内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用研究 (1).docx

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1、内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用研究第一章、绪论（一）引言随着市场经济的日益发展，研究对内部审计在治理舞弊中所带来的影响，深入探讨内部审计和防止舞弊二者之间存在的联系，揭露在不同的舞弊动因下企业内部审计部口对防治和遏制舞弊所作出的对策，从而増加了企业价值，完善了企业管理，促进了企业的发展。并且，在此基础上形成的一系列理论和实践依据，对促进内部审计在防控舞弊中的作用的有效发挥，不仅使得其在企业管理中实现了价值，对内部审计地位的提升也有进一步的推动作用。国际内审实务标准对内部审计的一些硬性规定也明确了内审活动必须对风险管理过程的有效性进行评价评估，并为其提供完善建议。从一定程度上考虑，内部审计

2、活动包括了企业全部的经营活动，在企业的舞弊防范和治理中，内部审计的作用在于通过确认、监督、评价和咨询，确立和完善内部控制和风险管理过程，从而减少舞弊发生的可能性。在审计实务中，管理层期望内部审计能减少组织中的舞弊风险，包括减少舞弊罪行的发生、在舞弊确实发生时限制其影响范围等。本文主要介绍内部审计与舞弊控制在企业管理中的作用，通过介绍内部审计与舞弊控制在企业管理中作用的研究现状，再通过解释内部审计理论与舞弊的相关理论，以及强调说明了企业内部审计的作用及舞弊的危害，最后提出了完善企业内部审计及防止舞弊的对策，为内部审计充分发挥防治舞弊的作用铺平道路。本文通过分析后，找到了制约内部审计发挥防治舞弊作

3、用的因素，并依据这些制约因素，得出了适用于各类企业组织的建议，为充分发挥内部审计防治舞弊的作用打下夯实基础。（二）选题背景及意义鉴于当今市场经济的飞速发展，市场经济的环境也逐步趋于多样性及复杂性。内部审计如何在当下的环境中有效应对企业内部的防控舞弊现象，在公司治理中有效发挥出内部审计在防控舞弊中的职能，成为新环境下内部审计的新问题。2001年，美国爆发证券史上迄今为止最大的舞弊案件美国安隆公司，其中不仅查出关于美国政商的相互勾结，并且对企业的经营模式，会计师的查账方式及投资人对市场的思考都产生了革命性的影响。这些事件均与公司内部控制和财务舞弊有关。在经济不断发展、企业制度不断完善的新环境下，对

4、内部审计在财务舞弊中的传统职能进行重新考察，将内部审计的职能由传统向现代过渡，重新审视内部审计在企业管理中的作用，提高内部审计的地位，是理论界与实务界的重要课题。防治舞弊虽然是内部审计的一项传统职能，但面对当今市场经济环境的多样性、复杂性考验时，如何在多变的组织内外环境中细化内部审计的防范和治理舞弊职能，发挥内部审计对舞弊的防范和治理作用，成为内部审计传统职能适应新形势的重要问题。防治舞弊在内部审计成立之初得到高度重视，在账项基础审计时期，一度成为审计的最终目的。然而随着工业化、信息化浪潮的到来，内部审计发展越来越趋向于体现咨询、建设服务职能，而这类职能也作后起之秀在一批批快速成长起来的世界五

5、百强企业中发挥了重要作用本文通过对内部审计在新环境下职能的变化进行的研究，对开展防控舞弊有着积极作用。研究对内部审计在治理舞弊中所带来的影响，深入探讨内部审计和防止舞弊二者之间存在的联系，揭露在不同的舞弊动因下企业内部审计部口对防治和遏制舞弊所作出的对策，从而増加了企业价值，完善了企业管理，促进了企业的发展。并且，在此基础上形成的一系列理论和实践依据，对促进内部审计在防控舞弊中的作用的有效发挥，不仅使得其在企业管理中实现了价值，对内部审计地位的提升也有进一步的推动作用。（三）研究现状在企业经营管理中，公司内部审计部口所发挥的影响越来越受到人们关注，王光远认为公司内部审计部口通过改善内部控制的环

6、境，发挥其监督、评价职能，能极大的减少财务舞弊和错报，财务报表的质量也相应得提升，甚至在一定趕度上对装弊行为及侵占资产的行为进行预巧和遏制；控制企业目标的关键是内部审计，在企业治理过程中起着非常重要的作用，只有加强了内部审计工作才能与企业治理实现良好的互动提高企业治理水平减少舞弊发生做出更好的决策。通过对内部审计对财务舞弊的影响研究认为，防治财务舞弊可以更有针对性的监督发现财务舞弊线索。王光远通过对现代内部审计实务的研究认为，为确保企业所有者权益最大限度的发挥资产经济的效益，其根本目的是保护企业资产的完整，使企业内部审计的目标明确。李平、王立群对此有一定的研究，他们通过研究表明，影响公司财务报

7、告的舞弊的因素除了公司的财务状况还有公司内部治理机构的状况。其中，董事会中存在的独立董事的比例，股权是否集中，目前公司盈利能为的大小及公司监事会召开会议的频率等几个方面与财务舞弊呈现出负相关，这其中反映出的逻辑联系，可以对查出企坐财务舞弊的原因、发现并有效治理舞弊的途猛产生巨大的促进作用。关于舞弊产生的原因，美国的Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理论，认为舞弊的产生有着三方面的因素，即压力、机会和借口。压力因素，是舞弊者的一种行为动机，可以理解为管理层面临的硬性要求；机会因素，是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性，也就是压力或动机变成现实的机会；借口因素，是指舞弊者

8、舞弊的合适理由，或者说是管理层舞弊后采取的防范措施。产生舞弊的这三个因素可能存在先后关系，压力驱使寻求机会，再寻找接口掩盖事实。Church等认为，通过内部审计的作用，可以得到相应的信息和资源，在一定程度上节省了成本。然而，内部审计质量的可信赖程度也是不可忽视的。只有内部审计的质量成果达到应有的标准，才能促进企业的发展，使得公司治理质量有所提升。认为管理层道德、公司治理结构和对舞弊的惩罚力度对舞弊的防治同样起着重要作用。提升管理层道德对舞弊发生的可能性起到降低作用，完善公司内部管理机制和加大对舞弊的惩罚力度可以在根源处预防舞弊的发生。第二章、关于内部审计理论与舞弊理论的研究（一）内部审计理论内

9、部审计产生于20世纪初，而通过近年来，企业的扩张和发展的壮大，公司治理机构和领导层需要真实无误的信息的基础上，作出决定内部审计，从而去促进企业加强管理、也为公司发展发挥了不可或缺的作用。内部审计是由一个部门或单位的专职内部审计员进行的审计，他的目的是帮助各部门和单位的管理者实施最有效的管理，内部审计与外部审计相辅相成是现代审计的特征之一。健全的内部审计制度可以为外部审计提供可靠的信息。在我国，内部审计不仅是部门和单位内部经济管理的不可或缺的组成部分，而且作为基础，被收入审计监督体系之中。内部审计作为企业的一个部分，对管理方面提供独立特殊的服务。不仅在企业会计的相关信息方面和企业的内部牵制制度方

10、面发挥着其应有的作用，内部审计在企业日常经营管理方面，对企业经营业绩的提离和日常的经营规范与否也负有检查、监督和评价三重作用。内部审计是一种独立、客观的确认和咨巧活动，旨在增加价值和改善组织的运营。（二）舞弊相关理论1、舞弊的定义舞弊指的是，由于个人原因为了得到别人的利益，制造扭曲事实、误导他人的言行举止，包含各种欺骗别人的手段，被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段得到不当、非法利益的蓄意行为。回顾国内外上市公司发生的那一连串的重大欺诈案件，多半都是属于管理欺诈，这种现象对资本市场的健康发展构成了很大的威胁，欺诈程度越高，危害越大。研究表明，基本上有四种类型的上市公司在中国目前

11、与管理层有着欺诈：包括资本运作频繁和关联交易的上市公司，有严重的性能和股票价格的波动的上市公司，没有独立没有三分开的公司,在整个行业亏损或过度竞争的行业的上市公司。管理舞弊是指企业的管理层直接实施，违反会计准则，故意虚报、漏报财务报告内容，或者提供假信息的会计行为。管理舞弊者通常是事先已经设计好的，在后面再试图隐藏，舞弊程度越高，就越难以有效的监督、检查。管理欺骗的行为不利于社会的稳定，同时也已经严重侵犯到国家、人民群众的利益。舞弊一般来说有着动机性、目的性强的特点，是不正当且不合法的欺骗行为。舞弊的主体和对象多样复杂，舞弊通常借助一定的手段和方式，产生损人利己的行为后果。IIA对“舞弊”的理

12、解如下:舞弊是一种非法行为，这种行为具有隐瞒、欺骗、或违背信用等特征。舞弊是由主观原因导致的一种较为隐蔽的违法乱纪行为，通过非法行为获得非法利益，与错误有着根本上的区别，错误本质上是一种过失行为，具体表现较为明显，因此，生活中将错误和舞弊混为一谈是不科学的。2、舞弊两大理论舞弊三角理论。企业欺诈的原因由压力、机会和借口三个条件组成。压力因素是企业作为诈骗者的动机，刺激个人为了自身利益从事企业诈骗的压力大致可分为经济压力、邪念压力、工作压力、其它压力等四类。机会因素是指在不被发现或逃脱处罚的情况下进行公司欺诈的机会，主要情况是:缺乏内部控制来发现企业的舞弊举止，不能去判断工作质量，少了惩罚方法，

13、信息不对称，能力不够，审计制度不完善等等。借口，也就是说，企业诈骗者必须找到一些理由使企业诈骗行为符合自己的道德观念和行为准则，而不管这种说法自己是否是合理得。压力、机会和借口是构成公司舞弊的三个要素，三者缺一不可。舞弊冰山理论。把舞弊比作海平面上的冰山，只有冰山的一角是可见的，更大更危险的部分隐藏在海平面以下，这是冰山理论里对舞弊的解释。当你从结构和行为的角度来看它时，结构部分就是在海平面下，行为部分就是在海平面上。欺诈结构的内容实际上是组织的内部管理，它是客观存在的，也很容易识别的。诈骗的内容看起来更加主观，更加个性化，也更容易被隐藏起来。第三章、企业内部审计的作用及舞弊的危害（一）内部审

14、计在企业管理中的作用内部审计有着其自身特点及作用，尤其对企业内部防范管理舞弊行为有着的积极意义。其作用主要表现在:1、可以为企业领导经营决策提供依据现代的内部审计已经发展到了涉及企业生产、经营、管理等各个环节的对内部控制和经营管理情况的审计，再也不是以前的查错防弊了。内部审计不仅可以确定本企业、本部门的经济活动符不符合国家的经济方针政策和相关法令条例，还可以确定企业内部的各项制度是不是完善、计划有没有落实到位，预先设定的目标以及完成情况，企业高管在做经营决策时可以参照内部审计所掌握的有利信息，比如生产规模的大小、产品品种的好坏、质量的优劣、销售市场的前景等等，或者在企业中发现存在的一些普遍存在

15、的具有代表性和指向性的问题作为依据。2、可揭示企业管理薄弱环节促进企业自我约束机制在我国经济飞速发展状态下，企业中各部门的活动不仅要严格按照国家法令条例、财经法律政策制度所规定的去做，还要遵守企业所制定的规定。内部审计机构可以就本企业及部门内部控制制度施展情况进行独立客观的检查监督评价，真实准确的反映目前存在的实际情况，企业可根据这种自我约束型的检查管理强化内部控制让企业更快更好的实现利润目标。3、帮助企业改善风险管理过程根据国际内审专业实务标准规定，内部审计活动应当对风险管理过程的有效性进行评估，并为风险管理过程的改善作出自己的贡献。风险管理的目标是为企业实现既定的组织目标提供合理保证，风险

16、管理是一个持续的过程，该过程要识别、评估并且管理和控制潜在事件或情况。一个有效的风险管理流程可以为更好的识别与重大风险有关的关键控制。内部审计师通常具有较高的专业素养和经验，其可以通过运用风险管理方法以及控制措施等，对风险管理过程进行检查、评估与报告，并对其充分性以及有效性进行评价和提出完善措施，为审计委员和企业管理层提供帮助，改善企业的风险管理过程。4、可促进企业改进工作提高效益内部审计通过对企业经营活动进行事前事中事后相结合的方法全面审查和对有关事宜指标的对比分析找出差异形成的原因，然后对经济活动的规律进行总结归纳对经营成果进行分析评价，从而找出没有被发现的潜在价值和可以被充分利用却忽视的

17、人财物，促进企业经济效益的发展提高，提出有效合理的意见建议。（二）企业舞弊的危害企业财务舞弊是企业为了谋取相关利益所进行的造假行为，多年来屡禁不止，不仅对企业自身也对社会带来危害。其危害主要表现在:1、不利于企业的长期稳定发展企业的终极目标是要让最少的投入发挥其超常的利润价值，而企业要想实现这个理想状态就得有优质的管理，然而优质的管理又离不开财务，特别是要看真实的财务报表。而财务报表又是对过去一段时间的经营活动予以清晰明了的反映，所以管理当局对过去成绩不足的评价还有对企业未来的规划决策也是用财务报表的数据来作为基本依据的。但是如果财务报表的数据是不真实的，他就没有办法去支撑各方面的要求，发挥不

18、出他的职能作用，甚至让管理层做出不恰当的决策进而给企业造成损失。2、损害相关者的经济利益比如像现在正在处理中的三峡新材企业严重财务舞弊案件，三峡新材在2011年2012年成本核算的过程中分别对原材料成本少计7582万元、1568万元。尽管在2013年董事会对其进行了更正从2011年净利润中调减6444万元，从2012年净利润调减1333万元予以弥补，但对于企业财务信息披露还是失去了真实性造成了严重的损失和后果。由此可以看到企业的财务数据不光是供企业作为参考的，除企业以外的一些利益相关者也需要它来考虑与自身有关的问题。像政府财务部门就会通过收阅各企业的财务数据来分析国民现在的经济情况进而研究制定

19、政策条例指导经济发展;还有像一些股民潜在投资者也会根据企业对外披露的财务数据来决定自己如何投资。3、败坏社会良好风气用财务舞弊，一些贪图私利的人想方设法勾结会计利用职务之便，私自侵吞盗窃骗取或者使用其他的方法侵占有公有物品和款项，把企业账簿中已经作过记录的财产或者应该作记录却没有作记录的财产隐匿处理，把企业的财产以无偿捐献、低价出让、免费租用等方式来获得自身利益。就让企业中一些部门和人为获取不恰当利益直接把会计职业道德抛之脑后滋生腐败气息导致堕落。4、对会计行业的危害会计舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计舞弊虽然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部

20、门的专业财会人员，则是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。5、审计工作类型限制目前国内很多企业的内部审计机构工作仍然是以事后审计为主，事前和事中审计程序不足。而管理舞弊一旦发生，势必对企业造成较大危害，这时候开展的审计程序，缺乏主动性和前瞻性，其效果和意义均会大打折扣。第四章、完善企业内部审计及防止舞弊的对策（一）提高企业管理者认识作为企业领导，也就是说高层管理者要对内部审计有正确的认识，才能使内部审计得到根本的发展，所以说，企业需设立由董事长等管理层直接领导的独立的内部审计机构，规定审计人员不得参与被审

21、计的任何实际经营管理活动，但可对企业各部门、各相关人员进行审计，并可直接向高层管理人员做工作报告。在公司的治理层和管理层中强调审计建议落实及对实行舞弊惩罚的措施的必要性和重要性，从而使审计建议得到尽快落实。最后，对审计结果的跟进尤为重要。由于当下企业对审计结果的漠视或者冷处理，让审计的作用变成了无意义的废话，没有对公司的舞弊漏涧产生积极作用。（二）加强企业内部审计制度建设首先要让企业从思想上提高对内部审计的认识，使其真正看到内部审计监督和服务为企业带来的作用和利益。要了解内部审计的监督的作用，要清楚明白到内部审计不当当是对国家政策法规执行情况的审计，还是对企业各项规章制度、计划和实施效果等等各

22、个方面的监督检查。内部审计有着很大的服务功能作用:通过调查、了解、评价、分析、判断这些方面为领导层提供建议，让企业管理提高效率，发挥着像助手一样的作用，参与制定部分工程项目的有关规章制度和计划，发挥提供有关审计建议的建设功能，通过对错误的检查和纠正，可以起到保护企业平稳发展的作用。（三）提升内部审计人员素质要想建立好内部审计工作要有一支有着良好的作风以及过硬的技术的内部审计队伍，建立一套有效的内部审计工作自我评价方法，接受上级领导和企业员工的监督。同时，除了要做好内部审计人员的职业道德教育，也要考虑要做好内审人员的职业能力培训，包括经常参加网上培训和参加国家资格考试。为了提高内部审计人员的政策

23、法规水平、专业知识和技能、经验、计算机水平、审计职业道德和责任等综合素质。广泛吸收相关专业人才，优化内部审计人员专业结构，为内部审计部门更好地发挥职能提供保障。内部审计人员的素质和审计标准的建设程度直接影响内部审计的质量。内部审计人员不能依靠他们现有的知识和经验来应对企业中越来越多的隐蔽和复杂的舞弊手段。内部审计实质上的独立才是独立性的根本。实质上的独立是一种正直、诚实的判断，是不依赖和屈从于外界压力和影响的“精神”独立性，其关键在于“人”。因此对内部审计人员从聘用到培训的管理过程至关重要。第五章、结论舞弊一直以来都是损害企业组织利益、阻碍企业组织发展的障碍之一，内部审计在组织中的角色越来越多

24、样化，但是对舞弊的防范和治理一直是内部审计关注的重点，想要提高企业内部审计工作的效力，必须不断改进工作方法，企业内部审计工作首先应该做到同时对计划决策将要进行的项目，正在实施当中的事项和已经完成的经济活动引起重视进行审计做到事前，事中，事后审计相结合把好内部审计关，将舞弊行为扼杀在初始萌芽阶段。内部审计在舞弊防范中起着举足轻重的作用，企业应该按照舞弊审计准则，运用恰当的审计方法，避免出现财务舞弊现象的发生，既要建立有效的舞弊发现机制，又要充分掌握舞弊防治措施。内部审计对舞弊防范和治理的目标不是也不可能是彻底消除舞弊，而是将舞弊风险控制在一定范围内，在一定程度上减少舞弊发生的可能。内部审计通过对

25、风险管理的评估、监控和对内部控制的确认、咨询，并将这些信息传递给利益相关者，促进有效公司治理，从而防范和治理舞弊。企业要发展壮大，就必须更新观念，自立自强，自我约束，自我完善，与时俱进,自觉开展内部审计工作，实现科学管理，只有这样，企业的道路才会越走越宽。在经济全球化迅速发展的今天，各行各业对审计的期望和要求越来越高，内部审计在控制舞弊方面势必会发挥更大的作用。参考文献1徐晓峰,关于对央行内部审计实施全面质量管理的思考J,时代金融，2013.2代金云,基于1141号审计准则透视科龙财务报表舞弊J,当代经济，2012.3干红芳,我国上市公司会计舞弊动机及防范J,商场现代化,2008.4刘娜,内部

26、审计在我国上市公司防范财务舞弊中的作用D,山东财经大学,2014.5滕晓东,王民.内部审计在内部控制中的作用研究J.财会通讯.2010.6陈文铭.企业的内部控制与内部审计相关问题探讨兼论萨班斯奥克斯利法案对我国的启示J.东财学报.2007.7于玉林.内部审计在企业治理,风险管理和内部控制中的作用J.审计月刊.2005.8宋东红,朱秀霞.风险管理视角下的内部审计职能探析J.经济研究导刊.2009.9李花果.中美上市公司财务舞弊治理链的比较分析J.经济研究导刊.2006.10姜波.内部审计对上市公司治理结构作用研究D.大连海事大学硕士论文.2010.11王泽霞.论风险导向审计发展创新管理舞弊导向审计J会计研究，2016.12王泽霞.我国管理舞弊审计期望差之实证调查J经济论坛,2017.13王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计受托责任视角的内部治理机制观J审计研究，2018.14李越冬.内部审计职能研究：国内外文献综述J.审计研究，2015.15王健妹美国舞弊风险管理实务指南解读及启示J财会月刊,2009.16中国内部审计协会内部审计在治理风险和控制中的作用.北京：西苑出版社，2008.17朱庆仙.不同公司治理模式的内部审计机制比较J.会计么友2015.18崔曲.基于受托贵任理论的内部审计若干问题研究.厦口大学硕士论文2012.