浅析谨慎性原则及其应用.docx

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1、引 言会计核算最基本的要求之一就是谨慎性，现下，经济环境因素日益复杂，谨慎性已经成为会计实操者必然要求，我们要重视谨慎性在会计实操中的作用，对其在会计核算中的作用进行研究，发现实际中存在的问题，对企业的发展具有重大的意义。谨慎性原则有着悠久的历史和深远的影响，在企业经营活动中也扮演着越来越重要的作用，但随着经济的深入发展，改革开放历史性举措的实行，世界经济的融合与发展，会计信息所在的经济环境因素越来越不确定，会计信息使用者使用信息的风险逐渐加大，使得谨慎性原则的应用越来越重要，但由于事物不是单一的，如果不能正确合理的使用谨慎性，那么将会造成无法估量的损失，于是合理在企业中应用谨慎性原则，对企业

2、提高对风险的抵御和规避有着十分重要的现实意义。一、谨慎性原则的概述（一）谨慎性原则的含义会计谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，确认标准合理合法。充分、合地估计到各种风险和损失，既要不高估资产和收益，也不低估负债和费用。不确定因素越高，风险的可能性就会加大，谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给

3、企业生产经营带来的风险。在企业经营活动中，会计从业人员总是会经常面对各种各样的经营风险，并根据规定要求对企业的不确定因素进行评估，对将要发生的费用和损失做出估计，在企业经营中有预警风险和化解风险的作用，将风险尽可能的降低到能接受范围或者合理范围，使会计信息更加安全和可靠。因此，谨慎性原则在企业经营活动中具有重大作用和意义。（二）谨慎性原则的演化谨慎性原则最早可追溯到中世纪，其影响深远但又颇具争议。早期的谨慎性原则并不乐观，遵从的是受托责任观，其主要目的为了减轻受托责任，对受托的财产不进行任何的估计，甚至故意低估资产和利润，又缺少理论依据，遭到当时许多人的批评与反对；后来逐渐有了决策有用观原则，

4、有了更多的理论依据，认为会计从业人员在会计信息处理过程中要保持稳健的态度，考虑公允性，并满足投资者和债权人对会计信息等的相关的需求，但其缺陷是没有明确说明含义与如何明确风险的考虑；随后理论和对于谨慎性原则的研究逐渐向实证研究转移，出现了大量的定义与理论，研究明确了谨慎性的原则对于利得和损失的证据的重要性，损失发生时要立即被确认，而利得实际发生后才能被确认。由此可以看出，受托责任观中缺乏可靠地理论，并存在明显的不足，逐渐被企业所委弃，而决策有用观原则和实证研究二者相互说明、相辅相成，由早期的故意低估资产和利润转变为尽可能不高估资产和利润。（三）谨慎性原则运用的前提条件在经济环境中，不确定的客观因

5、素是大量存在的，且经济环境中的不确定因素主要来自不同会计期间分配不均等的不确定性和经济事项发生和披露的时间不一致，造成时差；而且要对未来进行估计，其中无可避免的会造成误差，所以一定会波及会计要素的有效确认、计量，影响其真实性和可靠性，因此，需要会计从业人员按照准则的规定进行预估，一旦有预估的行为存在，就必然会导致高估资产和收益，低估负债和损失的出现。在企业经营活动中，如果出现资产和利润被高估的情况，企业的管理者和投资人及与企业有相关利益的成员就会出现乐观的行为，但其确是一种假象，为了避免上述情况的发生，谨慎性原则就非常有存在的价值（悲观主义的假定优于乐观主义）。于是，在经济环境中的这种不确定因

6、素是其发挥作用的前提，当然，在所有会计要素与会计事项都确定的情况下是不需要运用谨慎性原则的，虽然这种假象并不可能存在。企业在市场中经营是具有一定的风险的会计从业人员接触的会计信息繁杂而多样，远多于企业管理层、股东、债权人以及企业相关人员，并且掌握着专业的理论知识，所以对将来的风险有着更准确地预估。未来的风险有两种情况，存在或者不存在。企业的股东和债权人都是资金或资产的直接提供者，单纯希望盈利并尽可能的规避风险，同时也不在乎风险可以带来的利益，未来的利益的重要性远远高于未来风险，所以，当面对这种风险时，从事会计的专业工作人员应该利用专业知识规避这种风险，运用谨慎性原则，可以预计将来可能发生的风险

7、，并针对风险制定防范的方案，给企业管理者提供更加准确地凭证。（四）运用谨慎性原则的优点谨慎性原则对企业经营来说存在很多好处，主要有以下几点。 1.提高资产和利润的透明度，减少两者之间的误差，可以为会计信息使用者提供更准确、明了的数据，降低了企业经营的风险和亏损的可能性。2.当企业决策者掌握精确地会计信息与数据，企业决策者就可以依据信息与数据有效地管理企业，做出无误的经营决策，有利于企业未来高效率以及可持续发展。3.不高估收益与利润，有利于企业近期少交企业所得税，提高企业在市场上的竞争力。4.有利于保护债权人和小股东的利益，避免一些原本可以避免的损失。5.谨慎性原则与其他原则相比具有一定的优点，

8、会计是一个拥有相对弹性的系统，企业有较大的选择空间。二、谨慎性原则在实际工作中的应用在实际工作中，许多会计处理都实行了谨慎性原则，应收账款中的预提里的长损失，计提坏账准备、最对各项产计提的减值准备、固定资产按“加速折旧法”计提折旧，对存货计提跌价准备和各项资产可能发生的减值损失计提资产减值准备，期末存货按“成本和市价孰低法”计价、按“后进先出法”对发出存货进行计价等都是谨慎性原则的具体体现。但是谨慎性原则并不能与故意隐瞒利润、逃避纳税划上等号，在会计准则中明令禁止提取各项不符合规定的秘密准备。（一）对各项资产计提减值准备在企业的各项经济业务中，每项经济业务是否正确并发挥了最大的作用是股东和债权

9、人最为关心的问题，这时，对各项资产计提减值准备就随着这个原因水到渠成的出现了，这就要求企业应该对本企业的每项资产都应进行定期并全面的有计划、有重点的检查，明确各项财务的实有数量与账面数量是否有差异、财产是否安全完整、易消耗的资产消耗达到什么程度等方面。历史成本的计价原则被谨慎性原则所修改，企业的资产在一些不确定因素影响下，有可能存在着减值现象，这就使得企业定期或者不定期要对企业的资产进行减值测试。在新准则里，有各项减值准备，其中有长期股权投资减值准备，存货跌价准备、应收账款的坏账准备、固定资产的减值准备，不仅有单向资产的减值准备，多项资产包括资产组的价值也需要计提减值准备。把这些计提的减值准备

10、计入到管理费用、坏账准备等科目中。使得企业的账目更加清晰明了、经营与管理更加合情合理，有助于提高企业年度对外会计报告的真实性，对股东、债权人、企业管理层、企业员工、社会潜在投资者更加负责。有助于企业可持续经营与高校的发展。（二）固定资产计提折旧 企业在生产经营过程中必然会带来固定资产的损耗，还有些不使用也会发生损耗的固定资产，随着使用或时间的损耗，在企业会计从业人员记账时则把这部分损耗计入产品的成本或费用里了，在其使用年限内分摊。固定资产折旧主要由固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法决定，还包括其他一些外在因素。固定资产的使用年限主要有20年、10年、5年、3年。虽然使用年限是固定的，但固

11、定资产的折旧却随着折旧方法的不同而发生变化。使用不同的方法会使利润出现差别。最常见的有四种方法，其中，企业通常最常用的是年限平均法，因为使用这种方法所带来的计提折旧的年限不会有太大的起伏，对企业总体经营来说有好处，但是每个会计期间结转较为复杂，成本高。在谨慎性原则的作用下，加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）属于前后期计提折旧数额变化明显，开始的折旧要高于后几年计提的折旧，这种方法有利于企业前期回笼固定资产已消耗的部分，确保资金不流失并提前回到企业。由于每个企业的经营状况是不同的，这几种方法各有优势和侧重，所以，并不能一概而论，国家并没有规定必须使用哪种方法计提折旧，对于企业来说，选择适合

12、本企业的折旧方法才是最重要的。（三）确认无形资产企业如果需要获取新的无形资产，则要付出很多财力和人力，而是否能得到无形资产或是无形资产时都能在当期或未来某个会计期间带来收益是不确定的。根据谨慎性原则的要求，对于企业在经营活动中需要的无形资产或是无形资产研发所需要付出的代价，都需区分出该支出是在研究阶段还是开发阶段所支付的，其金额分别计入管理费用和无形资产科目中，其中开发阶段的支出必须要具有多个前提才可以计入无形资产。且无形资产的性质是必须在当期或者未来期间给企业带来经济利益的。（四）确认收入商品确认收入的条件有：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与

13、所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很有可能会流入企业。如果企业根据其前与卖方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时知道买方在其他交易中发生大量损失，资金链断裂，则不可以确认收入。（4）收入的金额可以可靠地计量。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。由于遵守谨慎性原则的规定，企业想要确认销售收入则必须要符合以上几条，否则，就算已经销售商品、商品已经发货并到达卖方企业，甚至企业已经收到了该项业务产生的利益，也不可以将该项经济业务作为收入确认。（五）对债务重组的应用根据会计准则的要求，债务双方的当事人都不可以对债务重组的利得进行确认，在债务重

14、组的过程中所发生的损失，作为营业外支出入账。在其过程中带有或有支出时，就需要结合谨慎性原则所规定的做法进行处理，在债务重组日的时需将企业的或有支出计入未来应该支付的各项支出中，并且是准备计入资本公积的数额的多少的凭证。如果债务重组的账面价值比在未来应付的金额多，则多出的部分计入资本公积科目中；如果在债务重组的过程中出现关联到或有收益的话，其并不在债权人在未来可以收到的应收科目范围里，等到收到或有收益时，将其计入财务费用科目。换句话说，由于谨慎性原则发挥的作用，在企业债务重组过程中发生的或有支出或是或有负债，都不是直接计入企业的损益中，而是计入到其他的科目中，这可以让企业的损益和利润更加接近企业

15、的实际情况。三、谨慎性原则在应用过程中存在的问题（一）在企业之间的运用不平衡我国的会计准则要求只部分上市公司计提准备金，但并没有要求其他的上市公司和数量最多的国有企业是否要计提，这可能会导致多数企业并未计提准备金，导致我国目前企业运用谨慎性原则的现状极不平衡，这可能会引起企业之间的不平等竞争，并无法比较年终报表，造成企业之间的差距越来越明显，这对企业是非常不利的。（二）谨慎性原则主观性较强谨慎性原则的实施会受到非常多的因素影响，有会计从业人员的业务能力，素质涵养，职业修养，能力大小等，这会使会计信息的准确性与可靠性无法验证和判断，且至今尚未有一个较为系统且明确的规范，企业在实际工作中会自己选择

16、适合本企业的方法，这就可能导致谨慎性原则被乱用，如在企业避免风险和保证本企业的资产的过程中会计提资产减值准备，因没有明确规范，会计从业人员可能会根据自己在会计工作中积累的经验在不同的会计期间的减值准备做出不同的会计处理（比例不同），并规定在未来的某个会计期间发生升值现象时做出冲回减值准备的会计处理，这就会使部分企业利用这个漏洞牟取暴利，而目前也缺乏有效的措施避免此类情况的出现。在企业经营管理活动中会造成非常不利的影响。（三） 会计制度的规定与税法的规定存在矛盾点在实际工作中，会计工作站在微观的角度，为如何进行财政税收工作提供理论依据，并以此进行征税工作，但会计工作的结果并不等同于税收的结果。而

17、税收是处于宏观的角度在各个方面影响着会计工作，由于双方站在了不同的角度，其出发点和目的也不同，对其要求也不同，于是，会计制度的规定和税法的规定必然不会完全相同并有不同的要求。税收是由政府专门机构组织的，具有无偿性、强制性、固定性的特点，其理论来源与依据必须是真实而公正客观的，并且是已经发生或可保证肯定会发生的经济业务及行为；但在实施谨慎性原则的过程中应对将来可能发生的亏损进行预估而不高估，并且这一预估是凭借会计从业人员在多年会计工作中所累积的经验而形成的，所以相对来说会有主观性。在会计制度与税法制度中，关于谨慎性原则的实施的问题是其不同的重要原因之一，并且在短时间内基本无法解决该问题，如税法明

18、确的规定了企业应交税的情况，企业费用的支出分为税前和税后，在税前应缴纳的税额造成了利润因提取准备金而减少的情况，这说明了企业还需再交一部分税，导致资金流出变多。（四）与其他会计原则相矛盾在八项会计信息质量要求中，谨慎性原则与其他要求有矛盾的地方。首先，与真实性相矛盾，真实性要求会计从业人员登记入账的必须是真实发生的经济业务，而谨慎性原则强调的是未来损失存在的可能性并将未来的损失登记入账，尽管这种损失并不一定会发生由此产生了矛盾； 其次，与可比性相矛盾，为了会计信息使用者了解企业近几年的真实经营状况，企业必须提供真实且可比的财务报表，所以，在实际工作中，在企业与其他企业在不同时间想要能够互相比较

19、，需对企业之间同样类型的交易以及其他事项在计量的过程中都应采取一样的方法，并登记在财务报表上，供会计信息使用者参考。而谨慎性原则并未进行严格的规定，企业可由实际经营状况选择适合自己的方法导致了企业之间因选择的不同而缺乏可比性；再次，与权责发生制相矛盾，权责发生制强调的是凡是当期发生的费用和收入不论是否当期收付都应计入当期损益，不是当期发生的不得计入当期损益，但谨慎性原则是可以将没有发生且有可能发生的计入损益中。最后，与历史成本相矛盾，历史成本指企业在会计处理中必须按照实际发生的成本入账，入账后发生的价格变动一般不会改变账面价值，可在谨慎性原则中，部分资产并不按实际成本入账，例如存货按成本和市价

20、孰低法的方法入账。（五）部分规定缺乏可操作性首先，因为社会时代在不断变迁，各个时代的会计制度也不尽相同，新的会计政策出台后，需要前期存在的需要改变的政策加以废除或调整，这需要大量的时间、人力，需要改变的范围也会很大。并且谨慎性原则在一些项目中规定的并不全面，给企业提供了很大程度上的自主空间，所以谨慎性原则的贯彻实施难度较大、也较为复杂。其次，对各项资产计提减值准备的方法并不标准。准则规定，企业应合理的预计将来存在的损失，并以此计提减值准备，但准则并未严格划定减值准备的计提比例，由此可导致一些相似或同类的企业的年终会计报表的数额出现或大或小的差异，难以表现出企业的真实情况。同时，部分资产的可回收

21、数额并不明确，如固定资产、无形资产等。最后，可能会出现利用计提减值准备美化报表的现象。部分企业可能因吸引潜在投资者、筹集资金、发行股票、存在负债等原因，设置秘密准备，向社会提供虚假会计信息，以达到企业的目的。四、解决谨慎性原则在应用过程中存在问题的对策（一）明确谨慎性原则标准，在企业之间寻找平衡点现如今我国关于谨慎性原则的一些操作、项目实施尚未有严格的标准，这体现在资产项目中，例如计提企业资产减值准备，不能完全表现出可变现净值的数额，这时具体的实施方法就显得非常重要了。于是需根据当时的实际情况以及可以借鉴的经验确定谨慎性原则的标准，要适用于多数企业，寻找其平衡点，在不同规模及行业制定不同的比例

22、标准，给出建议，创造出利于会计利益相关者比较会计信息的环境。同时，提高标准的有用性，如存货采取先进先出法，降低企业的自主性以减少出现调整利润的现象。（二）提高会计从业人员的专业与判断能力在企业经营管理过程中，会计从业人员有着至关重要的作用，虽然会计准则规定了一系列的关于谨慎性原则如何确认及应用的方法，但会计准则所规定的内容是针对于全社会的、具有普遍和合理的性质，无法解决企业特有的问题，从另一个方面看，会计从业人员的专业能力的大小对企业能否持续经营有着不可替代的作用。企业如何确定适合本企业的谨慎性的会计政策、如何有效获利、如何确定未来的相关会计政策、如何使企业的日常经营和年度会计报告更加真实可靠

23、，都取决于企业会计从业人员是否具有过硬的专业基础与经验能为企业在过去、现在、将来做出正确的判断与决定。会计从业人员依靠谨慎性原则，可以使企业体现出最接近实际情况的经营状态，可以帮助企业管理者做出最符合企业的决定，有利于企业的良好发展。因而，在会计从业人员接受学习、培训、再教育的过程中，应注重提高自身的专业能力与培养自己对企业目前的实际经营状况以及未来的发展趋势，才能成为一名优秀的会计工作人员，才能提高谨慎性原则对企业的发展优势。（三）尽可能减少会计制度和税法之间的不同之处由于会计制度和税法之间确实存在着短期内不能解决的差异，在拟定时应尽可能的减少双方的不同的地方，尽可能的避免因双方不同而产生的

24、矛盾，表现出企业经营的真实情况，使企业自身以及社会更了解企业经营的能力，利于企业发展。在税法方面，企业能够根据自身实际经营状况在一定条件下自己决定要选择的方法，以达到追求利润最大化的目标，并能在一定条件下估计将来可能存在的风险并做出预防对策。在会计制度方面，企业在平常进行会计工作是可以按照其要求登记入账的，可在纳税环节时，关于双方不同的地方需按税法规定的要求为主并实施，如对于会计制度下年终形成的利润总额需按谁发的要求进行更改，形成最终的应纳税所得额。（四）明确会计原则的使用顺序在进行会计处理时，难免会发生谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾的情况，在发生这种情况时，可运用比较和结合实际状况的方法尽

25、可能的化解矛盾，首先明确的是真实性原则，在实际工作中，登记入账的必须是企业真实发生的经济业务，而真实性原则保证会计信息的真实、可靠，是会计原则中最重要的原则，当其他会计原则与真实性原则相矛盾的时候，主要以真实性原则为主，但也需依据当时的状况因事制宜的进行会计处理。例如，当真实性与权责发生制原则存在矛盾时，如果发生风险的可能性较大，则要多依靠真实性来进行会计处理。因为企业实际状况、资本、管理者能力、即将面临的风险等都不会完全相同，实施谨慎性原则所以带来的结果也不尽相同。所以，在企业年终提供财务报表时应标注对谨慎性原则的使用情况，包括如何使用、何时何地、使用程度等，体现了当谨慎性原则与其他会计原则

26、存在矛盾时企业发生的变动及产生的影响，可助于会计信息使用者比较会计信息，了解企业经营状况。（五）提高谨慎性原则的可操作性在现行的会计准则中，一部分关于谨慎性的准则要求较为严格且明确，是不容自行改变的，可以按照要求进行会计处理，具有很强的可操作性。但也有不清晰的地方，如关于资产减值方面的规定，因为资产减值由很多因素影响，不同的会计处理可能会出现不同情况。于是，如何进行会计处理是能否将谨慎性原则发挥其最大价值的关键，如果对其使用不当，反而影响了信息的真实性与可靠性，为企业管理者提供了错误的信息，导致错误决策的产生。为了避免这种情况的出现，会计从业人员应在实际工作中探求恰当的，合理的应用谨慎性原则的

27、会计处理方法，使谨慎性原则发挥其最大价值。规范谨慎性原则，对相关问题进行明确与细化，使其在实际工作中有章可循，有据可依，并且，为了降低人为的干涉，在运用谨慎性原则时，可使其前提和条件复杂化进行约束。以提高谨慎性原则的可操作性。结 论谨慎性原则已经渗入到企业经营过程中涉及的方方面面，同时在为企业利益相关者提供更接近企业实际经营状况，降低了企业在未来因为对自身情况了解不全面或信息出现差错而导致错误决策的风险，从而做出最适合本企业的最有决策，加强本企业的竞争优势，有利于在与其他相关企业竞争时脱颖而出，所以，谨慎性原则在会计活动中扮演着越来越重要的作用，其地位不言自明。可是，实行谨慎性原则所带来的利弊却不容忽视，企业管理者及会计从业人员需要针对其弊端做出相应的对策，提高自身能力，使其带来的对企业不利的弊端的影响降到最小化，发挥其优势，将其价值发挥到最大，降低风险，尽可能的维护企业相关利益者的权益，为企业发展壮大提供环境。如果企业相关利益者的权益均得到了保障，那么随着每个人收入的提高，生活水平随之提高，有利于维护社会的和谐安定，促进经济繁荣，国家的经济发展速度也将迅速提高。