我国企业合并会计方法的选择.docx

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1、我国企业合并会计方法的选择摘要：企业合并的会计处理对企业的利润、资产价值的真实性、会计信息质量要求和会计核算原则等方面有很大的影响。本文通过对当前合并企业在会计处理方法上进行阐述，指出他们在会计处理放上存在的问题，这些问题违背会计原则、造成资产的不真实反映、增大操控利润的空间等问题进行分析，并针对合并企业的特点来选择正确的会计处理方法，从而保证合并企业会计信息的准确性。关键词：企业合并；会计方法；会计信息AbstractBusiness combination accounting profits of the enterprise, the integrity of the assets,

2、the accounting information quality and accounting principle and so on have great influence. This article through to the current merger enterprises expounds on accounting methods, points out the problems that put them in the accounting process, these problems against the accounting principle, the cau

3、se is not a true reflection of the assets and increase of manipulating profits space is analyzed, and according to the characteristics of the merged enterprise to select the correct accounting treatment method, so as to ensure the accuracy of the merged enterprise accounting information.Keywords: Bu

4、siness combination; Accounting method; The accounting information目录1.绪论22.选择合并企业会计方法的重要性和意义32.1合并企业会计方法的发展阶段32.2选择合并企业会计方法的重要意义33. 合并企业会计处理方法的存在的问题43.1会计核算方法的单一性43.2不符合会计信息的质量特征53.3不符合会计要素确认与计量的要求63.4对会计受教育者产生误导74解决合并企业大额广告会计处理存在问题的对策74.1合理的费用化73.2制定相应的标准来区分资本性支出与收益性支出83.3制定相关的摊销标准95.结论9参考文献10致谢121.

5、绪论当前，由于我国社会主义市场经济体制尚在建立之中，相关经济制度也在摸索着前进，所以在企业合并的会计核算方面出现一些问题，无论从理论上还是政策上，尚未有成熟或明确的答案，因而形成了企业合并会计处理的方式，以合并企业广告费用的会计处理方法为例，目前对于这种经济行为有三种会计方法。一种方式是将广告费作为期间费用，直接计入当期损益；二种方式是将广告费作为无形资产，予以资本化；三种方式是将广告费作为待摊费用或长期待摊费用，在受益期内分期摊销。我国现行企业会计制度都持一种方式。虽然世界各国几乎都会企业合并的会计处理做了一些规定，但基本上沿袭于制造经济时代，而在知识经济时代的今天，这些处理方法均有所滞后。

6、为此，本文先梳理了有关企业合并会计处理的相关文献，简要分析会计处理的基本方法和特征，然后采用规范分析的方法，从国内外企业合并会计处理的比较入手，分析研究企业合并会计处理方法的利弊，并对我国新准则对企业合并费用化规定的适用性进行分析。针对我国新会计准则规定的局限性提出了分类别对企业合并进行会计处理的设想，并提出相应的改进建议，以便为企业合并管理层进行业务决策时提供科学的参考依据。本文在借鉴和继承前人研究成果的基础上，认为合并企业的会计处理中出现的问题不仅是现行制度不完善造成的，同时也与企业的管理也存在必要联系。如何正确理解2006年财政部颁布的合并企业会计准则的规定，以及如何在国际经济发展的背景

7、下，对企业合并进行合理的会计处理，并且了解国际上通行的处理方法及其各种方法的利弊，是一项值得深入研究的课题。 2.选择合并企业会计方法的重要性和意义2.1合并企业会计方法的发展阶段关于合并企业会计核算方法在我国经历了两个发展阶段：第一阶段是企业会计制度的实施，1992年我国开始进行社会主义市场经济体制改革，1993年进行了相应的会计制度全面改革，颁布了我国第一个企业会计准则一基本准则。1993年12月及1994年2月国家颁布了中华人民共和国合并企业企业会计处理暂行条例和相关实施细则，与此同时，财政部颁布了合并企业会计处理方法的暂行规定，为合并企业的会计处理方法产生奠定了基础，也标志着我国产生了

8、合并企业会计。2002年初，我国开始在部分省市率先进行合并企业会计核算方法。合并企业平时按会计制度进行核算，编製财务会计报表。2006年2月15日财政部颁布合并企业会计准则，标志着我国会计准则的完整。其中企业会计准则第18号一合并企业会计准则，健全了我国合并企业的企业会计。根据企业所得税准则，企业会计从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的会计核算方法。第二阶段是在2006年，财政部在当前企业会计制度的整体框架上做了一定的修订，其中就涉及到对各项经济行为的处理，将一些会计科目从当前的企业会计制度进行了删除，并明确规定，将相关会计科目可以与旧制度一样，只是对于一些特

9、殊的会计科目例外，通过新旧两种企业会计制度的对比，我们可以发现，旧的企业会计制度主要是将合并企业的费用支出分为费用化和资本化，但是两种费用之间的区分标准却没有进行明确的界定，更重要的是在具体的会计处理过程中什么情况下应该进行费用化处理和什么情况下应该进行资本化处理并没有进行明确的规定。这给合并企业对会计核算造成了很大的困难，处理的方法也是各有不同，从而影响着合并企业的会计信息质量。2.2选择合并企业会计方法的重要意义企业的会计关系着企业的生产和经营效益，因此对经济业务进行合理、正确的会计处理，对于维护合并企业会计科目的准确性和提高企业会计信息的质量有着非常重要的意义。具体而言主要体现在以下几个

10、方面。1.有利于确保会计信息的真实性，明确企业经济业务的会计处理方法，例如将资本化合费用的广告费用分别列入企业经营账簿，并在企业的资产负债表中进行列报，不仅可以真实地反映企业的财务状况，而且更重要的是可以使企业会计信息的利益相关者能够很清楚的了解企业的广告费用的支出情况，以及将广告费用支出为企业带来的收益等真实的财务信息情况，并对支出与收益进行对比，从而为企业制定营销策略以供决策基础。2.有利于合并企业进行长期的发展规划，提高企业未来的竞争力。例如将企业的各项经济业务行为进行正确的会计处理，可以在一定程度上将经济业务发生全部费用化从而导致企业经营利润减少的情况，这样可以使企业的经营管理者充分认

11、识到会计只是一种营销手段而已，要提高企业的未来的竞争力必须不断的促进产品的升级换代，通过新技术来提高企业的经营利润。3.有利于遵循合并企业会计信息的配比原则。会计核算的配比性原则要求企业进行会计核算时，收入与取得该收入发生的成本、费用应当相互配比，以便计算特定业务或特定期间的经营成果。当期投入的相关费用，其相对应的经济行为所带来的企业收入或利益在未来一段时间或几个会计年度内获得，也就是说当期实际支出的广告费用需要在未来几个会计年度进行递延摊销，而这种会计处理方法则恰恰体现了收入与支出相配比的原则。3. 合并企业会计处理方法的存在的问题从目前合并企业会计的处理方法现状来看，还是存在一定问题的，主

12、要表现在以下几个方面：3.1会计核算方法的单一性为对合并企业发生的各项经济业务进行正确的会计核算，首先我们必须明确相关会计科目的用途和作用，合并企业的相关经济行为是指企业通过一定的媒体渠道向社会公众介绍企业所生产的产品、提供的劳务等信息而发生的一些经济行为，主要目的在于生产商品，并将商品、劳务信息通过会计科目进行表现出来，这样才能够使企业外部人员能够认识企业所发生的各项经济业务，从而使得人们能够对企业的经济行为有一个更好的清晰的了解。即合并企业的会计算方法主要有两种用途，第一，会计信息失真作为一种普遍的社会现象所暴露出的问题越来越来，而且也越来越严重，给我国的正常的经济生活、经济秩序和经济建设

13、造成了严重的影响，因此为了提高会计信息的真实性和可靠性，因此规范合并企业的会计方法可以使得企业的经营者能够更加全面的了解企业的生产经营状况，从而提供正确的会计信息，为决策分析做准备。第二，合并企业的会计核算方法比较单一，使得很多合并企业在收入方面表现为采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际 情况，致使 收入流失。成本失真的主要表现为将实际成本多计或少计，并以人工方式对损益进行调整，从而导致实盈虚亏或虚盈实亏的虚假信息；费用失真的主要表现为将给生产成本费用计入了生产成本，导致生产成本的不真实和不准确。资产失真主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产

14、的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。3.2不符合会计信息的质量特征会计信息的质量要求企业提供的会计信息能够按照资本性支出与收益性支出的原则进行划分，能够遵循客观性原则和权责发生制原则，那么综观合并企业对合并企业的会计处理过程，均违背了上述三个原则。首先，合并企业的这种会计处理方法不符合划分资本性支出与收益性支出的原则。根据新的企业会计准则规定，企业在对与企业的生产经营或提供劳务有关的费用支出进行核算时，要根据不同性质的支出进行分类，即费用支出划分为资本性支出与收益性支出。而且新的企业会计准则还明确规定，为了未来时期效益而耗用的资金，应列为资本性支出，并分摊于未来各期。如果企业

15、在进行会计核算过程中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原先本应计入收益性支出的计入资本性支出，而这种做法的后果就会导致高估企业的资产和企业的经营利润，并没有真实的反映企业的财务状况和经营成果，即给财务决策者提供了不真实的财务信息，会误导财务信息的利益相关者做出不正确的分析和决策。因而针对企业广告费用的划分，应该根据他的性质和用途来决定其属于资本性支出还是收益性支出，当然还应该考虑这项费用的支出是否与当期相关。那么根据合并企业对大额费用的处理，我们全部将费用作为收益性支出是不对的，应该根据广告费用的性质和用途区分为分收益性支出与资本性支出，同时按照新的企业会计准则，合并企业应将大额费用可能带

16、来潜在收益的那一部分费用，计入“递延资产”科目进行核算。其次，合并企业的这种会计处理方法违背了会计信息质量的客观性原则。客观性原则不仅要求企业所提供的会计信息真实可靠，而且也要求那些会计信息利益相关者特别是使用者所提供的会计信息也必须真实可靠，合并企业每年需要支出大量的广告费用，如果将其全部作为当期费用，计入销售费用中，明显违背了会计信息质量的客观性原则，会歪曲企业的会计信息。最后，合并企业的这种会计处理方法不符合权责发生制原则。例如权责发生制要求企业的会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项

17、处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。从合并企业的广告支出与收益的情况来看，合并企业的广告支出与其带来的收益是成正比的，即广告投入越大，收益也就越大，然而广告所带来的收益已经承担了广告的支出，那么根据权责发生制原则就应将属于本期的广告费支出计入本期，属于以后各期的广告费支出则应计入以后各期，而合并企业将所有的广告费全部计入当期明显违背了权责发生制的原则。3.3不符合会计要素确认与计量的要求根据企业会计准则的规定，企业在进行会计要素的确认与计量时需要坚持配比的原则，即企业的收入与费用要配比，所谓企业的收入

18、与费用要配比是指企业费用的支出必须与其所带来的收益是相联系的，并在同一时间段内进行确认和计量，合并企业当期发生的费用所带来的效益在当期可能是非常明显的，而有些小亦需要在后期更若干会计年度内进行确认和计量，因此为了正确的计算企业各个会计年度的收益，就必须正确的判断费用支出的受益期间，若只属于本期，则应按准则规定全额计入当期销售费用，如果受益期在以后多期，按收入费用配比原则应进行分摊。综观上述合并企业对广告费用的处理，明显违背了收入与费用要配比的原则。3.4对会计受教育者产生误导由于会计人员对所会计政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够

19、全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。此外，从上述合并企业对费用的处理情况来看，我们可以发现其中存在会计核算的单一性、不符合会计要素确认与计量的要求以及不符合会计信息的质量特征等很多问题，如果对这些问题不进行纠正和采取正确的手段进行处理就会形成一种无形的恶性循环，这样会造成虚增企业的经营资产和营业利润，对投资者来说会是企业丧失投资决策的基础。更重要的是会误导那些会计受教育者，虽然国家对广告费用的会计处理有明确的规定，但是受企业性质的影响，很多会计从业人员还是容易受企业里来的会计处理方法

20、的影响，因此对广告费用进行正确的会计处理，具有重要的意义。4解决合并企业大额广告会计处理存在问题的对策4.1合理的费用化根据“关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答”（发文号：财会200218号）， 广告费应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。但是如果有确凿的证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费可作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取

21、得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时即计入当期损益。即广告费费用化的依据之一就是它所能带来的未来经济利益具有不确定性，因而难以判断是否符合资产的定义。即使对于符合所规定的递延条件的广告费而言，这种不确定性也同样存在。因此，对于反映在“预付账款”科目中的广告费，审计时应当注意进行减值测试，必要时可将预期将难以为企业带来经济利益的部分直接注销，计入注销当期的营业费用。3.2制定相应的标准来区分资本性支出与收益性支出在企业日常的会计核算中，会计信息能够正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。很多合并企业频频发生会计信息失真的现象，大有愈演愈烈的趋势并且影响程度也越来越大，不仅误导了会

22、计信息的使用者，而且还会给企业投资者造成一定的经济损失，甚至在一定程度上严重扰乱了市场经济正常运行的秩序，给国家宏观经济政策造成失误，影响经济发展的进步，严重阻碍了国民经济稳步、健康、快速地发展。尤其是那些企业规模小，经营管理制度不是很完善以及会计核算不健全的合并企业尤为严重。所以针对合并企业将全部大额费用支出进行费用化的情况，我们认为需要制定相应的标准来区分资本性支出与收益性支出，这个标准可以是广告费用的性质，也可以是广告费用的额度，具体而言可以按照下列原则进行处理：1.当合并企业的费用支出额度较少，或者是所支出的费用与当期的收益没有关系时，可以按照企业会计信息的重要性原则或收入与费用配比原

23、则，将其作为费用化来处理，直接计入“销售费用”的会计科目进行核算。2.当合并企业的费用支出额度较多，且所支出的费用与当期的收益有关系时，应将支出的费用作为递延项目进行处理，在费用所影响的未来若干会计年度内进行合理均匀的摊销，具体的摊销期限由企业根据实际情况进行确定。具体的会计处理方法为：在借方，登记为“长期待摊费用广告费”，在贷方则登记为“银行存款”或“应付账款”。等到未来各期进行摊销时我们则可以进行如下处理：在借方，登记为 “营业费用”，在贷方则登记为“长期待摊这种会计处理方法和结果是与当前的企业所得税法就广告给用支出的情况实相符的，我国的企业所得税法明确规定：超过当年销售收入15的广告费支

24、出可以无限期地向以后纳税年度结转，广告费不能全部从当期应纳税所得额中扣除。这实际上在表明费用在税务会计领域属于资本性支出，可以在以后的各个纳税年度内逐年结转，如此同时，在财务会计领域，将其业的大额费用作为资本性支出，不仅符合费用支出的特性，而且在很大程上能够简化企业的那说调整，因而，对待费用的会计处理情况，需要根据企业的具体情况，以及广告支出费用的性质和用途来决定，制定相应的标准来区分资本性支出与收益性支出。3.3制定相关的摊销标准为了将企业的费用的支出情况真实、全面的反映在资产负债表中，对于企业发生的大额费用支出在后期摊销问题，需要根据以下原则进行摊销，首先要评估合并企业所投放广告的影响力，

25、并根据可靠性原则和收入费用配比原则将大额的费用支出在未来各个会计年度根据评估的广告影响力来分期进行摊销。由于大额广告费不像资产类项目可以用来出售、转移以及交换，也不可能作为单独的部分列入企业的资产负债表内，因此他只能作为一种虚拟资产进行核算，从会计学的角度来说，它应该属于一种递延资产，当企业发生大额费用之后，可以参考上述标准，借记“长期待摊费用大额费用”，贷记“银行存款”等支付对价。此后在各个会计期间，可按广告对销售额的影响程度加以分摊。待以后各年度分摊时，可借记“销售费用”，贷记“长期待摊费用大额费用”，因为广告费毕竟是与销售紧密联系的支出，所以最后还是应视作促进销售而发生的支出。分摊的年限

26、可按该产品预计在市场中销售的期限为依据，分摊方法可视影响力在前期影响大后期期影响小的趋势采用与固定资产相似的分摊方法，例如双倍余额递减法。由于税法对费用的摊销有严格的上限，超过部分不得作为当期费用在应纳税所得额中扣除。如果在会计处理中采用按期分摊的处理方法，不仅符合资本性支出的要求，还将简化企业为纳税工作做出的调整，减少会计人员的工作量。5.结论当前世界经济全球化进程进一步加快，信息资源作为一种社会经济资源已经变得越来越重要了，已成为社会的稀缺资源。会计信息作为经济信息的重要组成部分，是指人们运用会计理论、方法，对会计主体的经济活动过程加以记录，经过数据处理和分析以后所提取的具有使用价值的信息

27、，它是一种公共信息，是政府制定宏观经济决策的重要依据，也是企业进行经营管理决策的重要依据和做好各层次经济管理工作的基础。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。由于会计信息关系到企业的经济机密和经营状况，因此很多合并企业将会计信息看作为公司的商业秘密，非常重视，然而在最近几年，很多企业频频发生会计信息失真的现象，大有愈演愈烈的趋势并且影响程度也越来越大，不仅误导了会计信息的使用者，而且还会给企业投资者造成一定的经济损失，甚至在一定程度上严重扰乱了市场经济正常运行的秩序，给国家宏观经济政策造成失误，影响经济发展的进步，严重阻碍了国

28、民经济稳步、健康、快速地发展。尤其是那些企业规模小，经营管理制度不是很完善以及会计核算不健全的合并企业尤为严重，这就为一些合并企业逃税漏税提供了机会，损害了国家的经济利益，为此本文通过对一些合并企业进行实地调查，并结合当前小企业会计信息失真的现象及原因，提出了一些治理合并企业信息失真的对策及建议，从而维护市场经济秩序，规范会计行为并提高企业会计信息的质量，以全面促进我国合并企业的稳步、健康、快速发展。参考文献1 黄毅哲. 国内外会计准则在企业合并方面的比较差异和相互影响公允价值的使用及资产减值J. 科技资讯. 2006(34) 2 范晓军,刘学华,冯亚琳.企业合并会计方法的反思与规范J. 财会

29、通讯. 2006(07) 3 郭继宏,王维祝.企业合并会计准则的中外比较J. 山东经济. 2006(03) 4 张巧良,杨蔚.IASBFASB企业合并会计准则的制定历程及启示J. 会计之友. 2006(05) 5 李景坤.企业合并会计准则重大差异之比较J. 财会研究. 2006(02) 6 李若山,蒋卫平,陆颖丰.企业合并“回整上市”模式下权益结合法的研究J. 研究与发展管理. 2005(02) 7 刘峰,王吴庆.从FASB第141、142号准则制定过程看会计准则的性质兼论高质量会计准则问题J. 财会通讯. 2004(21) 8 黄世忠,陈箭深,张象至,王肖健.企业合并会计的经济后果分析兼论我

30、国会计准则体系中计量属性的整合J. 会计研究. 2004(08) 9 张继袖,王琦.中国上市公司会计政策选择的动机和经济后果分析J. 辽宁工程技术大学学报(社会科学版). 2004(04) 10 朱宝宪,朱朝华.企业合并中购买法与权益结合法的选择分析J. 财经论丛(浙江财经学院学报). 2003(02) 11 毛志宏,张军.权益结合法在我国企业合并中的应用现状TCL集团换股合并的案例分析J. 中国管理信息化(综合版). 2005(08) 12 黄勇.完善我国公司治理结构的思考J. 边疆经济与文化. 2005(02) 13 冯淑萍,应唯.我国会计标准建设与国际协调J. 会计研究. 2005(01

31、) 14 黄世忠,陈箭深,张象至,王肖健.企业合并会计的经济后果分析兼论我国会计准则体系中计量属性的整合J. 会计研究. 2004(08) 15 冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题J. 会计研究. 2004(01) 16 谭劲松,黎文靖,谭燕.企业合并中的多方利益博弈一项10起换股合并案例为基础的研究J. 管理世界. 2003(03) 17 刘峰,谢莹,毕秀玲,王健.换股合并与资本市场效率新潮实业与新牟股份换股合并的案例分析J. 管理世界. 2002(04) 18 冯淑萍.关于建立国家统一会计核算制度的若干问题J. 会计研究. 2001(01) 致谢在举笔即将完成这篇致谢的时

32、候，我猛然发觉自己即刻将离开我熟悉的XX校园，在这离别之际，尽管依依不舍，却很珍惜，因为在我的生命中有那么多可亲可敬可爱的人值得我去感激。首先，要感谢我敬爱的恩师XXX，在本论文的写作和修改过程中，X老师提出了许多意见和建议，屡得老师金石珠玉之言，受益良多。也十分感谢学校的其他老师。其次需要特别感谢的是我的家人，在很多人眼里，他们都是普通得不能在普通的人，但是在我的心中，他们永远都是最伟大的人。能够得到他们无时无处不在的关心、爱护，支持和鼓励，是我最大的幸福。最后衷心感谢答辩委员会的各位老师们，您们百忙之中抽出时间来审阅论文，为我指点迷津；“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海”，这是我最喜欢的诗句。以此作为结尾，与所有要感谢的人共勉，相信自己，追逐最初的梦想，永不放弃！