自知的主观因素导致，也就是说并非审计人员有意为之。在毫不自知的情况下，审计人员接受了审计风险，与此同时又无意识地承担了审计风险带来的不利结果。对审计风险具有无意性这一点的的肯定很有必要，因为只有在此基础上，审计人员才有尽力减少乃至避免审计风险的动力，唯此对审计风险的控制方显示出其意义所在。（5）可控性即审计风险虽然无法完全消除，但仍在可控范围内。审计人员要为审计报告的正确性承担必要的责任风险早已人所共知，但现代审计从制度基础审计进而发展为风险导向审计这一指导思想上的根本转变显示，审计业界从未

26、被日益增多的审计风险束缚住而丧失其生命力，而是逐渐主动向控制审计风险的倾向靠近。2.2.3审计风险的分类关于审计风险的分类，可以有不同的划分标准。首先，从不同的影响因素考虑，可将审计风险完整的划分为被审计单位的重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险包括固有风险和控制风险两类。此外，从审计风险管理的角度出发还可将审计风险分为可控风险和不可控风险两大类。不过目前广为人们接受和认可并得到广泛应用的仍是前者，即主流的审计风险模型。（1）固有风险固有风险是指假设企业未进行相关内控时，其内部会计报表的某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险的产生与被审计单位有关

27、，而与注册会计师无关。 （2）控制风险控制风险是指企业的内部控制未能及时识别、发现或纠正其财务报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险与企业本身的内部控制水平直接相关，但与注册会计师的工作无关。 （3）检查风险检查风险是指审计人员通过预先设定的审计程序却仍未能发现企业会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险不受其他审计风险因素的影响，其风险程度直接决定于注册会计师个人实际的工作水平和工作结果。3 电商企业审计过程中审计风险的现状分析3.1电商企业审计过程中审计风险存在的问题分析3.1.1不能充分了解电商企业业务流程及相应特征伴随着互联网技术在商业活动中的全面普及应用，电商企业的业务流

28、程不可避免地发生了极大的颠覆性变化,从而导致审计人员在审计工作中面对的审计内容愈发复杂化,审计人员对于电商环境下的企业管理流程并不熟悉,因此也就容易忽视其中可能出现重大错报和舞弊行为的环节,这些为审计工作的顺利开展和进行带来了较大的困难,与此同时，作为审计实体的注册会计师在审计电子商务公司时面临更大的检查风险。传统审计过程中,审计对象主要是企业的会计数据和交易事项这两种信息。而电商企业的数据信息电子化使得其极易遭受到外部环境的干扰和侵害,甚至可能面临被网络黑客入侵企业内部系统篡改重要核心数据的风险。3.1.2缺乏应有的审计接口审计界面是指接受委托审计的审计师从被审计单位的财务系统获取审计数据的

29、端口。虽然有相关的法律法规,但是并没有得到很好的落实,依然存在部分企业购入的财务软接与审计软件的接口不对接的情况,财务软件没有审计接口的情况。还有些企业使用的是自己单位开发的财务软件,无法跟审计软件实现对接。3.1.3审计软件的实用性不强现如今我国已具备较成熟的会计软件,如:用友和金蝶。当然也开发了一些审计软件,努力与国际接轨,但还是存在一定的差距,我国的国产软件主要存在的问题是:仍不能摆脱传统手工审计模式,如不能代替审计人员的职业判断;仅能够执行一些查账程序,还不能对结果进行评价;大多都是定期审计,网络实时跟踪审计较少;审计软件的实用性并不能与较成熟的会计软件匹配,跟不上会计软件发展的步伐。

30、3.1.4缺乏了解电商业务特征的审计人才对电子商务企业进行审计工作需要审计人员同时具备会审专业学科知识素养与电子商务活动技术运营等方面相结合的综合储备，这样才是一名合格的注册会计师,才具有审计电子商务企业的资质。但从我国目前的状况来看,具备这样能力的人才是非常稀缺的。3.2电商企业审计过程中审计风险的基本特征分析对电商企业的审计与对传统企业的审计相比，除了具有传统审计的固有风险之外，还有其他新的特征，主要体现在以下几个方面：3.2.1审计证据形态的改变注册会计师在对电商企业进行审计的时候，由于电商企业的重要交易信息都是通过电子方式存储和传递的，又因为电子数据本身具有较高的被篡改和窃取的风险，因

31、此审计人员要想得出客观公允的审计结论首先面临着审计证据材料本身的真实姓和完整性是否得到有效确保的问题，因而就有审计出错的可能性。3.2.2审计取证的及时性即使保证了审计证据的质量要求，注册会计师仍然要面临审计证据获取的时效性是否及时的问题。现代电子商务企业的经营范围突破了时间和空间上的限制，几乎可以随时随地在线上向需求目标客户群体提供商品交易和服务，且交易过程中涉及的相关业务财会信息均是网上传导运输的，这也就要求电商企业的企业内部信息系统必须持续不断的全天候运作，与此同时也为审计人员的取证工作带来了很大的困难，审计工作人员必须在不妨碍企业信息系统正常运作的前提下完成审计取证工作，这对取证本身的

32、时效性产生了较大的影响。3.2.3审计方式的变更在对电商企业实施审计之前，审计人员首先要对企业电子商务系统本身的安全性及可靠性进行相关检验，但受制于当前的审计技术水平，及审计人员本身业务能力和技术水平尚不成熟的不足，无法对其直接审计，而只能通过合理猜想和推测对企业电子商务系统进行间接审计，这就为电商企业审计带来了潜在风险。3.2.4网络信息安全的突出性电商企业电子信息安全系统性风险的不可控性给针对电子商务企业的审计工作蒙上了一层阴影。由于电商平台互联网络信息系统的开放性，令其企业资产安全和经营环境都存在无法被企业内控准确全面监督和防范的风险点。这是其与传统审计最大的差别点和风险管控分歧，颠覆了

33、实体企业会计信息集中稳定的业务特征，这要求注册会计师不能仅仅止步于对电商企业业务本身给予必要关注，还应对电商企业本身安全控制系统设计的合理性和实施的有效性进行评价。4 京东审计风险案例分析4.1京东简介4.1.1公司主要情况京东公司由刘强东先生在1998年创立于北京中央商务区，于2004年开始开辟电子商务创业试验田，经过多年发展，现已成为中国电商企业中规模最大、占领B2C电子商务市场大半壁江山的自营式电子商务企业。目前京东集团旗下设有京东商城、京东金融、京东智能、拍拍网、O2O及海外事业部等，并早在2014年5月在美纳斯达克正式挂牌上市。4.1.2京东的盈利模式(1)直接销售收入 京东直接从制

34、造商处购买商品并获得差价，京东自己销售产品。这是其与淘宝最大的区别。 （2）虚拟商店租赁费商店租金，产品注册费，交易费。（3）资金沉淀收入 再投资是指，在客户实时付款后，厂家实际收款确认前的时差中获得流动资金的使用机会来实现的。（4）广告费 随着信息社会的飞速发展，大型官方媒体平台投放宣传广告所带来的营收利润是相当可观的，就是说，通过在在线销售平台和在线时间插入广告来产生收入。 4.1.3京东的内部控制情况(1)控制活动京东商城等电商企业采用的都是“无纸贸易”,所有交易数据都是信息数据和电子数据。所有文件和合同都在计算机上完全注册，生成和存储。指定的运营商已设置权限并记录日志以完成所有授权操作

35、和业务操作。从会计的角度来看，原始凭证不再是会计师的主要“合作伙伴”，这得益于电子商务系统强大的资源共享设置，无论是采购部门的采购记录，销售部门销售和运输记录，或财务部门的财务记录，都可以方便，实时地查询部门的收款和支付记录，并可以通过自动输入直接生成会计凭证。从管理者和投资者的角度来看，同样的原因，他们还可以实时查询和审查财务信息和管理信息等共享资源。这使得公司控制活动的实施得到了有力保护，但也由于发展时间短而带来了一些不足。 (2)风险评估在电子商务行业当中，企业运营管理的安全性极为依赖电子商务系统本身的可靠性，京东商城作为电企代表自然也不例外。然而高度集中和极为庞大的数据库资源存在很高的

36、系统风险安全问题，倘若电商企业数据资料遭到外界恶意入侵和人为破坏，或者出现系统不稳定的情况时，电商企业无疑将面临巨大且难以修复的损失。由于大多数业务活动是在线进行的，交易实体不需要亲自见面，因此可能会发生数据传输过程被盗或丢失的情况，即欺诈行为。 (3)控制环境京东与传统实体企业的组织架构呈现出极为鲜明的差异性，并且其相应的职位和权限分配和分配形式也发生了很大变化，每个业务部门都有一定的决策权，控制范围不断，合理地扩展。然而这样很多中层管理部门就失去了其存在的必要性，这种特性在京东商城的组织架构中得以充分的体现。随着业务活动灵活性的不断提高，京东商城扩大了业务范围，逐步外包非中央业务，优化资源

37、配置，倾向于在网络上发展合作伙伴并形成行业联盟的各种策略可以帮助公司进一步适应激烈的市场竞争。(4)监督京东商城有自己独特的组织结构和业务流程。无论是内部审计还是内部控制自我评估，它都与传统的内容和程序截然不同。京东早在2009年就成立了监管部门，并于2011年底成立了审计部门，并在随后更名为“内部控制合规部”，拥有直接向公司总裁汇报工作情况的权限。后来为进一步加强内控风险防范的效果和力度，该部门还宣布推出高管轮换，轮训制度,这有效的进行了人事制衡,防止腐败风险。 (5)信息与沟通供应链的构建与管理对于京东商城而言无疑是至关重要的。不管是第三方平台企业还是上游主要供应方，京东都需要随时与其保持

38、快速准确的信息交流状态。对链上重要外部节点的关注使我们相信，确保合作关系的正常有效运作是一件很重要的关注点。这也是京东商城一直在做的一个事情，即大流通网,也就是把产品放到了企业的仓库,通过自己的仓库进行配送,一直到最后一公里,这些业务很多企业其实都是不具备实现条件的。4.2京东重大错报风险识别与评估4.2.1对京东重大错报风险的识别(1)京东对会计政策的选用作为实体资产比重较小，主要销售方式为线上直销的电商企业，我们需要对京东电商的存货，应收账款及无形资产的会计政策的相关具体制定和运用作一分析了解。 京东的存货政策:京东的库存盘点主要使用永续盘存制，其销售业务则是在发货时采用加权平均法核算。

39、京东的应收账款会计政策如下表：表4-1应收账款计提政策账龄 计提比例1年以内5%1-2年20%2-3年50%大于3年95%京东的近年应收账款数据如下表：表4-2京东商城应收账款数据表 (单位:万元)年份2014年2015年2016年2017年应收账款2436.269508.2817464.4116359.15流动资产49941.758468.09106932.10115028.65占流动资产比重4.9%16.26%16.3%14.22% 京东的无形资产会计政策:京东对无形资产的初始计量是按其取得时的成本进行的，而后续会计计算则是根据无形资产寿命年限进行的，其摊销主要采用采用直线法。摊销年限如下

40、表所示:表4-3无形资产会计政策类别摊销年限残值率年摊销率专利权10-10%特许权20-5%在对京东会计政策的选用进行相关必要了解之后，我们可以合理推测京东在以下企业环节可能存在重大错报，作为审计人员的注册会计师应当对此关注。 2017年京东并未对存货计提过减值准备。考虑到电子商品存货的易破损性，在审计时注册会计师需对京东未作计提减值准备的会计选择的适当性作职业判断。京东存货以电子产品为主，单价高，体积小，种类多，容易丢失破损或被盗窃，因此注册会计师需主动关注此类存货的存在。 作为典型电子商务企业的京东持有数量较多且金额较大的无形资产，并且由于其价值难以确定，京东在进行收购业务时便可能存在对无

41、形资产的减值准备计提不准确的风险，因此注册会计师在审计过程中应对其无形资产的计价准确性作特别关注。(2)对京东内部控制情况的了解 京东对员工职业观念的规范京东制定了详实有效的员工执行手册和职责说明书，并对员工违规行为制定了具体预防和惩罚措施，设计了可行的激励制度，高级管理人员的薪资与当期市值和营收密切相关，但底层员工的收入晋升却主要以短期目标的完成情况为依据。 京东管理层的经营风格和权责结构:目前京东尚处在积极扩张阶段，为了扩大自身市场和做大做强企业，公司高管的经营风格及在公司政策的选择上较为激进，但在涉及企业未来发展战略和重大决策事项时，还是能较为客观冷静地结合公司当前发展情况，理性进行企业

42、融资。此外关于公司组织结构与权责划分，由于京东规模较大，人力成本较高，为了节约经营成本，导致其组织架构划分存在某些问题。刘强东本人的投票权重过大，限制了其他股东在涉及企业重大事务上的影响力。京东部分岗位的职责分离做得尚不完善。然而从整体上看，其组织结构运行良好，且未发现重大缺陷，上下级及同级间的信息沟通也较为顺畅。 京东的内部控制制度京东企业内部的控制环境构建较好，为行之有效的企业内部控制打下了坚实的基础，其组织架构和权责划分也较为合理。此外京东还专门设立了内部审计部门，建立健全了企业的内部控制评价体系，具备对其自身财务信息进行质量自检的能力。但是，注册会计师应给予重点关注的是，京东高级管理层

43、的薪酬与当期股价和营业收入直接挂钩，因此在审计时要重点关注与盈余相关的会计科目损益变化，防止出现夸大收入或低估成本的风险。 京东的内部控制结论:对京东在企业层面的内部控制进行相关分析了解后，可以认为京东的内部控制总体而言是有效的，但仍存在如下问题:表4-4内部控制存在的问题控制点主要问题是否属于重大缺陷企业控制环境基层员工的薪资和晋升主要建立在其短期目标的基础上否公司的组织架构划分存在一定的问题，部分职位未做到岗位分离否企业对控制的监督缺少专职的网络信息系统数据审计人员否4.2.2重大错报风险的评估本文通过对识别出的重大错报风险进行评估，对京东存在的重大风险进行总结归纳，汇总整理出京东存在重大

44、错报风险点的识别表格，并借此来评估京东电商在财务报表层面存在重大错报的风险。通过上述分析识别最终确定的京东重大错报风险如下表:表4-5对京东重大错报风险的识别风险对总体审计策略的影响对审计程序的影响中国的电子商务行业竞争激烈，同类企业的增加导致竞争加剧，企业为维持必要的毛利率，面临较大的压力关注京东管理层是否存在虚假的操作利润，重点关注收入和成本项目1.成本:结合存货监盘重点关注成本结转是否完整2.收入:对收入的确认进行关注，重点进行截止测试；对系统生成的销售原始凭证进行查验京东作为上市不久的民营企业，其表决投票结构导致刘强东影响力过大，存在管理层逾越内部控制的风险重点关注期末重大交易事项是否

45、真实完整，是否对收入进行高估，对利润增加1.对会计估计进行复核2.会计分录细节测试3.关注重大交易事项是否真实，是否存在自我交易，高估收入公司管理层考核指标涉及到企业当期市值和营收业绩管理层是否存在操纵虚假交易，重点关注收入成本项目1.成本:对存货成本的结转是否完整真实进行关注2.收入:对收入的确认情况进行关注，重点进行截止测试；检查应收帐款是否存在4.3京东重大错报风险因素分析4.3.1整体经营风险较高京东2016年，2017年和2018年分别亏损17.23亿元，9.09亿元和48.05亿元人民币，已经投资42.13亿元人民币，42.62亿元人民币和92.72亿元人民币：因为京东集团的盈利能

46、力在很大程度上取决于提高其产品的毛利率和获得供应商的有利合作签订合作条款来扩大市场规模,丰富其产品组合和提高更高利润的增值服务。所以京东仍计划大力投资基础设施建设和技术平台支持，以完成更多的产品选择和高附加值的服务,这造成了京东未来仍然会继续保持净亏损,管理层为了维持毛利率会利用积极的公司战略和会计政策，利率将面临更大的压力。此外，由于京东股份有两种不同的股票类型，因而所有者的投票权也不同。截至年报披露，刘强东实际上拥有京东的总投票权71.7。因此，刘强东对公司的主要问题有很大影响，如选举董事，批准合并收购或者其他企业交易事项。这样的投票结构会限制其他董事影响企业重要事项的能力,也会阻止其它的董事对于未来经营中重大交易事项进行干涉的能力。4.3.2收入固有风险较高由于中国网络零售业的激烈竞争，京东等公司一直在争夺客户，订单和第三方卖家获得市场份额。如今，京东的竞争对手包括淘宝，当当和其他电子商务公司传统零售商也开始加入在线销售领域。类似企业的进入加剧了竞争，因此有可能会造成市场份额遭到瓜分。同时京东在设定价格时也必须考虑竞争对手相同产品的价格,当对手降价时,京东不得不降低自己的价格,这样无形中降低了自身的利润,损害财务状况。京东的净收入的很大一部分来自在线商场中依赖