高新技术企业研发费用存在的问题及对策分析——以A公司为例.docx
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1、高新技术企业研发费用存在的问题及对策分析以A公司为例摘要高新技术企业作为科技发展的重要产物,是适应时代高速发展的必然选择。但高新技术企业研发活动不仅收益过程绵长,且收益与风险并存,这使得许多企业在研发费用核算过程中出现了诸多问题。本文首先对高新技术企业研发费用的相关理论进行了概述,以A公司为例,对高新技术企业研发费用的现状进行分析,其次提出了高新技术企业研发费用中存在的问题,最后对高新技术企业研发费用改进提出相应对策。对高新技术企业研发费用存在问题及对策的分析可促进高新技术企业可持续发展,使我国高新技术企业更具竞争力,并让我国经济在保持世界领先地位的同时能更好更快发展。关键词高新技术企业;研发
2、费用;A公司Problems and Countermeasures of R&D Expenses in High-tech Enterprises: A Case Study of A CompanyABSTRACTAs an important product of the development of science and technology,high-tech enterprises are the inevitable choice to adapt to the rapid development of the times. However,the R&D activitie
3、s of high-tech enterprises not only have a long process of revenue,but also have the coexistence of revenue and risk,which makes many enterprises have many problems in the process of R&D cost accounting.Firstly,this paper summarizes the related theories of R&D expenditure of high-tech enterprises. T
4、aking A Company as an example,it analyses the current situation of R&D expenditure of high-tech enterprises. Secondly,it puts forward the problems existing in R&D expenditure of high-tech enterprises. Finally,it puts forward corresponding countermeasures for improving R&D expenditure of high-tech en
5、terprises. The analysis of the problems and Countermeasures of R&D expenditure of high-tech enterprises can promote the sustainable development of high-tech enterprises,make our high-tech enterprises more competitive,and make our economy develop better and faster while maintaining the leading positi
6、on in the world.Keywordshigh-tech enterprises;research and development costs;A company 目录一、高新技术企业研发费用的理论基础2(一)高新技术企业的概念2(二)研发费用的概念3(三)高新技术企业研发费用3二、高新技术企业研发费用的现状分析以A公司为例4(一)A公司概况41. 公司介绍42. 公司经营状况5(二)A公司研发费用会计处理61. 会计处理方式62. 会计科目设置63. 核算原则及账务处理7三、高新技术企业研发费用存在的问题9(一)整体上采取资本化操作的比例较低9(二)研发费用会计处理方式选择中存在的
7、问题9(三)高新技术企业研发费用会计处理中存在的问题101. 研发费用确认条件模糊102. 研发支出计量困难113. 研发费用信息披露不规范12四、规范高新技术企业研发费用的改进建议13(一)资本化时点判定的改进13(二)高新技术研发费用会计处理选择权的改进13(三)高新技术企业研发费用会计处理的相关建议141. 研发费用确认方面的改进142. 研发费用计量方法的改进163. 研发支出信息披露的改进16五、结论18高新技术企业研发费用存在的问题及对策分析以A公司为例一、高新技术企业研发费用的理论基础(一)高新技术企业的概念高新技术是形成高新技术企业的前提,高新技术是指对国家或地区的军事、政治和
8、经济方面的进步产生深远影响,以及形成产生重大利益的先进技术群。高新技术企业的概念可追溯到20世纪80年代,是美国学者首先提出的。经过不断的发展,高新技术企业的理念已逐步渗透到各个国家。在中国,高新技术企业是指在“国家重点支持的高新技术领域”范围内,不断转变研发和技术成果,形成企业核心知识产权,开展基于企业的经营活动,在中国(不包括港、澳、台)注册一年以上的居民企业是知识密集、技术密集的经济实体。需满足以下条件:1.其主要产品的核心技术或服务拥有自主知识产权。2.企业的产品或服务属于“国家重点支持的高新技术领域”规定的范围。3.企业员工技术人员比例。该文件规定,具有大专以上学历的高新技术企业员工
9、应占公司员工总数的30%以上,研发人员应占员工总数的10%以上。4.收入构成。高新技术产品或服务占公司当年总收入的60%以上。5.科研投入。根据企业总销售收入,企业在过去三个会计年度的研发总费用至少占总销售收入的3%,中国发生的研发费用总额占到研发费用总额比例不低于60%。6. 企业研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售额和总资产增长指标均符合相关规定。(二)研发费用的概念研发费用指的是从研发项目立项至研发成功过程中与研发活动直接相关的各项支出,指研发这两个不同阶段所产生的成本费用。企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第6号无形资产:2006年为了规范无形资产的确认、计量
10、和相关信息的披露,根据企业会计准则基本准则,制定本准则。将企业研发支出分拆成了两个部分。研究是指获得新知识或技术的基础理论研究活动,开发是指利用研究阶段的结果来开发新产品,设备,流程或从根本上改善企业现有的商品和服务。准则中指出,企业应务必要依据实际情况和研发活动的特点制定研发活动的划分标准。具体而言,研究阶段指的是在遵守市场调研秩序的前提下,进行的获取新知识、新技术的探究性活动。主要有理论研究、搜集资料和进行可行性分析。鉴于该阶段的不确定性和探索性,准则要求将研究阶段产生的成本计入当前管理费用。开发阶段是以研究阶段的成果为基础进行的进一步研发工作,该阶段将问题明确,针对具体需要解决的问题展开
11、工作,以便制定技术或运营可行性并为企业带来营利无形资产。由于进入开发阶段的项目有较大可能形成新产品或新技术,对此准则默认公司开发阶段资本化费用可以资本化处理。因为开发时段部分风险小而且比研究时段部分可靠性高,所以资本化处理能够符合经济实质。(三)高新技术企业研发费用高新技术企业的研发费用主要是指在国家重点支持领域投入资金,人员和其他资源的过程中,高新技术企业的资本支出与自身科研优势相结合的相关科学研究活动。根据高新技术企业研发活动的具体流程可总结出关于高新技术企业研发活动流程图,具体流程如图1所示:计划阶段开发阶段系统设计1.要求分析2.功能完善可行性分析立项市场调查提出研发项目平台系统测试及
12、完善样机评审验收阶段具体实现总体设计3.框架设计4.模块设计5.完档整理系统联调设计质量复查公司坚定系统测试技术设计评审图1高新技术企业研发流程图二、高新技术企业研发费用的现状分析以A公司为例(一)A公司概况1. 公司介绍A公司是在上海证券交易所上市的上市公司。该公司的主要业务涉及广泛的领域,包括智能电网、新能源控制、节能环保、轨道交通控制、工业控制等领域,重点从事变电、电网安全稳定控制、配电、电网调控等技术的研发运用,同时提供产品设备与专业问题解决方案。近年来A公司在应用型研发和技术创新有较大投资的同时,并利用自身的研发,项目实践,引进和吸收,创新了一系列核心技术和自主知识产权的产品,成功取
13、得了很多有开创意义的成果。同时无疑也得到了良好的声誉和客户认可,并在该行业树起了良好的业形象,起到了一定的带头作用。在三届央财50指数十大回馈公司里中,A公司持续多次夺得首位,并被选为中国上市公司百强资本品牌之一等一系列荣誉。公司主板上百强资本品牌溢价和百强上市公司使得A公司在上市公司管理方面赢取市场上的高度赞誉。2. 公司经营状况A公司在获得的殊荣并没有阻挡它努力前进的脚步,紧随其后研发的软件产品“TT智能电网调度控制系统”更是获得了国家科技进步奖二等奖,入选了“中国十大创新软件产品”。这是A公司2015-2017年度报告中的研发支出数据(具体见表 1):201520162017研发支出总额
14、(元)669714822.33673013128.641622540741.25营业收入(元)9678013508.5811415282981.6424197908118.35研发支出总额营业收入比重6.9%6.0%6.7%表 1A公司20152017年研发支出利用此表可分析出A公司研发支出总额占营业收入的比例较高,说明研发支出对公司总利润有很高的贡献。(二)A公司研发费用会计处理1. 会计处理方式A公司在实际的研发费用处理中,采用了全部费用化的会计处理方式。具体表现在以下几个方面。在规则制定和实务判断方面,A公司未设定研发费用会计处理方式选择标准和阶段划分规则。财务部门不区分研究与开发两个阶
15、段,与研发相关的费用统一费用化处理,最终转入管理费用;在研发费用科目设置方面,财务部门以“研发支出”为一级科目,不考虑费用化支出和资本化支出的明细科目引入,所以二级科目主要以具体项目划分。设备折旧、原材料、人员工资等可设置为三级科目,具体表现为“研发支出项目N人工费”“研发支出项目N折旧费”“研发支出项目N材料费”等;在账务处理方面,财务部门会以研发项目为单位按照时间顺序统一归集相关费用支出,期末全部转入管理费用。2. 会计科目设置A公司专门设置了一个“研发支出”会计科目,用来更便捷、还真实有效地说明研究和开发活动中收取的资本化成本。会计科目主要核算研发过程中出现的成本费用的核算,包含有“资本
16、化支出”、“费用化支出”两个二级科目。具体来讲“资本化支出”是在开发时段部分发生的资本化资金投入,而“费用化支出”是研究时段部分的经济运营产生的费用和部分开发时段部分的费用。由于实务中的经济业务各有不同,所以费用项目核算的三级科目应用而生(详情如表2所示):三级科目内容研发机构人工费用核算企业从事研发活动所发生的人员工费,包括技术开发机构人员的劳务费、住房公积金、养老保险、工伤保险、失业保险、医疗保险、生育保险等研发与中间试验设备的折旧技术开发机构的仪器设备和非专用设备,对于该设备,可按工时计算折旧后,将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入新产品试制试验失败损失核算新产品试制试验失败时的材料
17、费用损失新产品设计费核算研究开发新生产品时所发生的直接设计费用技术工艺规程资料核算研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的工艺规程制定费,技术资料制作复印费、技术资料查询咨询费等设备调整费核算研究开发新产品、工艺、技术时的设备调试调整维护的相关费用支出研发人员差旅费指为项目研究进行调研、现场试验等所发生的住宿费、交通费、差旅补贴、租车费、汽油费等各项费用技术开发人员培训费核算技术开发机构员工的培训费用其他研究开发费用核算研究开发的其他有关费用表2三级科目明细表这使得具体研发活动会计核算更具体,看起来清晰易懂。3. 核算原则及账务处理“研发支出”会计科目的主要账务处理是指企业内部研发无形资产产生的
18、研发费用,费用化的记入到“研发支出费用化支出”; 资本化的记入到“研发支出资本化支出”,并贷记相应的资产类科目,期末“研发支出费用化支出”结转至“管理费用”, 且要通过利润表中的当期损益表现出来。如图 2所示:开始是否是用于材料、设备和装置的费用是否属于研究活动资本化处理是否属于开发活动是否为外购无形资产资本化处理有条件资本化是否用于开发活动是否用于研究活动计入期间费用将费用全部费用化处理不属于研发费用是否是基础型研究结束是否是应用型研究有条件资本化图 2研发支出会计处理流程图“研发支出资本化支出”符合资本化五项条件技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财
19、务资源及其他资源的可获得性。, 不使用无需结转,资本化费用并且项目结束实际运行后能达到预期使用状态并且有利润的流入时可结转至“无形资产”会计科目,并在资产负债表中表现出来。从上述操作过程可以看出,资产负债表中列出的“研发支出资本化支出”会计账户的借方余额证明该企业正处于发展状态,处于研发阶段,并且资本化的五个项目满足条件的那部分。三、高新技术企业研发费用存在的问题(一)整体上采取资本化操作的比例较低我国60%以上的高新技术企业仍然在采取全部费用化的会计处理方式。采取资本化运作的企业的平均资本化率为28.65%,整体的资本化程度较低。从客观上的原因来看,一是高新技术企业本身具有较大的经营风险,多
20、数企业秉持谨慎性的会计处理原则,更愿意将当期研发费用全部费用化处理;二是目前的会计准则仅在资本化整体操作上予以说明,在具体环节上缺乏量化的指导;三是监管层为规避上市公司利用资本化操作调控利润,加大日后经营风险,对资本化行为制定了较高的门槛。(二)研发费用会计处理方式选择中存在的问题不同行业的规模、业务风险、技术含量、盈利能力、研发内容、研发周期、研发成果表现形式等方面存在着较大差别,因此行业间的研发费用资本化处理方式使用率及资本化程度差异较为明显。总体而言,生物医药与计算机行业的企业由于行业研究开发活动较为集中,研发强度高等原因,行业内选择资本化运作的企业比例及平均资本化率明显更高,而电子和电
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