论内部审计的独立性 (1).doc

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1、目 录摘要第一章 什么是内部审计独立性.1（一） 传统的内部审计独立性.1（二） 现代内部审计独立性.1第二章 企业内部审计与内部审计独立性的重要性.1 第三章 内部审计的标志与其风险因素.2 （一）内部审计的标志.2（二）内部审计独立性的风险因素.3第四章 影响内部审计独立性的因素.4（一）内部审计部门组织不独立.4（二）内部审计工作人员缺乏独立性.5（三）内部审计法律法规不健全.6第五章 内部审计独立性的完善.6（一）组织上要独立.6（二）精神上的独立.7（三）人员安排的客观性.8结束语.10参考文献.11致谢.12论内部审计的独立性摘 要 内部审计的独立性是内审部门具体发挥作用的根本保证

2、。目前，我国内部审计独立性的主要制约因素为：人员配备因素、组织机构设置因素、法制因素等。针对这些因素我们在内部审计的机构设置模式和法制建设等工作方面，提出具体可行的措施和建议。坚持内部审计独立性这个原则时，我们应该注意两个方面的问题。一个是正确认识审计独立性的涵义，另外一个是了解审计工作的合法性。其一切活动都建立在合法的基础之上。关键字：独立性 合法 措施 体制第一章 什么是内部审计的独立性在对内部审计的独立性进行讨论之前，我们先来看看内部审计的独立性的涵义。书上对内部审计的定义是“指增加组织价值和改善组织运营独立、可观的保证和咨询的活动。它以系统和专业的方法对风险管理和控制，以及治理过程的有

3、效性进行科学的评价，并且改善和帮助组织实现其目标，是企业自我约束机制的重要手段。”并且它是企业经营机制的转换和对内部管理的规范的途径。内部审计是一个提高内部组织价值、改进组织运营独立的可观的保证和咨询活动。而内部审计独立性书上的定义是：内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。内部审计人员只有独立于其他部门之外，才能公平公正的，正确地实施审计。高级管理人员的认识和态度制约了内部审计的独立性，在一定程度上，内部审计受到了组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，高级管理层与内部审计人员双方都要共同作出努力。审计工作要想有保障地有效实施，保持其独立性是前提，而内部审计的内

4、涵随着其职能的拓展而日益丰富起来。随着经济和文化的发展，内部审计活动也越来越合理，由传统的“监督导向型”向“服务导向型”的转变。（一） 传统的内部审计独立性“监督导向型”的审计活动是我国传统的内部审计活动，传统内部审计的独立性的一般表述为：“内部审计人员在开展审计活动时，相对于管理层所持的独立立场，即是内部审计机构和内部审计机构的人员应独立于被审活动之外，能够独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门、个人的干涉，能够独立对审计结果做出判断，不受他人的意志所干扰。”以上表述对审计结构的独立性进行了强调，不受被审部门的管理层和其他职能部门的干扰干涉，无疑将审计机构推向了企业内部管理层与领导的对立

5、面，无疑与企业内部的领导的利益有冲突，这样，内部审计机构的境界便十分尴尬。传统的内部审计地理性是指：内部审计机构及其成员的独立性。（二） 现代的内部审计独立性“服务导向型”的审计活动，是我国现代内部审计的活动。现在内部审计的独立性的含义为：“内部审计机构具有充分的组织地位以使其完成审计的职责。内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作，并不与其他管理层有接触，审计人员可以自由地、独立地、不受外部干涉地决定审计的范围和实施审计工作和交流审计的结果。只有审计机构的审计人员能够独立、不受干扰地进行审计工作，独立进行审计结果的判断工作，其审计结果才有可参考性。因其运用规范而且系统的工作方式，来评

6、价组织的风险管理并且针对其作出决策、控制及治理公司的有效的过程，能够帮助组织实现其目标。这突出了内部审计为组织内部服务的功能，因而，被称位“服务导向型”的内部审计。现代内部审计独立性强调的是内部审计机构组织上的独立，不依附于任何职能部门，且内部审计机构的工作人员的客观性。何为内部审计机构工作人员的客观性？根据资料总结我们得出，内部审计机构工作人员的客观性是指内部审计人员应该具有诚信的品质和公平公正，实事求是的执业道德，这样才能保证内部审计工作人员高效地履行职能。第二章 企业内部审计与内部审计独立性的重要性内部审计对于企业来说，是很重要的。内部审计工作的有效开展，对企业经济活动有一定的防范作用，

7、通过审计，对企业资金的投放，使用率等进行审计，计算出风险和收益，以判断决策的可行性；对经济合同的身体可以将有可能发生纠纷的因素排除、对企业自身利益有损害的条约排除对企业的生存和发展有很重要的影响。通过审计，可以让企业避免不必要的算损失。通过内部审计，还可以促进企业管理体系的完善。在审计的过程中，对企业的问题的发现进行分析，对企业管理体系的不足之处上报领导，有利于本单位的制度的完善。（一） 内部审计独立是审计工作质量的保证内部审计工作质量高的表现为：真实、客观、公平、公正的审计结果。如果审计机构依附于其他部门，或者内部审计人员是其他部门的人员兼职，那么，审计活动容易失真，审计人员会因其原部门的压

8、力，或者为了维护原部门而做出不真实的审计结果的判断。而这样的审计工作是没有意义的，这样的审计工作毫无质量保证可言。第四章 内部审计的标志与其风险因素（一） 内部审计的标志 内部审计的特征有：独立执行审计活动的良好组织地位和公正无偏见的精神状态。在独立执行审计活动的良好组织地位这个标志，在内部审计职业实务标准中国际内部审计师协会在有关条款中对内部审计机构的组织地位做出了相关规定。总的来说可以归纳为三点：1、内部审计机构应要置放于组织内部的一个较高的层次。内部审计机构的独立性与权威性随着其隶属关系和领导层次的高低而变化，也就是说，领导层次越高，内部机构的独立性和权威性就越高；领导层次越底，内部机构

9、的独立性和权威性就越低。这是随着领导层次的变化而变化的。2、内部审计部门负责人直接向组织内的最高决策负责、报告工作，保证内部审计活动的实施。最高层领导管理组织中，所有的部门都可以赋予审计人员权利，这样可以审查本组织下属企业和其他职能部门的经营管理活动。这样的制度可以提高效率，全责分明。3、内部审计活动不受其他任何职能部门或者任何个人的干扰。现代企业制度的重要组成部分就是内部审计，它对于上市公司有其他的意义。它一方面代表着经营者和决策者、投资者，执行本公司内控评价与咨询服务职能。另外一方面，它代表着本公司的最高决策层对下属部门（其他职能部门）执行内部审计监督的职能。要保证审计活动不受到任何干扰、

10、确保内部审计意见和结论建议的公平公正、客观有效并且具有权威性，就要保证内部审计机构独立于其他职能部门。这样才能最大限度发挥公司最高决策层的参谋作用和助手作用。（二） 内部审计独立性的风险因素尽管内部审计的独立性得到了很好地贯彻，但是仍然有客观因素会造成威胁。如：审计人员在自我检查时，对以往自己做过的审计工作进行审查，因为自己曾采纳了他人的意见，所以在审查的过程中任然有可能会再次采纳。还有一个原因是因为是审计工作是自己做的，在自我检查时，会有一定程度的放松，因此难以保证客观性。客观因素之二是社会对于审计人员造成的压力。当自己的观点是明确的情况下，如果要坚持自己的观点必定要推翻审计小组内多名成员的

11、观点，此时审计人员会感到一种压力并有可能在此压力之下放弃了自己的观点。而自己的观点有可能是正确的，其他人的是错误的，这就造成了威胁。客观因素之三是与相关的经济利益相关的威胁。例如：审计人员的审计活动可能会造成自身经济利益的损害时，审计人员会如何选择。例如：在审计过程中发现自身购买的股票等可能会亏本的趋势，那么审计人员是选择客观公正地审计还是为了自身的利益作出不实的审计？威胁就此而生。第五章 影响内部审计独立性的因素 通过以上的分析，我们知道了内部审计独立性的重要程度。但是，仍然有其他因素影响内部审计的独立性。（一） 内部审计部门组织不独立 一般而言，受组织总会计师或者主管财务的副总裁的领导、受

12、组织总裁或总经理的领导、受组织董事会的领导者是管理内部审计机构的三个类型。上文提到，内部审计的独立性和权威性是与领导的层次高低成正比的。由于我国的内部审计机构的设置不是市场经济发展的产物，而是在国家的干预和推动下建立起来的，因而还不规范，目的性不明确，也缺少完整的独立性，杂乱无章，还得不到社会的重视。因此有些内部审计机构有其他部门领导或者合署办公，并不是一个独立的部门，在内部审计人员关系错综复杂，利益关系牵扯不清的情况下，无法开展独立的审计监督活动，并无法真正起到审计监督的作用，机构形同虚设，名存实亡。有的审计机构不受单位员工的领导层的重视，或者通过其他手段，对审计人员实行施压、抵制的手段，内

13、部审计机构的检查、监督、评价的职能根本无法发挥出来，更有根本没有涉及内部审计机构的组织！（二） 内部审计工作人员缺乏独立性根据有关规定（审计署关于内部审计工作的规定）与目前的实际情况，本单位的主要负责人直接领导内部审计部门，内部审计部门对负责人报告工作，即内部审计人员执纪执法的程度直接受到了单位领导的影响，工作的质量也会受到单位临到的影响，自身缺乏做任何决定的能力。这就产生了内部审计人员安排的随意性、本组织领导直接控制和制约内部审计人员的切身利益等问题。（三） 内部审计法律法规不健全目前我国只有审计署关于内部审计工作的规定这一关于内部审计的规范性文件，并未上升到法律高度，导致了内部审计、民间审

14、计和国家审计有工作地位上的差异。这样，内部审计部门根本得不到重视。审计人员应无具体可操作的行业规章制度，面对具体的问题他们也无章可守无计可施。最后只能由毫无必要的审计专业知识技能的其他部门的人员兼任，内部审计工作的质量也不尽如人意。因为内部审计的定位不准造成了内部审计的工作现状制约了内部审计的独立性，内部审计在实际的工作中，仍然没有找到准确的定位。目前我国已颁发了审计法，针对国家审计作出了相关对顶，针对社会审计，颁布了注册会计师法，而针对内部审计，就只有审计署在2003年2月10日颁布的审计署关于内部审计工作的规定。更完善的法律法规，还要等待国家的完善。第六章 内部审计独立性的完善从上文我们分

15、析了内部审计的重要性，也分析了影响内部审计的独立的因素。现在我们分析应该如何完善内部审计的独立性。（一） 组织上要独立内部审计部门只有在取得领导的支持，拥有良好的组织的条件下，才能保持内部审计的独立性，才能独立地开展工作。这个前提只有在内部审计部门的努力争取和在单位的提供下才能实现。但是我认为，单位要积极提供这个环境是重点。要提高直接领导内审部门的领导的级别，只有领导的级别越高，内部审计部门的权威性和独立性就越高。提高审计部门领导的级别有利于确保内部审计部门的工作范围和权威，同时还能增强其独立性。内审部门的领导也要提高自身的学识，对审计部门提出的问题要及时反映，保证正确性的前提下采纳内审部门对

16、企业管理的意见和措施建议，促进内审建设性作用的发挥。审计委员会的成员不参与日常管理，只负责制定与内审有关的规章制度，同时，内审的审计员必须有专业的知识技能。审计部的经理的任免由审计委员会的批准。内审部门与审计委员会形成报告关系，与高级管理层之间的关系是行政管理关系。（二） 精神上的独立 在保证内部审计的独立性的同时，要保证在执行审计工作的审计人员在精神上也要保持独立。 对于有关的审计结果的判断，不受他人干扰。前文提到，影响内部审计的独立性的八个可观因素中，就有来自社会压力一项。审计人员在审计的过程中发现自己的观点不与组内其他大多数的组员相同，来自大众心理和惧怕被其他组员排斥的心理，有些审计员会

17、选择将自己的观点藏在心中。我们要求在审计过程中保持精神上的独立，就是要求对有关的审计结果的判断不能在重大质量上作出让步与妥协。总的来说，关于内部审计的独立性，我们从介绍概念，介绍重要性，通过分析其标志和风险因素，影响内部审计的独立性，到研究如何建立健全内部审计的独立性。我们知道了内部审计是一个什么样的存在，对于国家、社会，对于企业，都是很重要的。但是目前我国的法律法规，我国的企业等都对内部审计没有客观看待，内部审计也没有得到应当得到的重视，这对企业的发展是很不利的。当务之急，我们要加速内部审计部门在国内的普及并且引起重视，引起企业的改革。（三） 人员安排的客观性企业在内部审计部门人员的安排上要

18、有科学性和客观性。内部审计部门的独立性是内部审计工作进行的前提，那么在人员的安排上也要注重独立性。内部审计人员在进行审计工作时，要保持精神上的独立，不能依附和偏向任何人，做出的判断必须忠于事实，不能受他人的影响，不能受舆论和与他人关系好坏的影响。有些企业不看重内部审计部门，认为其不能为公司带来利润，并且认为内部审计部门可以不是一个常设部门，因此便在其他部门抽调人手兼职内部审计工作人员，最常见的是会计部和财务部。参考文献1石峰 审计实务 M交通大学出版社，20042刘实企业内部审计论M 中国时代经济出版社，20053中国注册会技师协会 审计M 经济科学出版社，20054中国内部审计协会，内部审计

19、具体准则第19号一内部审计质量控制Z2005 55姜建宏 经济全球化的内部审计应对策J商业会计，2005，（7)6杨道 浅谈如何加强企业内部审计N中国审计报，2005-117吴水彭、陈汉文、邵贤弟，企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究，2004，（4）8阎达五、宋建波，双元控制主体结构下现代企业会计控制的新思考J.会计研究，2000，（3）.9阎达五、杨有红，内部控制框架的构建J.会计研究，2001，（2）.10王英姿.审计学原理与与实务M.上海；上海财政大学出版社，2007,421.11杨小波，杨俊才.论现代内部审计的独立性J.湖南财政高等专科学校学报，2004（1）；67-69.12马新勇.关于内部审计独立性的思考J.中国科技信息，2005(17)；36.致 谢 首先感谢我的老师王喆老师，本论文的分析与研究工作是在XXX老师的悉心的指导下完成的。老师严谨的治学态度、对学术的执着追求的精神、不求回报的工作精神、热爱学生及平易近人的风格都深深吸引着我，并且对我产生了深刻的影响，让我受到鼓舞。 在本论文的写作过程中，我查阅了很多的书籍和文献等资料，并且也参考和引用了许多书籍和文献当中的一些内容，在此，我向这些书籍和文献资料的作者表示感谢。9