关于我国资产减值会计准则实施问题的思考.doc

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1、对我国资产减值会计准则实施问题的思考第一章 前 言当今市场经济环境下，由于科学技术日新月异，资产减值成为所有企业经常发生的事项之一。随着资产减值事项影响面的扩大及资产减值事项对企业经营影响程度的加深，资产减值会计受到国内外越来越多理论研究者和实务工作者的关注。很多国家的准则制定机构和国际会计准则委员会（IASC，现为国际会计准则理事会IASB）纷纷制定了资产减值会计准则，以规范和指导资产减值会计的执行实务，我国也通过企业会计制度、企业会计准则第8号资产减值及其他各相关具体会计准则和补充规定等解释性文件对我国的资产减值会计实务作出了统一的规范。然而，即便准则和制度己经发展得较为完善，由于资产减值

2、事项本身的特殊性，在资产减值会计实务中，各种问题层出不穷，尤其是上市公司利用计提减值准备进行盈余管理的现象在很多国家都普遍存在。因此，资产减值会计越来越成为会计理论界和实务界关注的焦点。由此，本文针对资产减值会计在理论和实务中存在的问题，对完善我国企业会计准则第8号资产减值作进一步的探讨。第二章 我国资产减值会计准则实施的意义2.1 体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向2.2 可以真实反映企业资产价值防范社会经济风险2.3 有助于加强对上市公司的监管第三章 我国资产减值会计准则在实施中面临的问题3.1 资产组的划分缺乏明确的标准我国现行会计准则和企业会计制度要求以单项资产为基础计提资产减值准

3、备，但实际上，很多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量。新准则引入“资产组”概念（即企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入），当单项资产不能独立产生现金流量时，要求按其所归属的资产组为基础进行减值测试。资产组与国际会计准则中的现金产出单元（CGU）相似，在确认时，要考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如生产线、业务种类、地区、区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。如果企业只生产销售一种产品，则该企业作为一个整体就是一个资产组，但如果企业拥有多条生产线，或进行多元化经营，则资产组的划分需要“以产生的主要现金流入是否独立于其他资产

4、或资产组的现金流入为依据”。这将给企业带来一定的困难，因为这需要管理者和会计人员大量的职业判断。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。3.2 资产的分配有较大的随意性新准则要求，总部资产和商誉要分摊至相关的资产组或资产组组合。但是总部资产和商誉如何按照合理的方法分摊至相关的资产组，准则中没有给出更加详细的规定。3

5、.2.1 总部资产的分配总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。新准则要求将总部资产分摊至相关资产组或资产组组合，而按照能否合理一致地分摊，有了类似于国际会计准则中的只进行自下而上的测试和既进行自下而上又进行自上而下测试的不同的测试方法。所以，总部资产的分摊依据和方法直接关系到不同测试方法的选择，进而关系到减值准备的计提。而新准则并没有就什么是“合理一致”和如何“合理一致”地分摊做出具体的规定，这在一定程度上削弱了该准则的可操作性。3.2.2 商誉的分配商誉指企业获得超额收益

6、的能力，企业会计准则第8号资产减值准则中的商誉指企业合并所形成的商誉，即不包括自创商誉。新准则规定：对商誉实施减值测试而不再进行摊销，这与国际会计准则的作法相同，但要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊，公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值对于我国企业来说较难取得，实际操作中，如果大部分企业选择以账面价值比例进行分摊，则这种分摊方法的合理性将受到质疑。另外，如果认为合并商誉主要来自于合并所形成的协同效应

7、，那么，按照各资产组或者资产组组合的价值占相关资产组或者资产组组合的价值总额的比例进行分摊的方法本身就不够合理。3.3可收回金额确定的问题可收回金额指资产销售净值（资产的公允价值减去处置费用后的净额）与使用价值（资产预计未来现金流量的现值）二者中的较高者。如果资产的可收回金额低于其账面价值时，该资产应视为已经减值。新准则对可收回金额的计量作了较详细的阐述，其中主要借鉴了国际会计准则中的有关规定。但我国是发展中国家，仍处于经济转轨时期，资本市场不够健全，有关的法律法规还需要不断地完善。大部分上市公司没有编制长期（3 - 5年）现金流量预算的惯例，管理人员和会计人员普遍缺乏测算现金流量的经验，这种

8、情况下，即使是测算整个企业的现金流量都十分困难，更不要说测算资产组的现金流量。3.3.1 折现率的选择问题我国现行会计准则和企业会计制度未对折现率的确定提出明确要求。在实际工作中，计算资产使用价值所采用的折现率基本上是参照无风险的市场利率确定，而没有考虑所涉及资产创造现金流量的特定风险，这种做法往往夸大资产的使用价值，导致企业少计资产减值准备。新准则明确规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。但新准则中并没有对如何取得折现率，以及当特定资产的利率不易直接从市场上获得时是否有替代利率可供选择做出更加详细的规定。如果企业

9、在购置或投资资产时没有进行科学的分析评估，必要报酬率当然不得而知，由于资产特定风险的估计在很大程度上需要管理人员和会计人员的职业判断。在我国企业现有管理水平下，折现率的确定将更加困难，从而使资产使用价值的计量缺乏可靠性。3.3.2 估计未来现金流量的基础和因素的问题我国现行会计准则和企业会计制度未对估计现金流量的基础和因素加以限定，企业使用的估计现金流量的基础和因素很不统一，往往根据需要采用极度乐观的预测基础，高估现金流量，或极度保守的预测基础，低估现金流量，以达到调控经营业绩的目的。新准则规定：“预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行

10、最佳估计。预计资产的未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测的基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。在对预算或者预测期之后的年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或该资产所处市场的长期平均增长率。”从以上企业会计准则第8号资产减值准则对估计未来现金流量的基础

11、的规定可以看出，在估计未来现金流量时采用了特定主体预期原则、可预测性原则和稳健性原则。从我国目前情况看，受管理惯例或水平不足，要做出5年期间内的预算或预测是较困难的，特别是中小企业基本无规范预言可言，这一要求的提出将为企业管理层提出更高的财务管理目标。3.3.3 公允价值的确定问题以公允价值作为会计计量属性之一是企业会计准则第8号资产减值准则的一大亮点，也是与国际会计准则趋同的重要标志之一。公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业会计准则第8号资产减值准则规定，公允价值可根据公平交易中的销售协议价确定；存在资产活跃市场的，按市场价格确定；在不存在销售协

12、议和资产活跃市场的情况下，以可获取的最佳信息为基础进行估计。对于单项资产，其销售协议价或市场价格可较容易地获得。然而，对于资产组或资产组组合，则很难取得其销售协议价或市场价格，这时，是将各单项资产的公允价值相加还是采用外部评估值作为资产组或资产组组合的公允价值，准则没有对此进行限定。如果将各单项资产的公允价值相加作为资产组或资产组组合的公允价值，则公允价值的确定是以各单项资产为基础，没有考虑资产组或资产组组合的整体效应。而使用价值是根据整个资产组（或资产组组合）未来现金流量的现值进行测算，其中必然包含了资产组中各单项资产的协同效应所产生的现金流量，如此看来，资产组销售净价与使用价值似乎缺乏可比

13、性。采用外部评估值作为资产组或资产组组合的公允价值。在我国，资产评估的规范化水平还不是很高，评估机构的独立性尚待提高，评估结果也不总是很可靠，以评估值作为公允价值并以此确定可收回金额，难免会出现企业购买评估值,操纵利润的现象。国际会计准则第36号资产减值提出：“外部评估本身并不是确定可收回金额的一种单独方法，如果运用了评估值，企业仍应按照IAS36的要求，对外部评估值进行验证”。 3.4 资产减值损失不得转回的问题一些上市公司为了规避监管，采用先大量计提资产减值准备，再全部转回的方法，操纵利润，粉饰业绩。为了遏止企业的这种行为的发生，增强财务报告的可靠性，企业会计准则第8号资产减值准则规定：“

14、资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。这也是企业会计准则第8号资产减值准则与国际会计准则第36号资产减值的实质性差异之一。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自然现象”，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但有可能使企业会计准则第8号资产减值准则的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回，就

15、是低估资产，同样与实际不符。3.5 新准则的一些规定给上市公司留下了盈余管理的空间新准则中“已计提减值准备不得转回”的规定，的确可以避免上市公司利用资产减值准备的计提和转回操纵利润，有利于提高会计信息质量。但是，在新准则第三条中又规定，相关准则有特别规定的，从其规定。为此，笔者对生物资产、存货、投资、建造合同和金融资产等准则进行了分析，其结果见资产减值会计处理方法一览表。从表中的分析结果不难发现，有些资产减值损失依然是可以转回的，即新准则对减值准备不得转回的规定并不适用于全部的资产。新准则的实施，虽然可以遏制某些公司通过计提固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备

16、等来操纵利润的行为，但是目前公司“操纵利润”所使用手段中出现频率最高的前两位是存货跌价准备和坏账准备的计提和转回，其仍然可以成为某些公司“操纵利润”的“遥控器”。3.6 价值迹象与折旧的问题IAS No.36和SFAS No.144规定，如果有迹象表明资产可能已经减值，需要重新查核和调整资产的剩余使用寿命、折旧(摊销)方法或残值，即使没有确认这项资产的减值损失。而我国的企业会计准则第8号资产减值准则对此没有要求，只在第十六条中规定，“企业在确认资产减值损失后，减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)”。企业根

17、据资产性质和使用方式合理确定资产的使用寿命和预计净残值，根据科技发展、环境以及其他因素选择合理的资产折旧或摊销方法，所以即使资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定原本是合理的，当有迹象表明资产可能已经减值时，这些迹象有可能同时说明企业需要重新查核和调整资产的剩余使用寿命、预计净残值和折旧方法。因此只要企业发现有迹象表明资产可能己经减值，不论最终是否调整了资产减值准备余额，都应该对固定资产的使用寿命、净残值、折旧方法进行复核，如果资产使用寿命的预期数或净残值预期数与原先的估计数有重大差异，或者资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应调整资产折旧年限、净残值和折旧方法等，企业会计

18、准则第8号资产减值准则对于这一问题应该有明确规定。第四章 关于我国资产减值会计准则实施问题的思考4.1 关于资产组认定的思考企业会计准则第8号资产减值引入了资产组的概念，资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。下面分别用三个简单的例子说明不同情况下是如何认定资产组的。例1：商店A属于一个零售连锁店。A的采购都是通过M的采购中心进行，定价、营销、广告和人事政策也均由M决定。M在该城市及其他地区还拥有

19、15个与A一样的商店，所有商店都采用同样的方式管理。在确定A的资产组时，应当考虑企业的内部管理活动报告的编制基础。由于M的所有商店均在不同的邻近地区，有不同的客户群，因此，尽管A是由总部管理的，但它不依赖于M的其他商店就能独立产生现金流入，因此A有可能就是一个资产组。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，企业应当按照其管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 例2：生产企业N生产一种产品，并拥有A、B、C三个工

20、厂分别位于不同的地区。工厂A生产一种组件，由工厂B和C进行组装并销往世界各地，工厂A生产的组件存在活跃市场。在认定资产组时，即使工厂A生产的全部组件均用于内部组装，A也很可能是一个单独的资产组；虽然工厂B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的未来现金流入不可能单独确定，因而B和C组合在一起成为能产生基本上独立的现金流入的可认定为最小的资产组。假设工厂A的产品不存在活跃市场，则A、B、C的价值很可能不能单独的估定，企业N很可能是一个产生基本上独立的现金流入的可认定为最小的资产组。 企业会计准则第8号资产减值准则规定了资产组认定的依据，即不能产生独立于其他资产或者资产组的现金流量，笔者认为，有的资产

21、如果预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额相差较大，则很可能也不能成为一项单独的资产。 例3：某飞机制造企业X拥有一套专门用于生产满足特殊乘客需求的空用座椅的设备，该设备无法用于其他生产而只能以报废价值出售，其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值相去甚远，因而该套设备不能成为一项独立的资产。作者认为，企业会计准则第8号资产减值准则在认定资产组时，只考虑到有的资产不会产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流量的情况，而忽视了有的资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额相差很大的情况，笔者建议在制定准则规范指南时考虑到这一情况，表述为：如果资产不能

22、产生独立于其他资产或资产组的现金流量，或者预计未来现金流量的现值与其公允价值减去出售费相差较大，则应与其他资产或资产组合并认定为资产组。4.2 关于总部资产分摊的思考 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。企业会计准则第8号资产减值从理论上规范了总部资产认定和减值测试，有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 对某一资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产相关的总部资产。然后，根据相关总部资产能否按照合

23、理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，企业应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值 (包括己分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额；对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 第一，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照本准则的规定处理； 第二，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组和可以按照合理和一致的基础把该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分； 第三，比较所认定的

24、资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照本准则的规定处理。 以下将举例说明如何按照企业会计准则第8号资产减值准则的规定处理总部资产。 例4：假设企业X拥有三个资产组A、B和C。由于X在经营中所处的技术环境发生了不利变化，X对各资产组进行了减值测试。20X5年末，A、 B和C的账面金额分别是50、100和100。 X的经营活动由一个总部负责运作，总部资产的账面金额为150，其中，总部大楼为100，其账面金额能够以资产组A、B和C的账面金额为合理比例分摊，研究中心为50，其账面金额不能在合理的基础上分摊至单个资产组。资产组A、B和C的剩余使用寿命均为10年，可

25、收回金额分别为56、156和105， X的可收回金额为380。 第一步：按照企业会计准则第8号资产减值准则的规定，总部大楼的账面金额应分摊至资产组A、 B和C的账面金额。 20X5年年末 A B C 总计账面金额 50 100 100 250总部大楼分摊比例 20% 40% 40% 100%总部大楼分摊金额 20 40 40 100分摊后账面金额 70 l40 140 350第二步：将资产组A、B和C的可收回金额与它的账面金额进行比较，并确认产生的减值损失。该账面金额包括分摊至该资产组的一部分总部大楼的账面金额。20X5年年末 A B C分摊后账面金额 70 140 140可收回金额 56 1

26、56 105减值损失 14 0 35将减值损失在资产组A和C之间进行分摊资产组 A C 分摊至总部大楼 4 (14 20/70) 10 (35 40/ 140 )分摊至资产组 10 (14 50/70) 25 (35 100/ 140)第三步：由于研究中心的账面金额不能在合理的基础上分摊至资产组A、B和C，X将研究中心能被分配至的最小资产组组合(即X作为一个整体)的账面金额与其可收回金额进行比较。20X5年年末 A B C 总部大楼 研究中心 X账面金额 50 100 100 100 50 400 第一次减值测试的减值损失 10 25 14 49第一次减值测试后账面金额 40 100 75 8

27、6 50 351 可收回金额 380资产组合的减值损失 0由此可见，对X作为一个整体的减值测试没有产生减值损失。4.3 关于计算未来现金流量现值的思考企业会计准则第8号资产减值准则没有明确表述应如何计算未来现金流量的现值，鉴于国际会计准则和美国财务会计制度都对未来现金流量的计算做出了比较详细的规范，笔者建议在具体操作时我们可以借鉴二者的做法，采用两种方法计算未来现金流量的现值：传统法和预计现金流量法。传统法使用一系列单一的预计现金流量和单一的折现率，预计现金流量法考虑了未来现金流量的所有可能预期，而不是只考虑单一的、极有可能发生的未来现金流量。 例5：某企业估计，未来现金流量存在三种可能性：（

28、1）未来现金流量的金额为100，发生的可能性为10%；（2）未来现金流量的金额为200，发生的可能性为30%；（3）未来现金流量的金额为300，发生的可能性为60%。传统法下的未来现金流量为300，预计现金流量法下的未来现金流量为250(10010%+20030%+30060% )。当现金流量的时间不确定时也可以使用预计现金流量法计算现值。例6：某企业估计，100的现金流量可能发生在第一年、第二年或第三年，分别具有10%, 50%和40%的可能性，资本利润率为5%。 现金流量 折现率 现值 可能性第一年 100 0.9524 95.24 10% 9.52第二年 100 0.9070 90.70

29、 5O% 45.35第三年 100 0.8638 86.38 40% 34.55 89.42 传统法下的未来现金流量为90.70(50%的可能性)，预计现金流量法下的未来现金流量为89.42。4.4 关于加强对可转回资产减值准备项目的审计监督的思考 由于企业在计提资产减值准备的同时，要将减值损失计入当期损益，其结果会导致当期利润减少。根据新准则的规定，对于流动资产计提的减值准备是可以转回的。由于资产减值准备的计提建立在职业判断和会计估计的基础之上，具有很强的主观性，而其计提和转回又会对利润产生影响，因此，应加强对可转回资产减值准备项目的审计监督。这种审计监督除对企业的纵向审计监督外，还应在审计

30、工作中注重企业与企业之间的横向比较，特别是同等规模水平的企业之间在职业判断和会计估计水平上的差异比较，分析其合理性，及时发现企业人为的主观操控行为，防止流动资产减值准备继续成为某些公司进行利润操纵的工具。4.5 关于对不可转回资产减值准备项目会计处理设想的思考为了保证会计信息的可靠性，笔者认为，企业在存续期间对不可转回资产减值准备项目在资产价值恢复时，可以采用将已恢复的价值转入资本公积的方法来进行处理。这种处理方法既不违反新准则“已计提减值准备不得转回”的规定，又在会计信息披露上遵循了可靠性原则。例如，某公司长期资产的账面价值是100万元，按照新准则中“根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与

31、资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”的规定，该公司在2010年计提了10万元的减值准备。但是如果2011年该资产的公允价值为120万元，这已经恢复的10万元应该如何处理。按照新准则，这10万元是属于“已计提减值准备不得转回”的，不可以增加当期利润。为了向会计信息使用者提供有效的信息，我们可以将这10万元转入资本公积，并规定在该项长期资产处置前，因资产减值恢复而增加的资本公积不允许用来转增资本。该方法的处理结果是，在计提时体现了谨慎性原则，在恢复时也如实反映了资产的价值，体现了可靠性原则。4.6 关于提高会计人员职业判断能力的思考在对资产减值进行确认与计量的过程中，存在着大量需要会计人

32、员进行判断的因素，例如，在对资产减值进行减值测试时，对资产减值迹象发生的准确适时判断，完全依赖于会计人员的职业判断能力；在对资产减值进行计量时，会计人员的职业判断主要体现在对资产未来可能带来的经济流入的预计方面，会计人员的判断将决定资产减值计量的可靠性和正确性。所以正确地核算资产减值，对会计人员的综合素质要求较高，需要上市公司的会计人员具有较高的职业判断能力与综合能力。因此，会计人员应当认真学习和领会新会计准则的精神实质，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。会计人员综合素质和能力的提高，不仅是资产减值会计的需要，也是整个会计变

33、革的需要，是适应现代企业制度的需要。 第五章 结 论知识经济时代，信息技术在经济领域的广泛应用使得竟争加剧，企业生产经营的不确定性加大，客观上促进了资产减值会计的发展。此外从会计目标理论、资产的定义理论、稳健性原则的应用及相关性和可靠性的权衡方而都可以看出，资产减值会计也是会计理论发展的必然趋势。在西方，国际会计准则委员会（IASC）于1998年颁布了IAS No.36资产减值，2004年由国际会计准则理事会（ISAB）进行了修订。美国财务会计准则委员会（FASB）于1995年颁布了SFAS No.121长期资产减值和处置的会计处理，于2001年8月发布了SFAS No.144，取代了SFAS

34、 No.121，并将商誉排除在该准则的范围之外，由SFAS No.142商誉和其他无形资产来规范。相对于西方发达国家，我国资产减值会计起步较晚，至今在我国的发展也只有十余载，从相关会计制度的颁布到最近出台的资产减值会计准则，我国会计界在反反复复中做了大量工作，企业会计准则第8号资产减值准则成为我国新颁布的企业会计准则中的一个亮点。西方会计界对资产减值的会计规范经历了一个从不完善到完善、从初级到高级逐步发展的过程，相信在理论界与实务界的共同努力下，我国资产减值会计将日趋完善。参考文献1 郑阅. 试论资产减值会计准则的国际趋同J. 东方企业文化. 2015(23)2 李文军. 我国资产减值会计应用

35、探析J. 北方经贸. 2015(12)3 高航. 浅谈国有石油企业资产减值会计J. 现代经济信息. 2014(01)4 朱丽. 上市公司资产减值会计问题探析J. 现代经济信息. 2014(04)5 兰舒雯. 资产减值会计应用问题研究J. 经营管理者. 2014(16)6 蒲燕妮. 资产减值会计信息中存在的问题及措施J. 商. 2012(05)7 杨静. 浅谈资产减值会计处理的问题及对策J. 财会研究. 2012(09)8 梁晓欣. 试论资产减值会计J. 经济师. 2012(10)9 李坤. 关于新会计准则中资产减值会计合理性的探讨J. 现代经济信息. 2011(05)10 黄乐昌. 浅析新会计

36、准则下资产减值会计问题J. 经济师. 2011(09)11 于小航,苑晓波. 我国资产减值会计准则的现状及完善建议J. 中国高新技术企业. 2009(02)12 周雪艳. 试论我国现行资产减值会计准则J. 中国乡镇企业会计. 2009(07)13 赵玉萍. 资产减值会计准则的实施对我国上市公司的影响J. 中外企业家. 2009(24)14 戴云,刘益平. 资产减值会计准则的国际比较J. 商业会计. 2008(03)15 苏启立. 资产减值会计准则之国际比较J. 中国乡镇企业会计. 2008(02)16 刘丽娟. 我国资产减值会计准则与国际会计准则的实质性差异J. 山东纺织经济. 2008(04)17 陈燕. 长期资产减值会计准则的国际比较J. 台声.新视角. 2006(01)