我国企业合并会计处理方法的研究.docx

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1、武汉纺织大学毕 业 论 文题目: 我国企业合并会计处理方法的研究 学 院： 会计学院 专 业： 会计 姓 名： 刘雅玲 指导教师： 程芙蓉 2019年5月20日26摘 要 在经济全球化进程中，为更好的推进企业发展，获得较高竞争力，企业会借助于合并的方式来提升自身发展规模。在近年来发展过程中，已经有诸多此方面的案例，特别是表现在国内企业方面，尽管遭遇了金融危机，但是并未对企业合并造成较大影响，反而获得了较好发展，也逐步成为企业提升自身实力的一种重要方式。2006年会计准则颁布，在该准则中指出，对于购买法与权益结合法而言，两者能够并行存在。2007年开始实施这一准则，但是，在实施过程中发现诸多问题

2、，进而获得学者们关注。从企业合并的角度而言，所遇到的问题较多、种类各异，在本文研究中，主要针对会计处理方法进行研究，旨在对企业合并中涉及的会计问题进行较系统的分析总结，并借鉴国内的成功经验，提出完善或改进的思路，以此完善我国企业合并会计规范。关键词： 合并会计； 购买法； 权益结合法； 会计处理方法；会计规范 ABSTRACTFollowing the high speed of world economy,business merge and acquisition has become the important means to enhance a company .Recent yea

3、rs ,there are more and more case about business merge and acquisition happening in China and other countries.Especially,the Chinese business merge remains its strength even under the financial crisis,this phenomenon make the business merge an attracting point.Accounting to the new accounting rules c

4、arried out in 2006,business merge accounting make it possible that purchasing method and pooling of interests can exit both.Under the implementing of the new rules in some public company on January 1,2007,some accounting rules were faced with many problems,and it attracts us to analysis the business

5、 merge more deeply.Regarding to business merge and acquisition.it affect many aspects on accounting.This article lays stress on the merge theories and accounting ways to dispose the merge case,so as to draw a systematic conclusion about business merge and acquisition accounting,and put forward the i

6、mprovement suggestions by comparing with other countries.KEY WORDS： business merge and acquisition; purchasing method; pooling of interests; accounting treatment; account regulations 目 录1 绪 论.11.1 研究的背景及意义.11.1.1 研究背景.11.1.2 研究意义.11.2 国内外研究现状.21.2.1 国内研究现状.21.2.2 国外研究现状.21.3 研究内容与方法.31.3.1 研究内容.31.3

7、.2 研究方法.32 理论概述. .42.1 企业合并的含义.42.2 企业合并会计处理方法的介绍.42.3 企业合并会计处理方法的发展状况.52.4 我国企业合并会计处理方法的选择.63企业合并会计处理方法的比较.73.1 会计处理原则的不同.73.2 会计信息质量的不同.83.3 对合并报表产生不同的影响.94 企业合并会计处理方法存在的不足.104.1 权益结合法存在的不足.114.2 购买法存在的不足.125 完善我国企业合并会计处理方法的建议.135.1 权益结合法的改进建议.145.2 购买法的改进建议.156 结论.16参考文献.17致谢.181 绪论1.1 研究的背景及意义在市

8、场经济发展中，证券市场运行规范性逐步提升，与此同时，也为资本扩张提供了良好环境，在此方面获得了显著性发展，更好的推进了企业运营。在企业发展过程中，为实现对资本的充分拓展，可借助于合并的方式进行。正是由于这一原因，企业并购逐步成为我国经济生活中的时尚名词。 近几年来，虽然我国的许多理论工作者针对企业并购进行了较为详细的研究，与此同时，对此方面的财务报表进行了分析，并获得了相应结果。然而，通过对这些研究结果进行分析，我们会发现多为照搬西方国家的企业理论与方法，且多为定性的理论分析，缺乏决策的定量分析理论和方法。伴随合并方式的复杂化，现阶段所采用的各项会计政策、方法也无法较好的适应企业需求。随着经济

9、的发展，各国经济全球化的差异不断突出，企业以营利为目的的目标使得企业必然走向强强联合，达到资源的优化配置、提高企业的经济效益促进企业的发展壮大。企业合并方式多种多样，已有的会计政策满足不了企业经营者对合并业务的要求。本文尝试通过对这一问题进行研究，加强对企业会计准则下企业合并现状的了解，分析比较国内外企业合并会计处理方法，提出相应的建议和应对措施进行完善。1.2 国内外文献综述1.2.1 国内研究成果及现状胡师奂（2010）在基于经济后果的企业合并会计方法选择中指出，现阶段，就国内融资环境而言，主要是建立在会计利润的基础上进行的。在对企业进行合并操作时，倘若所使用的会计方法存在差异，必然会获得

10、差异化的会计结果。另一方面，通过结合自身实际情况、社会环境进行分析，企业在发展过程中必然会选择出能够更好的适应自身发展的会计方法，提升自身发展效益，同时，也会借助于会计方法方面的漏洞，进而对企业利润进行造假1。孙聪（2010)在企业合并会计处理方法的经济后果分析中认为，由于会计方法存在差异，在进行会计问题处理时，所对应的会计结果也会存在较大差异，这就会对经济造成显著影响。对于会计结果，一般是借助于财务报表来进行分析，由于对于购买法、权益结合法而言，将会对财务报表产生相应影响，最终能够对偿债、盈利、发展能力等方面产生较大影响2。孙晋楠（2014）在企业合并会计处理方法研究中，对于购买法与权益结合

11、法进行了较为详细的界定，同时指出，对于购买法而言，可将其归属到购买范畴，并对权益结合法特性进行了相应分析。之后，对这两种方法进行了充分比较，进而确定出其对资产负债表、利润表和财务指标的影响3。廖芳（2017）在企业合并会计处理方法对比研究中，深入对比和分析了权益结合法以及购买法，得出现阶段我国经济的发展情况还不能满足购买法的要求，同一控制下企业合并更适合用权益结合法，我国缺乏健全的公允价值评估体系，不能对公允价值进行进行合理确定，无法确保会计信息的真实和可靠性。会计处理方法的选择应该结合具体的社会经济环境，在实践探索中不断完善发展4。1.2.2 国外研究成果及现状Chatraphorn(200

12、1）的研究中，选择了100家企业在1985-1995年之间的发展情况进行分析，并结合市场实际情况进行了验证，其研究结果指出，从证券价格的角度而言，购买法与权益结合法两者间没有较大差异5。Hollis(2002)通过对2663家企业在1989-1999年间的发展情况进行探究，并对不同会计处理方法的应用情况进行分析，确定其对股票价格的影响。从研究结果能够看出，对于权益结合法而言，在使用过程中出现代理冲突，企业内部管理人员为获得更高收益，一般会对股东价值进行损害，通过这种方式来受益6。Wyatt(1967)提出，权益结合法的理论是延续性的，而购买法正好相反。实务中，若企业合并涉及到资产独立、权益交换

13、，那么就不具备延续性，实质为各方的购买交易，不适用权益结合法，而应当按照购买法进行会计处理。Todd与Kimberley(1999)也有类似观点，权益结合法的适用前提是体现权益结合，通过价格谈判确定的交易，往往无法借助于权益结合法进行7。Holsen(1963)认为，从企业合并的角度来讲，一般存在两种方式，即：其一，为了能够获得更多控制权，通常会选择购买法；其二，参与合并企业的企业股东之间联合，共同控制合并主体，采用权益结合法8。Barnes与Servaes选取了1989年到1996年间发生的92例企业合并业务作为样本进行分析，确定两种会计处理方法所对应的差异所在，最终指出，对于权益结合法而言

14、，在进行会计问题处理时，拥有提升企业股价的优势9。Ayers、Lefanowicz与Robinson(2000)在其研究中采用了权益结合法进行分析，并将所获得的结果同购买法进行比较，其研究指出，从企业经营的角度而言，为获得更高效益，需借助于权益结合法进行10。Claessen、Djankov与H.PLang（2000）选取适用权益结合法而取消股票回购的企业进行研究，比较采用购买法与权益结合法的成本与收益，采用购买法需要合并各方支付更多费用。John Kay(2013)认为购买法会计处理下，公允价值不一定能反映企业的资产和负债，因此权益结合法有保留的必要11。而Humberto（2009）比较美

15、国公司的季度、年度财务数据，发现禁止使用权益结合法后企业的财务状况更加真实，有利于信息使用者比较，认为应该取消权益结合法12。1.3 研究方法及内容在本文中，主要借用了三种研究方法，依次是文献调研、规范查询、比较分析，并基于此对我国合并会计处理方法展开了较为深入的探究。第1部分，绪论。在此部分中，从当前研究背景出发，简要概述了研究意义。并将论文的结构、所要采用的研究方法以及相关内容进行了明确。第2部分，理论概述，围绕企业合并的相关内容展开，包括内涵、会计处理方法、现状以及选择的标准等，在本章节内容中，就企业合并进行了较为详细的分析，并对所使用的相关方法进行探究。第3部分，企业合并会计处理方法的

16、比较，首先从会计处理原则的层面进行分析，分别对合并成本、净资产、损益、所得税这几个方面进行比较。然后对会计信息质量的可靠性、相关性和可比性三个方面进行比较分析,最后对合并财务报表产生的影响进行分析。第4部分，我国企业合并会计处理方法存在的问题，通过分析指出企业合并会计处理方法目前所面临的问题。第5部分，完善我国企业合并会计处理方法的建议，为健全合并会计处理方法给予针对性的措施，围绕上述提及的问题，给予针对性的应对措施。2.企业合并及合并会计处理方法的选择2.1 企业合并的含义 现行的会计准则内，涉及企业合并的部分有下述定义，即：将原本在经营过程中拥有较高独立性的企业融合成一个企业，建立其一个报

17、告主体。通过对企业合并定义进行分析可知，是否属于企业合并，需要对交易前后主体进行判断。从企业合并的角度来讲，可将其分为三类方式，即控股、新设与吸收合并。其中，对于控股合并而言，表示的是在企业发展过程中，A企业被B企业所收购，也就是说，B企业获得了A企业的控股权，能够获得A企业经营过程中的收益，但是，对于A企业而言，在合并以后，依然拥有独立法人资格。对于这一过程，可将其表示为A+B=A+B。对于吸收合并，则表示的是在进行合并操作时，A获得了B企业内部所有资产，也就是说，A+B=A。最后，对于新设合并而言，表示的是对于A和B两个企业，在进行合并之后形成的一个新的企业C，表示也就是A+B=C。 2.

18、2企业合并会计处理方法介绍对于企业合并来讲，为高效地完成内部会计处理，一般有两大途径，依次是购买法以及权益结合法。借助于对企业性质的判断，倘若属于购买性质，当其在进行合并操作时，需借助于购买法进行；反之，当企业属于股权联合性质，此时便需借助于权益结合法进行处理。（1）购买法，在企业合并操作时，可将视为是一家企业对于其他企业的收购。对于这种方式而言，可将其特性概括如下：其一，属于购买交易；其二，对于企业资产的确定，是按照公允价值来进行分析，方便对企业后续发展过程中所能够使用的现金流量进行分析；其三，对于企业合并过程中所产生的行为，将其纳入合并成本范畴；其四，从合并成本的角度而言，对于超过合并方可

19、辨认资产的部分，能够充分展示出企业商誉问题。（2）权益结合法，可将其表示为股东权益的结合，也就是说，当企业在进行合并操作时，对于企业间的股权进行了交换，然而，没有涉及到购买行为。从特性上看，可将其概括如下：其一，属于股权联合行为；其二，从合并企业的角度而言，所涉及到的各项资产，所对应的价值不变；其三，在企业合并过程中所消耗的资金，需要将其归到当期损益范畴；其四，不会涉及到商誉问题；其五，在会计报表中，会对企业发展过程中的损益进行展示。2.3合并会计处理方法的发展状况(1)探索阶段20世纪80年代，国内企业合并业务发展迅猛，推动着我国合并会计制度逐步走向完善。1995年，财政部颁布了企业合并会计

20、报表暂行规定，这是国内第一部关于企业合并的政策法规。随着合并案例的层出不穷，新的政策法规也不断出台，但大多数均没有限定较为明确的合并会计方法。在1998年颁布的关于执行具体企业会计准则有关问题的解答中，关于股权购买日进行了清晰而详细的说明，不过，关于股权交换相关的内容却未作界定，到今天为止，由于合并方式在内容等方面的增加，特别是股权合并的提出，导致原有的规定无法符合当前的经济发展趋势。（2)发展阶段得益于经济的进步，在企业中，合并会计处理方法亦出现了诸多新的改变，早期制定的政策难以应对实务中出现的问题。2006年，财政部根据实际情况出台了第一部专门针对企业合并的会计准则，即企业会计准则第20号

21、-企业合并。在此准则内，“购买法”以及“权益结合法”被着重加以说明，是该领域进步的标志。早在此准则出台之前，涉及企业合并的代表性文件有很多，譬如合并会计报表暂行规定、企业会计准则-投资（2001）等，但在上述文件内均没有涉及与两大方法有关的确切说明，即使在实务操作内，同样没有相关的内容或者描述。对于合并会计处理方法来说，究其根本，还是属于购买法的一种，控股合并的会计方法与购买法有一定的相似之处，但实际上并不属于购买法，在控股合并业务中，无论是被合并方资产，还是负债入账价值，均依据账面价值的大小来评估，和购买法相比，对于合并差价来说，其后续测量也并非是完全一致的。基于国家会计准则的大前提下，财政

22、部出台了最新版本的企业会计准则。在企业会计准则第20号-企业合并中，对于企业合并有如下规定，即根据合并前后的控制方式的区别，判定其属于同一方控制的形式，还是属于相同多方控制的形式，从而区分为两种类型，依次是同一控制型以及非同一控制型。对于前者，要求其选择“权益结合法”，对于后者，则要求其选择“购买法”。自新会计准则实施后，首次将企业合并方法以法律法规加以明确，这之于国内企业合并会计核算而言的好处不言而喻。（3）完善阶段2010年出台了企业会计准则解释第4号，尽管其在编制过程中进行了广泛的借鉴，主要是2008国际财务报告准则以及27号准则的修订，但仍有部分差异。对于专业术语的变更，我国会计准则明

23、确提到购买法，以及非控制权益比少数股权更具有逻辑性，更符合实际。但由于公允价值应用环境的局限性，待有关条件满足后，需继续修订和补充。从整体上来讲，和国际通用会计准则相比，国内企业合并会计方法是基本一致的，通过对前者的广泛借鉴，国内的会计准则在内容上得以不断丰富和健全。但趋同也是有一定限度的，在部分会计处理方式上还是略有不同的，在国际上，购买法愈来愈被重视，但我国根据现有实际情况，创造性地同时引进两大合并类型，分别是同一控制型以及非同一控制型，对于前者，选择的会计处理方法为权益结合法，对于后者，则选择的是购买法，从而保证了会计信息的真实性，并确保合并报表会计信息客观有效。2.4我国合并会计处理方

24、法的选择在2006年所出台的企业会计准则第20号-企业合并中，明确对企业合并类型进行了划分，依次是同一控制型以及非同一控制型。对于涉及合并的企业来说，若其参与合并的前后都为同一方或者相同多方控制，同时这种控制是长期的，则其属于同一控制下的企业合并。若涉及合并的企业参与前后并不为同一方或者相同多方所控制，则其属于非同一控制下的企业合并。对于合并主体来说，其并非是单一的，可细分为独立主体以及关联主体，在对购买法以及权益结合法展开对比时，需要充分考虑企业合并主体间的联系，并以此作为依据。对于企业合并类型而言，当其属于“同一控制下”时，应选择权益结合法来体现，当其属于“非同一控制下”时，应选择购买法来

25、进行体现。所谓同一控制下的企业合并，即处于同一方控制状态内，某企业获取来自其他企业的股权等的行为。其最显著特征便是在合并前后，所有的参与者都被同一方或者是相同多方所控制，而且以上控制是长期的。在同一企业中，倘若合并发生在不同子公司或者母公司内，则其属于同一控制类型。该类型的总体原则如下：关于被合并方资产以及负债，依据账面价值进行评估，且该过程与商誉无关，按照差额来对权益项目加以调节，此处的差额指的是合并对价和合并中得到的净资产的差值。在我国，对于合并类型而言，若其属于同一控制类型，则其选择权益结合法，把被合并企业剩余的资产以及负债账面价值同合并成本相减，并将所得到的差值添加到资本公积。对于非同

26、一控制企业而言，在对其进行合并处理时，可将其特性概括如下：其一，从企业角度而言，属于非关联企业。其二，是建立在市价的基础上，按照相关原则进行。凡是建立在交易对价公平合理基础上进行开展的合并，便可将其认为是不同企业间的合并，需借助于购买法来进行分析，在对资产与负债进行判断时，使用的是公允价值来进行计算。与购买法相比，权益结合法指出，在进行企业合并操作时，实际上是对不同企业间资源进行合并，而无需对资产进行重新衡量。因而，在计量时采用的是账面价值进行分析。3.我国企业合并会计处理方法的比较 3.1会计处理原则不同3.1.1合并成本确定当合并过程中的两个企业，所对应的控制企业相同。此时，在进行合并操作

27、时，所涉及到的费用主要涵盖了资产、负债两方面，需要根据合并日双方所对应的账面价值进行分析。对于合并方与支付方之间所对应的账面价值间的差额，需要借助于资本公积来进行调整。倘若资本公积数额不足，便需对留存收益进行调整。反之，倘若在企业合并中，所对应的控制企业不同，此时，需要借助于下述方式来对合并成本进行确定：对于一次交换中的企业合并，合并成本表示的是在为获得另一个企业的控制权，在此过程中所消耗的资金、负债与债券价值。在企业合并过程中，对于购买方所消耗的各类直接费用，也需将其纳入合并成本范畴。在合并中，对于这类资本的消耗为分布式的，需对各项成本进行加和来确定。倘若在后续过程中会产生一系列能够对企业合

28、并成本产生影响的事件，且能够实现对资金的有效估计。3.1.2净资产的确定 在使用购买法进行分析时，对于合并方投资成本而言，实际上表示的是被收购的部分，这部分资产往往被分为多种，进而将其用在不同领域。在进行公允价值分析时，是建立在可靠性标准的基础上进行的。对于可辨认资产，一般会借助于公允价值来进行计量。对于投资成本与净资产间的差额，便是商誉。如果与可辨认净资产相比，投资成本较低，此时，便需将其纳入当期损益范畴。在权益结构法中进行账面价值分析时，尽管对资产、负债进行了合并处理，但仍像过去一样持续经营，因而能够按照账面价值计量。3.1.3 损益的处理在对同一控制企业进行合并操作时，会涉及到年度损益。

29、而对于非同一控制的企业，在合并过程中对于企业收益的确定，涵盖了企业合并前与合并后的收益。在企业合并过程中，倘若为同一控制，此时，便需将合并过程中所涉及到的直接非因公费用纳入当其损益，然而，有两种情况不能适用，即：其一，在对企业进行合并时，采用的是发行债券的方式，在债券发行过程中所产生的费用；其二，发行权益性证券所出现的非因公费用。3.1.4 所得税的确认与计量在会计处理中，倘若所使用的处理方法不同，将会对所得税产生较大影响。对于同一控制企业，当其进行控股合并操作时，便需根据公允价值来进行分析。而对于账面价值而言，则是根据所有者权益份额来进行分析，通过这种方式来判断是否属于长期投资，以及是否对所

30、得税造成影响。倘若没有影响，此时便无需对所得税资产进行确认。在进行吸收合并操作时，对于合并方所获得的账面价值，也需按照公允价值来对其进行计算，对于两者之间的差异，必须在财务报表中对其进行确认。对于非同一控制企业，在进行控股合并处理时，同样需要按照公允价值来分析。具体而言，就是根据购买日当天所对应的公允价值进行分析，在此基础上来对财务报表进行整理。受制于计税基础因素的改变，往往会出现一些差异。在对这些差异进行分析时，需将其归纳到递延所得税范畴。在进行吸收合并操作时，同样使用的是公允价值进行计算，而对于计税基础而言，实际上与账面价值一致。对于合并成本同公允价值之差，可将其视作商誉。3.2 会计信息

31、质量不同3.2.1 可靠性权益结合法需使用资产负债来进行研究，这就导致实际负债出现了相应变化。主要原因在于，在对企业账面价值进行分析时，是建立在历史成本的角度进行，因而，从会计信息的角度来讲，具有更高可靠性。而对于购买法，则是建立在公允价值的基础上进行分析，可实现对企业后的现金流量进行有效的预测，并且为报表使用这提供关于相关经济决策的信息，为后期相关的决策提供科学依据。然而，在使用购买法进行分析时，必须对资产、负债等方面进行评估分析，但是，受制于各方面因素的制约，必然会产生较多问题。3.2.2 相关性通过对购买法进行分析可知，其强调的是公平交易，也就是说，对于资产与负债的计算，均是借助于公允价

32、值来实现。与此同时，还能实现对现金流量等方面信息的统计与分析，为决策人员提供更为全面的信息。而对于权益结合法而言，对于资产与负债的分析，则是借助于账面价值来进行开展，没有从公允价值的层面进行研究，这就会由于历史成本所拥有的滞后性得以凸显。由此可知，同购买法相比，该方法在公允价值方面所对应的关联性不强。3.2.3.可比性在购买法中，在对合并资产与负债进行处理分析时，从会计处理方法的角度而言，实际上同合并前没有较大差异。也就是说，两者之间具有较高的可比性。然而，从购买法的角度来讲，在进行收益合并操作时，也仅仅集中在合并后收益方面。也正是由于这一原因，进而导致无法实现对合并前后当期收益的充分分析，进

33、而对会计信息可比性造成不良影响。与之相反，在权益结合法中。尽管从横向可比性方面来看也没有较大优势，然而，该方法可实现对合并年度收益的有效分析，使得纵向信息可比性得以提升，可实现对企业发展情况的充分判断，能够为决策人员提供良好基础，方便制定出有助于推进企业发展的决策。3.3对合并报表产生不同的影响3.3.1对资产负债表的影响从资产负债表的角度进行分析可知，购买法是建立在交易的基础上进行的，在进行会计处理时，通过对资产、业务所对应的公允价值进行分析，进而确定出其与账面价值之差，并将其纳入商誉、当其损益范畴。然而，在使用权益结合法分析时，采用的是历史成本来进行研究，无需对商誉进行确认。与账面价值相比

34、，公允价值所对应的数值较高，因而同购买法相比，借助于权益结合法最终所获得的净资产价值具有更低。3.3.2对利润表的影响从利润表的层面而言，两者会计处理方式所对应的计量方法存在较大差异。在企业合并之前，企业在经营过程中也会产生相应收益，在使用权益结合法进行分析时，会包含这部分收益，因而通过对合并利润进行分析可知，购买法所确定出来的利润更低。在采用购买法进行分析时，对于账面与公允价值间的差额，需对其进行摊销处理，并对商誉进行减值测试。在权益结合法中，净资产按账面价值计量，不存在摊销和减值。3.3.3对现金流量表的影响在对权益结合法进行分析时，一般不会包含现金流量。而对于购买法而言，可将其视为正常交

35、易，发生现金的收支，现金流入流出量相等。通过对两种会计处理方法进行分析可知，两者在财务报表方面的影响也存在较大差异。其中，对于权益结合法而言，是建立在资产账面价值的基础上进行分析，而对于购买法来讲，则是根据公允价值来进行探究。由此可知，购买法所确定出来的账面价值较高。在采用权益结合法进行分析时，从合并企业利润层面看，表示的是合并方与并购方在一年经营过程中所对应的利润。也就是说，与购买法相比，通过这种方式所确定出来的企业利润更高。国家在此方面的法律指出，实现利润不包括兼并和收购，都是通过获取利润实现的。对于权益结合法而言，借助于此方式所确定出来的资产价值，与购买法相比较较小。也就是说，账面价值没

36、有改变。在对这部分资产进行出售操作时，能够获得相应收益。从公允价值来看，比账面价值更高，对于两者间的差值，一般会将其纳入当其损益范畴。因此，购买法下对合并当年和以后年度的利润都会产生消极作用。4 我国企业合并会计处理方法存在的不足现阶段，国内在企业合并会计处理方面，一般会采用两种方法进行，即权益结合法与购买法。从国际层面而言，对于购买法的使用更多。对于国内来讲，在此方面的发展也是借鉴于国外在此方面的经验进行的，并同我国社会、经济环境相结合。在经济发展进程中，越来越多的企业会借助于合并的方式来实现对企业发展规模的提升，更好的实现对市场份额的占有。在此背景下，国家针对企业合并制定了一系列政策。其中

37、，对于合并企业会计处理问题，主要采用的是购买法。然而，在使用该方法进行分析时，往往会遇到商誉、公允价值概念。而对于这些概念而言，并没有相关文件对其进行规定，这就导致一些企业在发展过程中借助于这一漏洞而对企业经营情况进行篡改，借此获得非法利益。现阶段，从国内实际环境而言，会计处理法发展时间较短，在此方面的专业人员不足，同时，从公允价值、商誉处理的角度来看，也没有建立其较为丰富的经验，这就导致购买法的应用受阻。在此基础上，使得权益结合法得以充分发展。4.1权益结合法存在的不足通过分析可知，使用权益结合法往往会存在下述方面的问题：其一，借助于对合并时间的调整，以实现对利润的控制。在使用权益结合法进行

38、分析时，会将损益纳入损益表中，因而，对于一部分企业而言，在年终时会借助于合并的方式来将损益与利润表合并。对于这一问题，新会计准则对其进行了规定，即企业需要在合并损益表中列出企业在合并前实现的净损益。普通投资者往往对高指标缺乏专业的判断，往往根据联合企业的高盈利对高指标缺乏专业的判断，以盈利指标为基础进行分析，进而为企业筹得发展所需资金。其二，使用资产出售的方式来是实现对利润的操控。在使用权益结合法是，对于资产与负债所进行的分析，是借助于账面价值的方式进行。倘若公允价值在账面价值以上，就说明资产存在增值可能。当企业合并以后，对此部分资产进行出售，能够提升企业效益。新会计准则没有披露相关规定，企业

39、利用这一漏洞，通过大量增值资产来处理业绩，操纵利润。4.2购买法存在的不足一是通过调整合并成本来操纵利润。在企业合并会计处理中，对于购买法的使用实际上是建立在现金、证券、股票的基础上进行分析，而企业合并成本公允价值与企业合并的账面价值之间的差额确认为当期损益。实务中公允价值受主观因素影响，企业合并中通过对资产公允价值的增减来调整当期损益，从而对利润进行操作。二是借助于商誉减值的方式来实现对利润的操控。在使用购买法进行分析时，倘若与合并成本相比，净资产公允价值所对应的数值较低，此时，对于两者间的差值，便需将其纳入合并商誉范畴。与此同时，需要定期对其进行减值测试。反之，倘若净资产公允价值所对应的数

40、值较高，便需将这一差额纳入营业额以外。在使用购买法进行分析时，对于公允价值的计算主要是依赖于人工的方式进行处理，也就是说，能够借助于对资产的调整来产生商誉。另一方面，在商誉减值测试中同样存在人为操作空间，合并企业通过人为操作，以高额的商誉减值准备为手段，获得相关利润，进而会对企业效益产生影响。5.完善我国企业合并会计处理方法的建议5.1权益结合法的改进建议倘若采用的是权益结合法，便需强化对利润操控问题的处理。企业需要对合并前后的财务报表分别进行处理，从业务的角度对报表的理论进行披露和声明，也对企业的综合业务进行披露，消除调整整合时间的利润，对企业业务增长主要来源是经营活动还是合并业务进行区分。针对合并会计处理中资产增值的销售进行明确划分，可以划分为流动资产、无形资产、固定资产等等，针对各类资产，对于销售期限进行确定，通过这一方式来实现对虚增利润问题的充分控制。5.2购买法的改进建议 在企业合并中采用购买法主要问题是利用调整合并成本来和利用商誉减值测试来操纵利润，对于这两方面的问题，需从下述方面进行完善。其一，