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1、重庆邮电大学移通学院本科毕业设计（论文）前 言从2016年5月1号开始我国正式全面实施营改增，其直接目的是解决营业税体制下重复征税的问题，从而减轻企业的税负，最终目的是通过减少政府收入的举措，减轻政府对企业的宏观调控，使企业拥有更多的资金去调整企业经营结构，增强企业的效益，使其在市场上更具竞争力和活力，与国际市场接轨，最终促进我国社会主义市场经济的发展，提升我国的国际地位。早在2011年我国就开始尝试在部分地区部分行业实施“营改增”政策，其成果显著。但直到2016年5月1日，金融业才作为最后一批行业被纳入增值税的改革中，其原因是我国金融业特别是银行业在社会主义市场经济中处于一个特殊的地位，其业

2、务比较复杂，对其应税范围的界定并不能一蹴而就，需要在政策实行和金融机构运行的过程中不断地完善，从实施至今，国家相关部门也相继出台了许多文件对金融行业在运行过程中遇到的困难和漏洞进行解决和规范，但是部分税款的征收事项仍有待进一步规范，例如：如何增收金融商品的转让业务的税款，如何区分与贷款服务相关的直接金融服务，如何完善金融行业的进项税额的抵扣，如何减少企业的税负等等。这些在运行中实实在在存在的，并且非常棘手的问题，增加了实施营改增的难度。但是，凡事都有其两面性，营改增在银行业运行过程中遇到的困难越多，说明其行业进步的空间就越大，最终形成的结构也就越完善，对我国金融业特别是银行业来说是一个千载难逢

3、的改革机会和发展机会。-21-第一章 “营改增”全面实施的背景及现状第一节 实施背景及目的从1994年我国实行分税制改革到2016年5月1日全面实施营改增的政策前，我国存在着两种流转税，即营业税和增值税，二者一直都有着不同的增税范围，营业税主要是适用于服务业，增值税则适用于制造业，二者在我国税收中都占着非常重要的地位，对国家财政收入做出了不可忽视的贡献。但是随着我国社会主义市场经济的不断发展，营业税和增值税的同时增收出现了许多弊端，主要突出在营业税上，其重复增税的现象越来越严重，因而导致企业负担的税负不断加剧，从而也导致了增收营业税的服务业和增收增值税的制造业在税负上存在着很大的不平衡。从而在

4、一定程度上制约了服务业的发展。我国社会经济被分为三大产业：第一产业农业，第二产业制造业，第三产业也是最能体现一个国家经济发展快慢的产业服务业。作为评判一个国家经济发展好坏的重要标尺的产业，服务业是未来社会经济发展的一个方向和趋势，对于一个国家来说，是应该大力支持的，然而从上述对其增收营业税的角度来看，其举措恰恰相反，重复增税的漏洞越来越大，企业税负越来越重，同时其利润也就相应下降，因此想要对其进行结构调整和业务范围的扩大，增强其企业的市场竞争力，增强第三产业在国家经济中的比重，促进我国社会经济的国际竞争力，很明显这是不现实的。同时，第三产业的中金融业在市场经济中占领着举足轻重的地位，对整个实体

5、经济的发展起着至关重要的作用。而银行在整个金融行业中是利润最高，为国家税收以及国家经济发展做出贡献最大的行业，为了其能更好的为国家经济发展服务，国家应大力支持银行业的发展，促进其结构的调整，增强其国际竞争力刻不容缓，因此减少行业的税负是至关重要要的。而之前银行业一直增收的是营业税，如果一直如此的话，其重复增税的弊端便会严重增加整个银行业的税负，降低其盈利能力。加之，自从我国改革开放以来，逐步与世界接轨，加入了世界贸易组织以来，给了外资银行许多的政策优惠，这是国内银行业所不能享有的，这种差别对待，使国内银行在国际上的竞争力更显不足。而且不同的银行之间所经营的同一种金融产品可能所负担的税负也会不同

6、，这些税收漏洞的修复也迫在眉睫。因此不论是从税收制度本身还是从国家经济发展前景的角度考虑，“营改增”政策的全面实施刻不容缓。第二节 国外增值税实施现状和成果在税收制度上，各国均结合自己的国情制定出了一套适合自己国家经济发展的税收制度，但除了实行过计划经济的国家以外，绝大部分实施的都是标准税率或优惠税率。从定义上来解释增值税，增值税作为一种流转税是对我国单位和个人在销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务所取得的增值额的一种增税方式。在第一次世界大战后，增值税首先在美国和德国产生了萌芽，随后在美国西欧掀起了狂潮 。在民主国家，增值税是一种和平税的象征，1965年，只有法国推行了该税，而美国和

7、芬兰采取的是改良版的，现如今增值税已经成为了世界各国税收政策一大流行税种。在研究国外各国增值税的一个实施情况时，参考了中国石油经济技术研究院的陈柏华和张慕颜两位教授在对于国内外增值税比较研究的文献，在此特别感谢。法国作为世界上首个实行增值税的国家，因此其增值税的制度也是最完善的，并建立起了一套系统的消费性增值税制度。其征税范围由最初的只对工业生产和商品批发环节征收，到后来逐步扩大，发展至今，其征收的范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业，同理凡事在法国境内所有有偿提供产品和劳务的经营活动都要征收增值税；在税基规定与税率设计方面，法国规定，增值税的税基等于交易的实际价格，并对特殊交易采取固定

8、税基的方法，税率由最初的两档（标准税率20.6%，低税率5.5%）发展到了现在的三种税率（标准税率19.6%，低税率5.5%和2.1%以及零税率）；在免税方面，法国对出口商品进行不收任何税费的彻底免税，对一些农产品、特定货物和其他的一些货物实施相对应的免税。法国目前还表示要对餐饮行业进行降税，以促进该行业的发展。增值税在德国是征收最广泛的一个税，是对德国税收贡献最大的一个税种，据统计，在1996年时，德国的增值税收入达到了700亿欧元，占财政收入的30%。在增值税税基方面，德国政府规定为商品或服务的交易净价；在增值税纳税人方面，德国规定为在境内出售货物或者提供劳务的人应当缴纳增值税，相反，非发

9、生在境内所提供的货物后劳务，则不缴纳增值税；德国的税%主要有两档，一档是标准税率17%，另一档为适用于农产品、食品等的低税率7%；对于其国家的医疗、金融、保险、不动产交易或长期租赁活动，德国则规定免缴增值税，但如果同时既涉及免税项目，又涉及非免税项目则要分开计算。以上介绍的是欧洲一些国家的增值税纳税情况，对于除了我国以外的亚洲许多国家同样也征收增值税例如我国邻国岛国日本，在日本，增值税被称为消费税，属于多阶段增值型课税，且纳税义务人为个人经营者和法人，主要是对经营者在国内所做的营业，并获取相应对价的资产转让、借贷、提供劳务以及进口外国商品等活动而征收的增值税。在日本只有一种税率5%，其中4%归

10、中央，1%归地方。通过对以上国家在实施了增值税的现状及成果后，我们发现增值税作为一个世界性的税种，对各国的财政收入都做出了重要的贡献，常言道：存在即合理，既然增值税能得到世界各国的使用和认同，必定有它的可取之处。我国全面实施“营改增”的政策，并最终把国家经济中重要的板块金融业纳入到其改革中，一方面是因为原先征收的营业税存在着严重的重复征税的缺陷，另一方面是增值税的层层抵扣恰好解决了营业税的不足，即使在增值税的实施过程中会出现很多的不足和问题，但这些问题一旦得到解决，对我国税收征纳板块将是一次伟大的改革，对我国经济结构的优化调整起着不可估量的作用，这也是世界各国青睐于增值税的一大原因了吧。第二章

11、 “营改增”政策对我国金融业的税负影响以中国工商银行重庆某某分行为例第一节 “营改增”相关理论介绍一、税收中性理论税收中性理论的主要含义就是国家征收的税款尽量不给纳税人或社会带来额外的负担，国家在实施征税的同时，应尽量避免打扰到市场经济的正常运行，有效的发挥市场自身的调节作用，使市场机制和税收机制能更融洽的结合，共同为国家的经济发展做出贡献。在陈共所著的财政学一书中，将其定义为：是指政府的课税不扭曲市场机制的正常运行，不影响私人部门原有的资源配置状况。如果政府过多的通过税收来干预市场经济，对市场进行宏观调控，那么必定会加重企业的一个税负，从而影响企业的盈利，给市场经济主体带来负面的影响。从税收

12、中性理论出发，政府在制定税后政策时，应充分占在市场主体和纳税人的立场，考虑是否因为税收而使他们的最终决策受到影响。政府作为市场的维护人，最应该做的就是通过自己手里的特殊权利在不影响不破坏市场经济自行运转的的前提下，对其进行必要的调控，然而在最理想的状态下，政府更多的是作为一个中间人，不偏不倚的对市场经济进行维护。但就目前我国税收机制的实际情况而言，我国现正处在“营改增”的国度阶段，许多的税收机制还不够完善，也没有形成一套完善的合理的税收方案，如果按照税收中性理论的原则，让政府这个时候严格的作为一个中间人，尽量少干预市场，很明显，只是不符合实际的，也是不符合我国当前国情的。针对当前的实际情况，增

13、值税则是能够更好的展现出该理论的中性原则的，而相反，税收中性理论也能够更好的促进增值税的实施。二者结合，可以加快“增值税”实施的步伐。二、税收负担理论税收负担理论指的就是纳税人因要向政府交纳税款而承担的货币损失或经济福利的牺牲。在实际运用中，税收负担理论可以被分成许多的形式，按层次划分，可以分为宏观税收负担和微观税收负担；按其方式划分可以分为等比负担、量能负担和等量负担。税收对于市场主体来说本就是一个负担，无论多少，但是税收又是支撑国家财政收入的主要来源，对国家正常运行来说是必不可少的，同时合理的税收对企业来说所造成的福利损失并不会太严重，因此，正如阿瑟.拉弗供给学派指出的那样，在税率与经济、

14、税收与经济之间存在着一个最优数值，这个数据是一个临界点，如果超过则不仅不会带来高收入，反而不利于经济增长导致经济主体的主观能动性的下降。这就很显然的说明了政府的税收如果过高，不仅不会促进经济的发展，反而会给市场主体造成压力和损失，不利于其结构调整和规模的扩大，但是税收过低，则不能取得最优的税收效果。因此，一个国家要想持续健康有效的获得税收，社会经济快速稳步的发展，又想不影响市场主体的正常运转，就得确立一个最优的税收数值。基思.马斯顿济提出：宏观税负与经济两者之间的关系是一种负相关。税负越高，则经济的发展速度就会越缓慢，相反。税负越低，社会经济的发展速度就会越快的增长。我国历史上和其他国家都曾出

15、现过政府征收过高的税，从而导致国家经济迅速下滑，市场主体苦不堪言。从税收负担理论出发，其可以有效的避免重复征税，正好和我国目前全面实施的“营改增”税收政策的目的相切合，全面营改增的主要目的就是避免营业税的重复征税漏洞，降低企业的税负。三、税收公平与效率理论税收公平理论从字面上理解就是公平的进行税收，政府在进行税收时应根据纳税人的经济能力来增收，换个方式来解释就是，对于经济水平相当的两个企业所征收的税款应是相同的，对于不同经济收入的企业应增收不同的税款。除此之外，税收公平理论还表示出在税法面前人人平等，任何人都没有享受特权的权利，只要你达到了缴税的条件就得按国家规定纳税，严禁偷税、漏税的违法行为

16、。但是也有一些特殊的有违公平的情况。许多时候，国家为了平衡各方的权益或为了表示对他国的友好，便会其他国家实施一些优惠的政策，例如对外资银行进行一些税费的减免，这些都是国内银行所享受不到的，所以世界上并不会存在绝对的公平，但这也并不表示是对税收公平的绝对否定。要想做到税收公平，可以从纳税人从国家提供的公共资源中获得多少利益和纳税人自身的实际能力的强弱等方面考虑。税收公平理论往往与税后效率是连接在一起的，税收效率主要就是以税收分配的方式促进社会资源的高效利用，提高整个社会经济的运行效率，用最少的资源，办更多的事，体现在税收上就是占用更少的人力、物力、财力来取得最大最合理的税收收入。税收效率的落实离

17、不开国家的宏观调控，国家的作用就是制定出最适宜的税收政策和最方便快捷且合理的税收步骤，让国家的税收高效快捷，这既是为国家省掉了许多的资源，也为企业节省了大量的时间和金钱。就如对金融行业在“营改增”实施期间，为适应实际国情，政府部门实行了简易征税的办法，这种征税方式不仅利于推广、减少税收成本，而且还提高了国家征管的效率。税收效率的提高不光只是在出台高效的税收方式上，同时还要加强对各级征税部门的管制和税务人员的素质提高，还要严格打击社会上的不法纳税行为，维护廉洁的税收平台。过去我国存在着营业税和增值税并收的局面，重复征税的现象严重，企业税负较重，一些企业为了逃避纳税，甚至走上了偷税、漏税的不法道路

18、，这不仅不利于社会经济的发展，同时也严重破坏了税收机制，打乱了税收环节，使税收效率大大降低。因此为了贯彻税收公平和效率原则，我国急需进行税制改革，“营改增”政策的出台，正好适应了我国在税收上面临的难题。第二节 对中国工商银行重庆分行的简单介绍和经营情况分析中国工商银行重庆分行是工商银行总行的一级分行，在1984年成立，经过这些年的发展，现如今已经是重庆规模最大的金融机构之一。重庆分行始终秉承着“以人为本，客户至上，崇尚信誉，追求卓越”的经营理念，凭借着庞大的客户群体、雄厚的资金、优秀的团队和服务品质，为重庆广大市民提供了方便快捷的金融储蓄服务，在重庆的同行业中始终保持着较强的竞争力。在2014

19、年时，中国工商银行重庆分行的多项业务均排在四大银行之首，且存款、贷款及中收主要指标的增幅系统排名远远超越余额排名，2014年行长经营绩效考核排名第八名。基础设施和配套完善，拥有多个营业网点和服务机构，下辖25个支行，300多个营业网点，2000多台ATM机，450余家自助银行。一、经营情况重庆分行的营业总收益主要包括净利息收入、经手续及佣金收入等，下面主要收集了该行2013年到2016年的一个营业收入情况。表1-1中国工商银行重庆分行2013-2016的主要财务数据（单位：百万元）项目时间2013占比（%）2014占比（%）2015占比（%）2016占比（%）净利息收入42971277.194

20、7741177.6449120176.6147184669.81手续费及佣金净收入11771221.1412793520.8113742221.4314497321.45公允价值变动净收益-236-0.044690.0822240.3541680.62汇兑及汇率产品净收益59371.0725170.418160.1332040.47其他业务收入12750.2323250.3824540.3825500.38投资收益22790.4142610.770651.176891.14营业收入556679100614918100641182100675891100净利润253822264228263265

21、279106从上表中可以看出，重庆分行从20132016年的营业收入分别为556679、614918、641182、675891百万元，从表中数据可以看出其中净利息收入占营业收入的比重最大，是该银行最大的收入来源，所占比重分别为77.19%、77.64%、76.61%、69.81%，其次收入来源是手续费及佣金净收入，所占比重分别为21.14%、20.81%、21.43%、21.45%，从中可以看出该银行的主要业务集中贷款、存款及中间业务上，整体业务发展类型相对单一。其中公允价值变动净收益占比最低，而且2013年时还出现了负值，所以该银行在公允价值这一块业务还有待加强，在今后的经营中，可以多选择

22、几种金融商品投资，实现互补，并且相关专业人员要时刻分析产品的一个市场变化和公允价值变动。由图1-1可知，2016年中国工商银行重庆分行的净利息收入相对于2015年下降了6.8%，公允价值变动净损益上升了0.27%，由实际调查得知，该行之所以出现净利息收入的下降是由于银行多次降息并开放存款利率浮动区间上限的影响的进一步显现，市场利率中枢下行，以及2016年5月我国财政部推行的全面“营改增”政策在金融行业的展开等多因素的影响，导致2016年该行的净利息收入出现下滑。由图1-1可知2016年中国工商银行重庆分行在营业收入上相对于2015年上升了5.41%，净利润上升了6.01%，由实际调查可知该行虽

23、面临着严峻的外部经营环境，但始终支持实体经济和满足消费者的需求，坚持稳中求进，坚持传承与创新，对风险进行全面的防控，加上“营改增”的全面实施，为改行在税负的缓解上做出了不少贡献，因此使改行总体保持了盈利平稳并有所上升。二、“营改增”之前中国工商银行重庆分行的纳税情况在实施“营改增”之前，作为金融行业主要缴纳的税种及对应的税率分别是：营业税5%，城建税5%/7%，教育费附加3%，企业所得税25%，本文通过对该银行20132015年的财务报表数据分析后，得出了以下纳税情况： 税种时间 2013201420152016企业所得税73043817808110484173营业税及附加3698240958

24、4175917319合计110025122738122863101492本年税前利润额326865346008344369363279所占利润额百分比33.66%35.47%35.68%27.94%表1-2中国工商银行重庆分行2013-2016年所得税和营业税及附加数据表（单位：百万元）通过上表可以看出，工商银行重庆分行所缴纳的税费在逐年的增加，其中企业所得税从2013年的73043百万元增加到了2014年的81780百万元，营业税及附加从2013年的36982百万元增加到了2014年的40958百万元，其增幅都比较大，并且每年所缴税款占本年税前利润的比重分别是33.66%、35.47%、35

25、.68%，占比都比较高，因此该银行在税务成本这一块比较大。然而在2016年5月全面营改增之后，金融业作为其重点改革的对象，深受其影响。相对于2015年，2016年中国工商银行上海分行的企业所得税由2015年的81104百万元上升到了84173百万元，上升了3.78%，这是由于“营改增”在金融行业的实施还处在初级阶段以及金融行业相关业务的复杂性和特殊性，很多制度和抵扣链条不是很完善。并且由于增值税是价外税，所以在计算所得税时不得将其扣除，而营业税作为价内税则可以，因此在改为增收增值税后，其税前扣除额减少了，相应的利润也就增多了，所以其缴纳的所得税也会相应的增加。同时，由于改革后，银行新增的固定资

26、产和设备可以进行进项税额的抵扣，因此固定资产的入账价值便是扣除了可抵扣的进项税额，相应的其计提的折旧额也就减少了，因为折旧额是可以在税前扣除的 ，所以相比于改革前，改革后税前扣除的折旧额变少了，其利润也就相应的增加了，所以需缴纳的所得税也就增加了。该行的营业税及附加相比于2015年的41759百万元，在2016年下降到了17319百万元，下降百分比达到了58.52%，因此，从整体上得知由中国工商银行重庆分行的税额在全面“营改增”的政策下有所下降，整体税额所占利润的百分比相对于2015年，下降了7.74%。由图1-2得知，该行2016年的税前利润额相比于2015年上升了5.49%。由上述分析可知

27、，中国工商银行重庆分行积极面对全面“营改增”的政策，与时俱进，在政策实施的首年便实现了整体税负的降低，这可谓是在银行业乃至整个金融行业起到了一个榜样的作用。第三节 “营改增”对中国工商银行重庆分行的影响的分析“营改增”对中国工商银行重庆分行的影响是本文研究的一个重点，本文通过对该银行的一个实际报表数据计算整理后，主要是从对流转税、所得税、对城建税及教育附加税和整体税负的影响的几方面来具体分析。一、对流转税的影响从2016年5月我国全面实施“营改增”以来，金融行业作为此次改革的一个特别行业，其各方面都备受关注，为了更好地使金融行业进行税制改革，目前金融行业采取的是简易计税的办法，即应纳税所得额乘

28、以征收率，而且征收率也是固定的数额6%。在“营改增”实施前，我国商业银行购买的固定资产和相关设备是不能进行增值税进项税额进行抵扣的，并且商业银行全额缴税的贷款利息收入也不能从已缴营业税的贷款利息支出的入税额进行抵扣，这将大大增加银行的一个税费支出，同时也将增加银行的成本，从而进一步推算便是使其盈利和现金流减少。流转税主要是营业税和增值税，商业银行在此二者税种上征收的一个异同点是：在征收方法上，营业税是按固定税率征收，二增值税是按简易征收法；前者的税率是5%，后者则是6%；二者的征税范围和税基都是相同的，征税范围都是金融服务产生的手续费及佣金收入，税基都是业务利息收入、金融产品卖出价减去买入价的

29、余额；二者的计算公式分别是：应纳税额=营业税税率，应纳税税额=（营业额（1+税率）+手续费和佣金收入额）税率。从对商业银行流转税异同点的一个简单分析，“营改增”后，商业银行的征税范围并未发生改变，而且二者在根本上也未发生一个重大的变化。根据前面所列出的增值税的公式，我们可以假设商业银行当期的营业额为I,征收率为R，则增值税税额=I/(1+6%)6%=I5.67%,而当前的营业税税率为I5%，两者相比，增值税的税率上升了0.67%。根据表1-1的财务数据，可以算出该银行20132015年的的增值税税额分别是5566795.67%= 31563.7百万元，6149185.67%=34865.85百

30、万元，6411825.67%=36355.02百万元。根据上述分析，得知商业银行在征收增值税的税率相对于征收营业税时的税率上升了0.67%，但这并没有考虑到增值税进项税额的抵扣功效。但是增值税作为价外税，在计算企业所得税时不能抵扣，而营业税则可以，但是从商业银行的整体纳税板块看，这部分所占的份额较小。因此，从整体分析看，中国工商银行重庆分行在实施“营改增”后，其流转税板块的税负将会得到小幅度的减少。二、对所得税的影响由于增值税是价外税，所以在计算所得税时不得将其扣除，而营业税作为价内税则可以，因此在改为增收增值税后，其税前扣除额减少了，相应的利润也就增多了，所以其缴纳的所得税也会相应的增加。同

31、时，由于改革后，银行新增的固定资产和设备可以进行进项税额的抵扣，因此固定资产的入账价值便是扣除了可抵扣的进项税额，相应的其计提的折旧额也就减少了，因为折旧额是可以在税前扣除的 ，所以相比于改革前，改革后税前扣除的折旧额变少了，其利润也就相应的增加了，所以需缴纳的所得税也就增加了。从以上两点可以得知，“营改增”以后，商业银行的所得税板块相对于改革前有所增加。根据工商银行重庆分行的财务分析和表1-2得知，该银行2013年2015年的所得税分别是73043、81780、81104百万元。三、对城建税及教育附加税的影响根据上表1-2可知，从20132015年的营业税及附加处在一个递增的趋势，而且通过公

32、式计算其每年的增速分别为 10.75%和1.96%，相比于净利润对应年份的增速4.1%和-0.36%来说，要大很多，在2016年实施“营改增”后，其营业税及附加为16515百万元。通过调查，不光是这一家银行，许多其他银行也是一样，从中可以说明，随着经济的发展，如果继续征收营业税的话，银行所需负担的税负将会越来越重。城建税和教育附加税的计税基础是以营业税和增值税为基础的，但在实行了“营改增”的政策后，也就少了营业税税基，因此所交的城建税及教育附加税的税额相比于营改增之前会下降。由中国工商银行XX分行的财务数据整理计算得知，2015年该行的城建税及教育附加税为41759百万元，2016年的为165

33、15百万元。四、对整体税负的影响通过以上的一个理论分析，我们得知“营改增”的实施对流转税来说，实施前期对商业银行的增值税会相应的增加，但是从长远来思考，这将是减少商业银行税负的明智之举；对于所得税来说，由于“营改增”实施之后增值税不能在所得税之前扣除，所计提的折旧额也变少了，因此使企业的利润相对提高，所以应缴纳的所得税额增加了；“营改增”之后，企业将不再缴纳营业税，这就使以营业税和增值税及消费税为计税基础的营业税金及附加发生变动。接下来我们将结合中国商业银行重庆分行的具体财务数据和相关会计计算方式，对“营改增”前后的税负做一个对比，以此来分析“营改增”对该银行的税负影响。表1-3中国工商银行重

34、庆分行“营改增”前后税负及利润的变化（单位：百万元）项目“营改增”前“营改增”后变化主营业务收入641182604827-36355.02营业税32059.10-32059.1增值税036355.0236355.02城建及教育附加4175939978-1781企业所得税81104833152211税后利润263265234412-28853从表1-3对中国工商银行重庆分行在“营改增”实施前后的一个纳税额和税后利润的对比中，我们可以看出“营改增”实施前，该商业银行所需缴纳的企业所得税为81104百万元，而“营改增”之后相对于之前有所小幅度的上升，上升到了83315百万元。而城建及教育附加税在“营

35、改增”之后相对于之前下降了1781百万元，二者合起来分析，整体上“营改增”之后所缴纳的企业所得税和城建及教育附加税小幅度上升了430百万元。相对于之前缴纳的32059.1百万元的营业税，“营改增”之后中国工商银行重庆分行缴纳的增值税增加到了36355.02百万元，增加了4295.92百万元。由于整体税负的提高，导致该银行的利润相比于“营改增”之前有所下降。第三章 “营改增”实施过程中存在的问题及应对策略第一节 存在的问题一、金融产品业务复杂，其应税项目和税基难以确定我国金融行业的机构类别多，数量庞大，且其产品也是错综复杂。随着我国经济的发展，其产品和金融服务也在不断地丰富，而如何确定这些金融产

36、品的进项、销项税额是非常困难的。例如商业银行的一些理财、贷款、结算等业务，在实际运行中，一种理财产品可能会因为顾客的实际需求衍生出许多的其他价值，然而往往很多时候由于其本身产品的复杂性和税制的不完善，商业银行无法取得销项税发票，也难以确定进项税额，或者哪些环节的收入该交增值税，哪些环节不用交都难以确定。金融保险行业所经营的传统寿险业务主要是提供保险业务，但是随着经济的发展和人们需求的变化，变额保险所占的比重逐渐增大，作为企业该如何去区分这不同保险业务的销项税额和进项税额是非常关键的，另外还有一些集投资和保险为一体的综合业务，也面临着同样的问题。二、进项税抵扣链条不完善，且“营改增”实施的相关细

37、则还有待改善征收营业税虽然可以进行进项税额的抵扣，但是由于相关抵扣细则没有完善，因此企业在实际纳税计算中并没有完全抵扣，而且在征收营业税时所存在的一个重复征税的问题也并没有完全的得到解决。例如，在商业银行收入中占主要地位的利息收入任然按照毛利息征税，而在贷款服务中所收取得利息、费用、佣金等不能作为进项税额进行抵扣，这就使得商业银行在增值税抵扣的前后端不畅、中断，违背了其中性原则。还有就是目前增值税的一个抵扣比例不足。金融业作为一个比较特殊的行业，具有“轻资产，高人力”的特点，其成本主要是由工资薪酬、房屋租金、业务信息费等等组成的，而这些由于抵扣链条和相关细则的不完善，大多数项目都不可以抵扣，虽

38、然“营改增”后，其新购进的固定资产、无形资产、水电、租金和经营租赁费等等可以进行进项税额抵扣，但是这些项目的抵扣占总成本的比重还不足20%，所占份额相当少，对企业负税的减少起不到关键的作用。而且随着全球经济的发展与合作，出现了许多跨国的金融业务，而这些业务所缴纳的一个税款标准也是需要明确的，但目前却还没有相关细则去规范。所以目前对于我国来说，增值税在实施过程中的许多细则还有待完善。三、总税负面临着增加的风险随着金融行业也开始征收增值税后，仅对收入的增值额进行征税，很大程度上避免了营业税重复征税的漏洞，而且增值税还可以进行进项税额抵扣，这对企业来说将有利于税负的缓解，但是，在实际的实施效果中，金

39、融企业的税负并没有像理论所期望的那样给企业的纳税减轻负担，甚至还出现了增加的趋势。从上文对中国工商银行重庆分行的财务数据的分析，我们可以看到该银行的税负呈现了小幅度上升的趋势，而且通过对其他银行的一个调查，我们发现也存在同样的现象。但这种现象并不是非常绝对的，也有一些金融企业在“营改增”之后税负出现小幅度下降的趋势。“营改增”之后该行之所以出现税负小幅度上升的情况，原因除了上文提到的商业银行业务复杂，应税项目和税基难以确定，进项税额抵扣较少以及税收机制不完善，现行税率高于之前营业税的5%等以外，还有许多因素存在，例如该银行内部的管理结构不完善，管理层还没有意识到“营改增”政策对自己企业影响的重

40、要性等等。综合上述中国工商银行重庆分行在“营改增”实施后出现的一系列问题，如果继续如此下去且相关部门不及时调整，并且该行也不对其内部现行的财务管理制度及财务结构进行调整的话，那么是否能达到“营改增”政策最初实施的一个愿景，还有待考证。第二节 “营改增”对中国工商银行重庆分行税负影响的对策建议“营改增”的全面实施，对金融行业许多方面都产生了影响，从其对中国工商银行重庆分行的税负产生的影响，我们发现“营改增”在实施过程中出现了许多的问题，为了更好的实现该政策最初的实施的一个远大的愿景，因此我们有必要针对这些实际问题提出相应的对策和建议，从而使商业银行乃至整个金融行业都能从“营改增”政策中获益。其对

41、策和建议我们主要从纳税主体银行自身方面和国家征税主体方面提出。一、 纳税主体层面1.加强银行内部的管理与筹划，完善财税管理架构从上文可知，虽然许多商业银行在“营改增”的政策下税负不但没能得到改善，反而出现小幅度的上升，导致最终盈利能力下降，虽在实施过程中出现了许多问题，但只要企业积极应对，总是可以找到解决办法的。对于商业银行来说，主要因从其内部的管理着手，从上至下的引导其改革。第一步，商业银行的高层管理部门人员应系统全面的学习“营改增”政策的具体内容，并对其进行研究。由于“营改增”实施的时间不长，加上许多企业开始时也并不是很重视，出现了问题也没有一个很好的应对措施，只能是摸着石头过河，找不到头

42、绪，这是在实施之初是可以理解的。加上商业银行的业务也的确是有些复杂，对于如何确定增值税的进项、销项税额存在一定的困难。所以，正因为如此，为了自身税负的减轻，商业银行应快马加鞭的调整内部管理结构，完善财税管理制度 ，加强内部高层管理人员对“营改增”政策的了解与重视，使其尽快适应国家的税该政策，平稳的从营业税过度到增值税。第二步，商业银行应该在对成本费用的优化基础上，扩大增值税的进项税额抵扣范围。现目前为止，商业银行的存款利息支出是不可以进行进项税额抵扣的，因此想要通过扩大进项税额的抵扣范围，就只有从商业银行的固定资产入手。企业在购买固定资产时，注意尽量选择供应商是一般纳税人的商家，以便获得增值税

43、进项税的专用发票，同时还应注意调节固定资产购买的时间，并及时获取新增固定资产的专用发票。最后，各商业银行应以发展的眼光看待“营改增”政策，虽然前期为适应该政策会遇到大量的困难，甚至会投入大量的成本去进行内部结构的调整完善，但是只要你认真投入了，积极去改变了，回报总会在某一刻降临的。何况“营改增”政策本身就是为了减少企业税负，调整社会经济结构，促进经济发展而实施的。二、国家税收管理部门层面1.完善增值税实施细则，扩大并规范增值税进项税额的抵扣范围税务部门应招贤纳士，引进大量的对金融行业非常有研究的教授和高管，或积极收集企业在运行“营改增”政策中所遇到的困难，听取企业的意见，必要时进行合作，对实际

44、问题进行归纳整理，并研究其高效合理的应对策略。首先，应引进大量对金融行业有研究的教授和高管，俗话说知己知彼方能百战不殆，只有通过引进高素质人才，让他们对“营改增”政策在运行中遇到的实际问题进行一个全面有条理的解剖和整理，找出问题的关键所在，这样税务部门才能对症下药。接着，在找到了问题的源头后，税务部门应加强与商业银行和其他有关企业的合作，共同探讨解决问题的办法，积极听取企业的意见，因为企业作为问题出现的参与者，没有谁会比他更了解问题的源头和更加迫切其能得到快速合理的解决。充分听取企业的意见，制定出合理高效的解决之道，才能一针见血。2.调整征管工作的重点首先，税务征管部门应顺应科技时代潮流，加强

45、税务征管的信息化。在科技不断发展的今天，大数据、云技术已经成为社会信息储存的重要载体，是各个市场主体正常高效运行的必备技术，因此为了更好的推进工作的开展，税务部门也应加快步伐深化信息化改革。现今，许多企业的生产经营已经步入到了电子网络阶段，交易买卖平台也逐渐由实体经营转移到了网络平台，就连商业银行也不例外，也跟随科技的发展，推出了“手机银行”网上办理服务站点，相比于传统的实体店面办理服务事项，“手机银行”的在线办理更加便捷高效。如果税务部门仍然故步自封，不紧跟时代步伐的话 很容易形成被动挨打的局面。因此加快税务征管的信息化，建立并逐步完善网上征税服务模式刻不容缓。然后就是要加快建设我国税收征管

46、的国际化标准。随着经济的发展，跨国合作已是屡见不鲜，国际贸易往来密切，税收范围也有国内逐步涉及到了跨国贸易。因此为了顺应时代的潮流，紧抓每一个征税环节，税务机关因加快建设税收国际化标准，并借鉴国外的一些先进税收经验，制定适合自身国情的税收制度并不断完善，从而提高我国税收的国际竞争力。结 论“营改增”政策的实施并不是国家空穴来风，轻率之举，而是为了完善我国的税收征管，解决营业税重复征税的漏洞，减轻企业的税负压力，促进社会经济结构转型和发展，提高我国的国际竞争力。但是目前对于金融行业来说，实施的结果并没有预期的那样顺畅。但是，任何改革都不可能是一帆风顺，一蹴而就的，何况“营改增”涉及范围广，涉及的

47、事项错综复杂，即使如文章开头对一些发达国家目前的税收情况进行的介绍一样，即使是这些国家在经历了几十年甚至上百年的增值税制度后，其税收制度也并不是完美的，仍然还有许多的问题和冲突没有得到解决。所以，税务部门不仅可以借鉴发达国家在增值税改革上的优秀经验，对于稍逊一点的实施增值税的发展中国家，我们也可以采取其成功可取之处。在“营改增”这条改革之路上，作为纳税主体，金融行业的各个主体应该积极响应国家的号召，做好充分的准备去迎接税收制度的改革，同时利用税收改革的契机，调整内部管理结构，创新业务发展能力，提高企业的盈利能力，增强其市场竞争力。金融行业在税收改革这条道路上还处在起步的阶段，未来的改革之路任重而道远，是否能成功的完成税收改革，离不开税收部门和纳税主体及社会各界的共同努力。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。