关于伊利实业集团股份有限公司成本控制方法研究 (1).docx

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1、关于伊利实业集团股份有限公司成本控制方法研究摘要 随着经济全球化发展，中国的经济格局也在不断改变，各行业都有较大的发展。在这样大环境下，如何控制自己的成本，获得更大的利润成为公司追求的目标。本文以伊利实业集团股份有限公司为例，利用所学的财务知识，统计学方法，以财务数据和市场原材料价格为主进行成本控制分析，并提出解决方案。成本控制是企业管理的重要一步，本文以伊利实业集团股份有限公司为案例，运用成本控制理论对其进行研究，主要研究的内容是：首先通过在宏观微观经济条件下，了解伊利公司的经营情况，伊利公司成本的主要构成并与其它同行业公司进行对比；然后通过调查了解到是什么原因导致伊利实业集团股份有限公司在

2、成本控制上出现问题以及应该怎样更好的找到解决问题的方法和对策。本文从成本控制的基础理论出发，首先，阐述了研究背景和意义，然后阐述了对乳制品企业的成本控制现状。其次通过对伊利实业集团股份有限公司的成本控制状况进行分析，指出伊利在进行成本控制时所存在的问题：包括采购制度、生产过程、库存、营销以及创新意识这五个方面，并且站在为伊利实业集团股份有限公司降低成本、获取更大市场竞争优势和提高公司的盈利能力的角度上，对采购成本、生产成本、库存成本、营销成本和创新成本提出了几点具有可行性的加强成本控制的措施。本文对伊利实业集团股份有限公司的成本控制现状的研究分析以及其合理的对策与建议也为中国其他乳制品公司提供

3、了借鉴，具有一定的指导意义。关键词: 成本控制分析 伊利实业集团股份有限公司一.引言（一）研究背景 现代企业在日常管理活动中有许多的成本支出，企业要想长久发展，如何降低成本将成为企业探索的重要一步。在这样的大前提下，运用有效合理的成本控制分析方法，将会大大减小企业的成本，使得企业更具有成本优势。我国乳品企业在近年来发展迅速，根据中国乳业协会网站公布的数据来看，在2013年的市场份额中，伊利股份公司的市场份额独占鳌头，大致在21.7%，领先于蒙牛的18.8%，其次是娃哈哈企业的市场份额在9.6%左右。本文选择占据最大市场份额的伊利股份有限公司作为研究案例，在日益全球化的大背景下，以财务数据和市场

4、原材料价格为主对伊利公司进行成本控制分析，查找相关数据不难发现伊利实业集团有限公司近年来的营业总收入上升巨大，总营业收入增加额高达70亿，同时它的销售费用的上升幅度也很明显。但是在看到这些令人惊羡的数据的同时，我们也不难发现，近年来，伊利集团的营业成本上升额高达59亿，同比增长21.37%，与此同时，它的销售费用成本支出同比增长1.54%、管理费用成本支出同比增长32.27%、财务费用成本支出同比增长65.34%。1在面临巨大的成本压力时，如何寻找有效合理的成本控制分析方法，将会成为伊利以及其他公司目前条件下较为紧迫的任务。面临这样的难题时，只有效地控制自己的成本，才能获得更大的利润，使得公司

5、更具有竞争力。因此本文从对成本控制出发，并结合具体乳制品公司的实际经费支出和各项财务数据以伊利集团为例来研究如何有效地进行成本控制才能在维持较大收入的前提下尽可能减小支出从而使得企业利润最大化的目的。实际上不仅是乳制品公司，许多企业都力求达到成本最小从而收获最大利润，本文从分析伊利集团的数据入手，主要对成本的五个方面分别是采购原材料成本、生产制造成本、库存、销售成本以及创新研发成本进行分析，然而再分别针对这五大方面提出具体的改进措施及合理性建议。1.研究目的 自从改革开放的步伐推进，我国各个行业相比较之前在近年来都有飞速的发展。各大行业的规模都在不断扩大，无论是从生产规模还是销售环节都有了具体

6、的安排和分工，人员合理配置大大提高生产效率。在这样的大环境下，各个企业之间不仅要提高营业收入增加销售管理，与此同时，加强成本管理也是势在必行。本文研究乳制品行业的成本控制，通过对伊利集团的财务数据分析来映射整个乳制品行业的基本情况从而探索影响乳制品行业成本的关键因素并针对上述因素提相互可行性建议从而有效控制企业的成本支出。然而，要想在众多的市场中始终具有优势竞争力，若是仅仅只靠技术创新和生产规模的扩大是远远不足够的。我们都知道“开源与节流”这两个再普通不过的词汇。市场竞争中也是同样的道理，光靠开源一方面不足以让企业获得较高的利润，关键还在于另一方面节流。所谓节流就是在保证生产规模最大化的前提下

7、，有效地减少成本支出，而减少成本支出最直接有效的方法就是运用成本控制理论对于企业相关数据进行研究分析，在找出相应的问题后，分析其成因并据此提出合理有效的措施。在企业的日常经营管理活动中，主要存在五个方面的成本支出：包括采购过程成本支出、生产过程成本支出、库存成本支出、营销成本支出以及创新成本支出。因此，企业如何能够减少这五大类的成本支出，如何建立有效地成本管理方法将会是企业之间竞争的重点因素。现如今，不仅国内正在寻求有效地成本控制方法，国外的许多国家也在这方面投入较多，在深入调研分析的基础上，他们已经找到了适合他们的成本控制方法，并将其应用到企业日常生产管理的过程中，取得了较为明显的效果。由此

8、看出，我国如企业也应当结合自身企业的生产管理特点，在分析并研究历年财务数据的基础上，综合考虑采购过程、生产过程、库存、营销和创新各个过程中所涉及到的关键因素，从而建立符合自身企业的成本控制体系，它将主要具有如下三点优势：（1）. 能够时企业管理者得到更准确、更全面的信息，其中包括各个生产活动中所产生的成本因素以及某些隐含的相关联的成本因素。当企业管理者所掌握的信息较完整时，他就更能够做出有效合理的决策，使得生产效率和经济利益最大化，从而企业能够长期维持较高利润，具有优势竞争力；（2）.有利于企业健全完善其内部机制，使得资源的有效配置得到最大化，从而降低经营过程中产生的成本，达到提高经济效益的目

9、标；（3）.有助于企业与其他企业之间的交流与互补，只有建立起成本控制方案企业才能立足于自身条件，与其他企业进行更多的交流与了解，在一定程度上降低了不确定因素发生的概率，提高企业的安全管理，有利于企业的长久发展。图一：2014年度乳制品企业市场份额二.乳制品企业成本控制分析（一）成本控制理论概述 成本控制在现代企业管理中占据十分重要的地位。随着经济的不断发展，旧时的成本控制方法已经不再适用于当今市场的经营模式。为了企业能够有条不紊地进行一切日常管理活动，企业急切需要一种能够全面地进行预测和决策、计划与控制、核算及分析等一系列科学管理的逐渐发展成熟的现代成本控制方法。为了保证生产规模最大化的前提下

10、，企业应当有效地减少成本支出，而减少成本支出最直接有效的方法就是运用一种新的管理方法对企业相关数据进行研究分析，在找出相应的问题后，分析其成因并据此提出合理有效的措施，这种新的方法就是成本控制分析方法。2（二）企业成本控制现状以伊利实业集团股份有限公司为例1伊利公司的经营情况图二：伊利集团总营业收入图三：伊利集团营业状况杜邦分析图 伊利实业集团股份有限公司(以下简称“伊利股份”)起源于内蒙古呼和浩特市。它最初是呼和浩特回民奶场，又改制为公司。公司成立后,业务发展迅速,公司规模的扩大及对资金需求的增加,经过多年准备,公司于1996年3月12日在上海证券交易所IPO成功,共发行1800万股,累计募

11、集资金1. 075亿元。伊利股份经过多年发展,成为我国经营范围最广,实力最强的乳业公司,并长期保持着乳制品行业第一的地位。3 由图二可以看出伊利集团的总营业收入自从2005年以来正逐年上升。2005年，伊利总营业收入大致为120亿，2009年时总营收为225亿，到了2011年伊利总营业收入高达380亿，2012年伊利总营业收入达到420亿，而在2014年伊利集团的总营业收入已经突破500亿，总营收为544.36亿元。4从图表中不难看出伊利集团的总营业收入增加比例逐年上升，增加频率也变大。多年来，伊利集团的经营管理情况持续稳居乳制品行业第一，也在一定程度上反映出本文选择伊利集团作为研究对象的可行

12、性和合理性。同时，从伊利集团总营收的节节攀升我们也可以看出广大消费者对于伊利集团的乳制品的喜爱程度有目共睹。近年来伊利集团逐渐扩大生产规模，从最初的小公司发展成为一个具有雄厚实力的大集团，这离不开产业创新的基础奠定。从伊利集团营业状况杜邦分析图中可以看出，最终净资产收益率的数值大小主要由净利润、主营业务收入、平均资产总额来决定。其中净利润部分则包括生产成本，所以对于一个生产规模较大的企业而言，要想最终提高净资产收益率，在主营业务额迅速增加的同时，也要维持净利润稳定上升，也就是合理有效地控制业务成本。根据有关数据显示，伊利集团2011年营业成本费用为265亿，占比-70.72%，2012年营业成

13、本费用为295亿，占比-70.27%，2013年营业成本费用为341亿，占比-71.33%。从伊利集团的成本费用数据来看，虽然在2011年至2013年期间营业成本费用上升趋势明显，但是相比较它的总营业收入而言，成本费用的上升幅度仍然小于总营业收入的上升幅度，这就为伊利集团近年来获取较高的近利润奠定了基础，从而使得伊利集团的生产规模不断扩大从而始终占据行业第一的位置。从伊利集团可以看出企业要想扩大自身规模，主要从两方面进行控制：一是提高营业收入从而提高企业的可支配金额；另一方面就是控制成本支出即在维持生产效率不变的前提下，尽可能减少成本支出，这就需要决策者更好地进行资源配置和人工分配。表一：20

14、14年度主要会计数据表二：2014年度主要财务指标2伊利公司成本的主要构成表三：2014年度利润表及现金流量表相关科目变动分析表 由图表不难看出，伊利公司的营业收入比上年同期增长12.94%，但是营业成本的支出也是巨大的，比比上年同期增长6.80%。可以看出，支出的成本中主要包括销售费用，比上年同期增长17.89%，管理费用比上年同期增长32.25%，研发支出比上年增长23.78%。在下面的研究过程中，主要对成本的五个方面进行分析，分别是采购原材料成本、生产制造成本、库存、销售成本以及创新研发成本。表四：2014年度伊利集团成本分析表（1）采购原材料成本 根据上表的数据，不难发现，原材料主要包

15、括液体乳、冷饮产品系列、奶粉及奶制品和混合饲料四大类产品，他们的本期原材料金额较上年同期的变动比例分别是6.58%、-3.64%、7.2%、28.52%。其中除了冷饮产品系列的采购原材料成本较上年同期的变动比例下降之外，其余各项采购成本均上升，混合饲料的采购原材料成本较上年同期的变动比例上升幅度最大，高达28.52%。（2）生产制造成本 图表中可以看出，生产制造主要包括直接人工支出成本费用和制造费用成本。 在直接人工成本费用方面，液体乳、冷饮产品系列、奶粉及奶制品和混合饲料这四大类产品的直接人工成本费用支出较上年同期的变动比例分别是10.24%、1.33%、14.21%、4.60%。其中所有直

16、接人工成本费用较上年同期的变动比例均上升，液体乳的直接人工成本费用较上年同期的变动比例上升幅度最大，高达10.24%。 在制造费用这方面，液体乳、冷饮产品系列、奶粉及奶制品和混合饲料这四大类产品的制造费用成本支出较上年同期的变动比例分别是10.94%、1.53%、-6.67%、13.74%。其中除了奶粉及奶制品的制造费用成本较上年同期的变动比例下降之外，其余各项制造费用成本均上升，混合饲料的制造费用成本较上年同期的变动比例上升幅度最大，高达13.74%。 （3）库存成本 库存成本包括资产减值损失，营业外支出，而资产减值损失主要包括固定资产的折价损失和库存管理费用成本以及维护清理成本支出。库存成

17、本费用本期金额为1.76亿元，上期金额为0.30亿元，增长额为1.46元，库存成本费用较上年同期的变动比例上升幅度高达492.77%。变动比例远远大于1，说明库存成本近年来在成本类支出中的比例越来越高，应当引起足够的重视。（4）销售与管理成本 管理成本费用本期金额为31.63亿元，上期金额为23.92亿元，增长额为7.71元，销售与管理成本费用较上年同期的变动比例上升幅度高达32.25%。 本期销售费用较上年同期的销售费用增加 15.28 亿元，同比增长 17.89%，销售费用率较上年同期的变动比例上升幅度达0.62 个百分点。（5）创新研发成本表五：2014年度研发成本支出情况表 从2014

18、年度研发成本支出情况表可以看出本期费用化研发支出大约为69558702元，研发支出总计为69558702元，研发支出总额占金资产比例为0.37%，占营业收入比例为0.13%报告期内，公司整合全球技术创新资源，推进原创新产品与技术开发，建立海外研发基地；吸纳国内外乳业研究方面的优秀人才，增强研发团队建设；加大产学研合作，增加研发项目投入力度，进一步提高企业营养功效、产品工艺和包装、感官评价的研发水平；全面提升知识产权保护和技术标准制定，推进公司创新发展。53. 各类成本支出的变化原因（1）采购原材料成本采购原材料成本具体包括买价支出、运输费支出、装卸费支出、保险费支出、包装费支出、运输途中的合理

19、损耗支出、入库前的整理挑选费支出。近年来中国通货膨胀较严重，各类原材料的价格也增长迅速，同时各种人工费用也大幅度上涨，导致原材料成本支出增加额巨大。采购原材料的过程中不仅有采购前的费用支出还有采购过程中发生的费用支出和采购后的费用支出及运输成本。所以人工费用和相应的物价上涨后，企业在采购原材料部分的支出也占了很大的一部分。（2）生产制造成本 生产制造主要包括直接人工支出成本费用和制造费用成本。液体乳、冷饮产品系列、奶粉及奶制品和混合饲料这四大类产品的直接人工成本费用支出较较上年同期的变动比例均上升，液体乳的直接人工成本费用较上年同期的变动比例上升幅度最大，高达10.24%。在制造费用这方面，液

20、体乳、冷饮产品系列、奶粉及奶制品和混合饲料这四大类产品的制造费用成本支出较上年同期的变动比例，其中除了奶粉及奶制品的制造费用成本较上年同期的变动比例下降之外，其余各项制造费用成本均上升，混合饲料的制造费用成本较上年同期的变动比例上升幅度最大，高达13.74%。 近年来由于液体乳的需求量较大，所以所需要的人工生产力也剧增，但由于人工成本不断上升，直接导致了液体乳的直接人工成本费用较上年同期的变动比例上升幅度高达10.24%。与此同时，市场近年来的混合饲料的前景较好，导致生产混合饲料的积极性增加，相应地生产费用成本也大幅度上升，混合饲料的制造费用成本较上年同期的变动比例上升幅度高达13.74%。（

21、3）库存成本 库存成本包括订货成本费、保险成本费、保管成本费，其中保管成本也包含着资产折价损失首先是保险费用，为了减少库存的损失，大多数的企业会为其库存的安全保险，其费用就是库存成本。同时企业可能会应为库存的不合理存放而造成损耗或报废，例如食品过期、存放过程中破损、产品滞销、失窃等等，这些损失同样是库存的风险成本。6（4）销售与管理成本 销售成本包括主营业务成本和其他业务成本。其中，主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本；其他业务成本是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本。当劳务成本和固定资产成本上升时，也同样会对销售成本造成一定的影响。

22、管理成本是指在企业管理活动中所发生的人工、劳务资料等的耗费。随着劳务成本的提高，也影响了管理成本的提高。7（5）创新研发成本 报告期内，公司整合全球技术创新资源，推进原创新产品与技术开发，建立海外研发基地；吸纳国内外乳业研究方面的优秀人才，增强研发团队建设；加大产学研合作，增加研发项目投入力度，进一步提高企业营养功效、产品工艺和包装、感官评价的研发水平；全面提升知识产权保护和技术标准制定，推进公司创新发展。8三.加强成本控制的措施 根据上述数据可以看出，支出的成本中主要包括销售费用，比上年同期增长17.89%，管理费用比上年同期增长32.25%，研发支出比上年增长23.78%。在下面的研究过程

23、中，主要对成本的五个方面进行分析，分别是采购原材料成本、生产制造成本、库存成本、销售成本以及创新研发成本。因而在分析加强成本控制的时候，也要同样从这五个方面进行分别阐述。（一）加强采购原材料成本控制措施 加强采购原材料成本控制可以从采购方面入手，在采购原材料的过程中可以使用价值分析法和价值工程法、进行有效地谈判、采用目标成本法、杠杆采购法、联合采购法、价格与成本分析以及标准化方案实施来降低采购过程中的成本支出。9（二）加强生产制造成本控制措施 加强生产制造成本控制需要企业管理者做到资源的合理配置，将有效资源合理分配并使它达到最大化，各种资源都能尽可能地发挥最大效用，从而达到效用最大化。减少不必

24、要的开支，杜绝浪费行为，物尽其用，人尽其才，才能有效降低生产制造成本。（三）加强库存成本控制措施 加强库存成本控制主要包括两方面：减少库存周期与库存数量。减少库存周期与库存数量就意味着企业销售者要在一定时间内尽快销售产品来减少库存。降低库存成本可以从以下几个方面来完成：首先对草狗物品限期供应，转换生产过程库存为交接，布局流畅，增加/减少必要或者不必要的设备设施，立体空间进行合理利用。10（四） 加强销售与管理成本控制措施 无论是销售成本还是管理成本，其中最重要的因素便是劳务成本。随着经济发展，劳务成本的费用逐渐上升，如何有效地降低劳务费用成本便成为企业努力寻求的目标。若是企业管理者能够有较好的企业的全局管理能力，将劳动资源合理配置，达到人尽其才，不出现劳动力空置的情况，这样就可以在一定程度上减少对劳动力的需求，从而降低劳务成本费用，也就是降低销售与管理成本。（五）加强创新研发成本控制措施 研发成本在企业的成本支出中是必不可少的，然而如何在不影响企业创新的前提下，有效降低企业的研发成本成为许多企业探索的目标。首先，企业应当明确研发的目标，避免人才浪费的现象，招聘的研发人员应当在一定时间内保质保量完成任务，并且将研发成果顺利应用到产品上，才能最终是企业获得长期的利润收益。