jxs22-CPA审计《打好基础》-第七章.pdf.pdf

《jxs22-CPA审计《打好基础》-第七章.pdf.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《jxs22-CPA审计《打好基础》-第七章.pdf.pdf（19页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、127新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估第七章 风险评估学 习 提 要考几分？本章属于重点章节。根据近五年考试分值统计，本章通常考核23道单项选择题，12道多项选择题；在综合题中，通常35个小题涉及本章的知识和方法；合计分值约710分。2022年，本章修订了“项目组内部讨论的目的”这一内容，预计考查1道单选题或多选题。怎么考？客观题中，主要考查核心理论的正误判断；综合题中，需要结合被审计单位的情况和相关会计知识，运用风险评估的方法论和“认定”的工具，识别和评估重大错报风险，实务性很高，灵活性很强。怎么学？对于理论性内容，掌握【解题高手】并充分练习是足以应对的；对于考查综合

2、题的内容，通常不可能在初学时就融会贯通，切勿在本章学习结束后就急于“挑战”综合题，这样的安排不符合科学的学习规律，而是应在完整地学习审计理论体系后，进行专门训练。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计128新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号考 点 精 讲第一节 风险识别和评估概述一、风险识别和评估的概念（1）风险识别和风险评估指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（2）风险评估程序指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。二、风险识别和评估的要求（）（1）了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会

3、计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终；（2）注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度，低于管理层需要了解的程度。第二节 风险评估程序、信息来源以及 项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源（）1.询问注册会计师通过询问获取的大部分信息来自管理层和负责财务报告的人员，也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，例如：治理层，内部审计人员，参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，内部法律顾问，营销或销售人员等。2.分析程序3.观察、检查和穿行测试观察和检查程序可以支持对管理层

4、和其他相关人员的询问结果，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（即穿行测试）。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!129新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估原理详解穿行测试，本质上是注册会计师综合运用询问、观察和检查等程序，对业务流程和相关内部控制进行了解的

5、过程。以下是注册会计师对一家化工品生产企业执行穿行测试所获取的信息：业务流程负责部门内部控制及相关文件客户访谈营销部对客户进行访谈，并形成客户需求记录项目评估研发管理部进行可行性研究分析，并形成可行性研究报告项目立项项目管理部召开项目立项会，并形成立项报告小试研发中心进行初步试验，并形成小试报告中试研发中心、生产部进行厂区试验，并形成中试报告生产生产部进行规模化生产，并定期形成生产报告交单生产部、营销部客户进行验收，并取得客户签字的验收单正如上表，很好地展示了“一份客户需求记录的生命之旅”，即由最初地记录客户需求逐步被评估、立项、投产直至交付。不难发现，注册会计师通过执行穿行测试，追踪某笔或某

6、几笔交易在业务流程中的生成、记录、处理和报告过程，可以获取对业务流程和相关控制的了解。精准答疑问题：如何理解询问、分析、观察、检查和穿行测试对风险评估的作用？解答：一言以蔽之，注册会计师通过实施上述5项审计程序，获取被审计单位及其环境的信息，由此评估存在的重大错报风险。通常，“认定”可以用来描述重大错报风险。这一流程可以总结为“程序信息风险认定”，举例如下：（1）询问管理层告知某大客户陷入财务困境应收账款的可回收性存在风险与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定直接相关。（2）分析被审计单位的收入增长率远高于行业平均水平营业收入存在虚构风险与营业收入的“发生”认定直接相关。（3）观察盘点人员未将

7、已验收但未入库的原材料纳入盘点范围存货数量可能被低估与存货的“完整性”认定直接相关。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计130新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号精准答疑（4）检查因污染环境而收到起诉书预计负债可能计提不足与预计负债的“完整性”认定直接相关。（5）穿行测试研发流程缺乏阶段性评估的环节研究阶段和开发阶段无法准确区分与无形资产的“准确性、计价和分摊”认定直接相关。【典例研习7-1】（模拟多项选择题）在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。A.询问管理层和被审计单位内部其他人员 B.实地查看被审计单

8、位生产经营场所和厂房设备 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行内部控制斯尔解析本题考查的是风险评估阶段实施审计程序的类别。选项D，重新执行是控制测试的程序，旨在测试内部控制运行的有效性，而非风险评估程序。选项ABC涉及询问、观察和检查程序，均属于注册会计师可能实施的风险评估程序。二、其他审计程序和信息来源包括询问外部人员、阅读外部信息、考虑以往经验以及考虑承接阶段的信息等。三、项目组内部讨论（）1.讨论的目的（1）使经验较丰富的项目组成员（包括项目合伙人）有机会分享其根据对被审计单位的了解形成的见解；（2）使项目组成员能够讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发

9、生错报的方式，特别是由于舞弊或错误导致重大错报的可能性；（3）帮助项目组成员更好地了解在各自负责的领域中潜在的财务报表重大错报，并了解各自实施的审计程序的结果可能如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（4）为项目组成员交流和分享在审计过程中获取的、可能影响重大错报风险评估结果或应对这些风险的审计程序的新信息提供基础。2.讨论的内容（1）被审计单位面临的经营风险；（2）财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式；（3）特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。3.讨论的人员（1）项目组关键成员（通常包括项目合伙人，但并非项目组所有成员）；（2）专家（如适用）；

10、（3）项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。【典例研习7-2】（模拟多项选择题）下列各项中，属于项目组内部讨论的目的的有（）。A.分享审计思路和方法B.强调遵守职业道德的必要性 C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解 D.为项目组指明审计方向【典例研习】答案：7-1：ABC7-2：ACD财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!131新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估斯尔解析本题考查的是项目组内部讨论的目的。项目组内部的讨论为项目组成员

11、提供了交流信息和分享见解的机会，包括对被审计单位及其环境的了解（选项C正确）、审计的思路和方法（选项A正确）、审计中保持职业怀疑的重要性以及容易发生错报的领域和发生错报的方式（选项D正确）等。需要注意的是，项目组内部的讨论是一个专业术语，讨论的目的和内容本质上是围绕着“风险评估和应对”而展开的，而强调遵守职业道德的必要性是承接审计业务的前提之一，也是在审计业务的进程中对注册会计师合规性管理的重要举措，而不属于项目组内部讨论的目的，故选项B错误。第三节 了解被审计单位及其环境一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（）1.行业状况主要包括：（1）所处行业的市场与竞争；（2）生产经营的季节性

12、和周期性；（3）相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。2.法律环境与监管环境主要包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；（4）税收政策；（5）政府政策；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。3.其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。4.了解的重点注册会计师考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。解题高手命

13、题角度：从行业状况、法律环境与监管环境角度，解决“如何评估风险”的问题。相关因素情形风险点（列举）市场需求和生产能力供过于求、行业不景气虚构收入所处行业的竞争情况强势竞争对手、新型产品冲击存货跌价相关的生产技术行业技术变革、专利过期无形资产减值能源供应与成本原材料成本上涨、毛利率下降虚构收入、虚减成本行业的关键指标和统计数据收入增长率远高于行业水平虚构收入直接的监管活动责令拆除的违章建筑固定资产减值请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计132新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号二、被审计单位的性质（1）所有权结构、治理结构和组织结构；（2

14、）经营活动、投资活动和筹资活动；（3）财务报告。【典例研习7-3】（2021年单项选择题）下列有关注册会计师了解被审计单位性质的说法中，错误的是（）。A.了解被审计单位筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力B.了解被审计单位所有权结构，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程C.了解被审计单位治理结构，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化D.了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报斯尔解析本题考查的是与了解被审计单位性质相关的理论辨

15、析。如果被审计单位存在“融资难”的问题，可能构成对持续经营能力的威胁，选项A不当选；被审计单位的所有权结构呈现出关联方的情况、控制和决策情况等，选项B不当选；治理结构包括监督经营和财务运作的董事会、监事会和审计委员会等机构，也是被审计单位控制环境的要素，而了解被审计单位的投资活动（例如并购、资产处置、证券投资、资本性投资等），有助于了解被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项C错误，故当选；了解经营活动，有助于了解被审计单位的主营业务，生产、办公和仓储，客户和供应商，劳动用工，研发活动等各类交易或事项（以及相关的重要账户余额和列报），选项D不当选。三、被审计单位对会计政策的选择和运用（1）

16、重大和异常交易的会计处理方法；（2）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；（3）会计政策的变更；（4）新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。【典例研习】答案：7-3：C财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!133新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（）1.目标、战略与经营风险目标和战略导致的经营风险行业发展不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长开

17、发新产品或提供新服务被审计单位产品责任增加业务扩张对市场需求的估计不准确新的会计要求执行相关会计要求不当或会计处理成本增加监管要求被审计单位法律责任增加本期及未来的融资条件无法满足融资条件而失去融资机会信息技术的运用信息系统与业务流程难以融合实施战略的影响需要运用新的会计要求的影响2.经营风险对重大错报风险的影响（1）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都导致重大错报风险；（2）经营风险可能对认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响；（3）注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。【典例研习7-4】（2017年单项选择题

18、）下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（）。A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险 B.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险 C.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响 D.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响 斯尔解析本题考查的是经营风险对重大错报风险的影响。经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响，例如，信息系统与业务流程难以融合，造成广泛的影响，将会导致财务报表层次重大错报风险，故选项C当选，选项D不当选。五、被审计单

19、位财务业绩的衡量和评价（1）外部机构的报告，如分析师的报告和信用评级机构的报告；（2）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；（3）同期财务业绩比较分析；（4）预算、预测、差异分析和各层次业绩报告；（5）员工业绩考核与激励性报酬政策；（6）被审计单位与竞争对手的业绩比较。【典例研习】答案：7-4：C请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计134新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第四节 了解被审计单位的内部控制一、内部控制的概念和要素（）1.概念和目标内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守

20、，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。2.固有局限性要点阐述主要限制来源（1）在决策时人为判断可能出现错误、人为失误导致内部控制失效；（2）可能由于人员串通或管理层不当凌驾于内部控制之上而被规避其他考虑（1）人员素质不适应岗位要求；（2）实施内部控制的成本效益3.内部控制五要素（COSO框架）（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。4.人工和自动化控制（1）自动化控制。要点阐述适用范围存在大量或重复发生的交易；事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正；用特定方法实施控制的控制活动可得到适

21、当设计和自动化处理优势处理大量的交易或数据、进行复杂运算；提高信息的及时性、可获得性及准确性；有助于对信息的深入分析；提高监督能力，降低控制被规避的风险；通过实施安全控制，提高不兼容职务分离的有效性风险处理的数据不正确；授权不恰当、越权访问、未经授权改变数据、系统或程序；未能对系统或程序作出必要的修改；不恰当的人为干预；数据丢失或无法访问财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!135新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估（2）人工控制。要点阐述适用范围存在大额、

22、异常或偶发的交易；存在难以界定、预计或预测的错误情况；为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行人工干预；监督自动化控制的有效性风险人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误【典例研习7-5】（2010年多项选择题）下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。A.存在大量、重复发生的交易 B.存在大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误 D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 斯尔解析本题考查的是信息技术控制的适用范围。自动化控制适用于处理“大量可预期、内在逻辑强”的信息，而人工控制适用于处理“少量无预期、内在逻辑

23、弱”的信息，因此，选项BC属于适用于人工控制的情形。5.预防性和检查性控制（1）预防性控制：旨在防止错报发生的控制。（2）检查性控制：旨在及时发现已发生的错报的控制。【典例研习7-6】（2014年单项选择题改编）下列控制活动中，属于检查性控制的是（）。A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库 B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限 C.采购部对新增供应商执行背景调查后签约 D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异 斯尔解析本题考查的是检查性控制与预防性控制概念辨析。选项A，仓库管理员办理出库的前提是“发货单经批准”，旨在防止发货错误，属于预防性控制；选项B，员工在系统

24、中进行操作之前，信息技术部会预先设定好恰当的职责权限，防止权责不清、越权操作等情况，属于预防性控制；选项C，对新增供应商进行背景调查，结果满意后再签约，旨在防止供应商不合格、不达标，属于预防性控制；选项D，在每月末对账时，财务人员的账户处理和记录已经形成，通过对账和差异调查，旨在验证账目记录的准确性或完整性、及时地发现错误并予以纠正，属于检查性控制。6.整体层面和业务流程层面控制（1）内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。【典例研习】答案：7-5：AD7-6：D请务必添加微信303621348

25、更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计136新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号（2）整体层面的控制和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在，业务流程层面控制主要是对工薪、销售和采购等交易的控制。（3）注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。二、控制要素（）（一）控制环境1.概念控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2.对注册会计师的要求注册会计师应当了解控制环境。实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。3.内容（1）诚信和道德价值观念

26、的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构及职权与责任的分配；（6）人力资源政策与实务。4.对评估重大错报风险的影响（1）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为控制环境薄弱，可能导致财务报表层次的重大错报风险，很难认定某一流程的控制是有效的；（2）良好的控制环境不能绝对防止舞弊，但有助于降低发生舞弊的风险；（3）控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。精准答疑问题：为什么说“在业务承接阶段就需要对控制环境作出初步了解和评

27、价”？解答：在审计业务承接阶段，注册会计师开展初步业务活动，将获得与被审计单位管理层和治理层诚信状况相关的信息。很显然，这一信息与被审计单位的控制环境密切相关。【典例研习7-7】（2016年单项选择题）下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B.内部审计的职能范围 C.治理层的参与 D.人力资源政策与实务 斯尔解析本题考查的是控制环境要素的内容。选项B属于内部控制要素中对控制的监督的范畴，而对控制的监督与控制环境是并列关系，而非从属关系，选项B当选。【典例研习】答案：7-7：B财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新

28、请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!137新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估（二）风险评估过程风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。（三）信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。注册会计师应当了解与财务报告相关的信息系统以及相关业务流程。注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。（四）控

29、制活动1.控制活动的概念（1）授权；（2）业绩评价；（3）信息处理；（4）实物控制；（5）职责分离。2.对控制活动的了解（1）注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报；（2）如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。精准答疑问题：控制环境涉及“职权与责任的分配”，控制活动也涉及“授权和职责分离”，以哪个为准？解答：两种表述均正确，但强调的层次和角度不同。控制环境是宏观概念，其中“职权与责任的分配”强调的是从组织结构的角度，通过集权和分权决策，建立报告体系，做好不同部门间

30、的职责分配；控制活动是微观概念，其中“授权和职责分离”强调的是针对某一项具体的政策或程序（例如赊销审批），通过合理授权和职责分配，达到预期的控制效果。（五）对控制的监督类型解释持续的监督贯穿于日常经营活动与常规管理工作中单独的评价由内部审计人员对内部控制的设计和执行进行专门评价请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计138新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号【典例研习7-8】（模拟多项选择题）下列各项活动中，属于对控制的监督的有（）。A.定期评价实际业绩与预算的差异B.定期盘点并核对盘点记录C.定期监控道德规范的遵循情况 D.定期评估内部控

31、制的有效性 斯尔解析本题考查的是对控制的监督的概念。选项A和选项B分别属于业绩评价和实物控制，即控制活动的内容；选项C和选项D均属于通过定期的评价活动以实现对控制的监督。需要注意辨析，对控制的监督，其根本目标是评估控制的设计和运行情况，强调的是对内部控制的体系化监督活动，而非企业运转中一切的监督活动，例如，虽然选项A和选项B的活动也可能实现对经营人员、资产保管人员的监督作用，但这两项活动的目标是评价业绩的实现情况、确保资产安全和管理有序，而不是对控制的监督；此外，选项C所涉及的企业道德价值观念，其营造、沟通和落实情况属于控制环境的范畴，而对其遵循情况的定期监控则属于对控制的监督的范畴。三、了解

32、被审计单位内部控制的要求（）1.原则性要求（1）注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制；（2）注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。解题高手命题角度：判断注册会计师应当了解和评价的内部控制范围。内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）遵守适用的法律法规的要求。需要注意的是，注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。与财务报告目标相关的内部控制，既可能与审计有关（例如对财务报告的编制和审核流程

33、），也可能与之无关（例如对财务报告和相关资料的归档和封存流程）。同样地，与经验和合规目标相关的内部控制，既可能与审计有关（例如对诉讼案件的处理流程），也可能与之无关（例如航空公司维护航班时间表信息的流程）。因此，如果以偏概全地表述为“与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关”“与财务报告相关的内部控制均与审计相关”等，均存在不妥。【典例研习】答案：7-8：CD财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!139新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估【典例研习7-9】

34、（2014年单项选择题）下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（）。A.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 B.与财务报告相关的内部控制均与审计相关 C.与经营目标相关的内部控制与审计无关 D.与合规目标相关的内部控制与审计无关 斯尔解析本题考查的是注册会计师对内部控制了解和评价的范围。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项CD错误；与财务报告相关的内部控制可能是为了实现经营目标，也可能是为了提高财务数据的可靠性，前者与审计无关，后者与审计相关，选项B错误。【典例研习7-10】案例1：甲公司于本年成立，尚处于

35、对外融资阶段，A注册会计师认为无需了解甲公司的内部控制。案例2：乙公司是A注册会计师的常年审计客户，根据历史经验，乙公司相关内部控制运行有效。A注册会计师认为在本期审计中无需了解相关的内部控制。案例3：丙公司于本年投资设立全资子公司丁公司，目前正处于厂房建造阶段，无对外经营业务。A注册会计师仅了解了销售和生产以外的相关内部控制。案例4：戊公司存在一项金额重大的投资性房地产，公允价值存在高度估计不确定性而导致特别风险。A注册会计师认为直接实施实质性程序更为有效，无需了解和测试与之相关的内部控制。分析：“注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制”这一观点包含两层含义：第一，了解被审计单位的内部控

36、制是一项“应当”执行的程序，无论是何种情况下的审计项目（例如连续审计项目、小型被审计单位的审计项目、处于开办期的审计项目等），注册会计师都需要实施该程序；因此，案例1和案例2中A注册会计师的做法不妥。第二，注册会计师需要了解的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；以案例3为例，丁公司所处阶段无生产和销售活动，基于风险导向审计的理念，A注册会计师未了解这些领域的内部控制是可以接受的做法，但需要注意的是，A注册会计师仍然需要了解其他领域与审计相关的内部控制。此外，还需要注意特殊情形下与了解内部控制有关的观点，例如，对于特别风险，注册会计师也应当了解相关的内部控制。因此，案例4中A

37、注册会计师的做法 不妥。2.深度（1）注册会计师应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。（2）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。3.程序（1）询问被审计单位的人员，但询问程序本身并不足以评价控制的设计和确定其是否得到执行，应当将询问与其他风险评估程序相结合；【典例研习】答案：7-9：A请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计140新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号（2）观察特定控制的运用；（3）检查文件和报告；（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（即穿行测试）

38、。执行穿行测试可获得下列方面的证据：确认对业务流程的了解；确认对重要交易的了解是完整的，即所有与认定相关的可能错报环节都已识别；确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；评估控制设计的有效性；确认控制是否得到执行；确认之前所做的书面记录的准确性。精准答疑问题：为什么分析程序不运用于了解被审计单位的内部控制？解答：从定义来看，分析程序指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，即分析程序的分析对象是“数据”，评价对象是“财务信息”。注册会计师了解被审计单位的内部控制，本质上是获取有关于规章制度、政策程序的信息，并不符合分析程序

39、对分析对象和评价对象的要求。综上所述，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中应当运用分析程序，但不意味着在其中每一环节均需要运用（在了解内部控制时并不运用）。【典例研习7-11】（2017年多项选择题）下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（）。A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行 B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制 C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性 D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性 斯尔解析本题考查的是注册会计师了解内部控制的深度。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的

40、设计；二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行（选项A错误）；（3）控制由谁或以何种方式执行。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制（选项B正确）；除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性（选项C正确）；询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用（选项D正确）。【典例研习】答案

41、：7-11：BCD财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!141新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号第七章风险评估4.对控制的初步评价结论初步评价结论设计是否合理是否得到执行（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（也称之为控制预期有效）（2）控制的设计是合理的，但没有得到执行（3）控制设计无效或缺乏必要控制不适用第五节 评估重大错报风险一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险（）1.评估重大错报风险的考虑因素（1）风险的性质；（2）错报

42、的规模；（3）发生的可能性。2.评估重大错报风险的审计程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。3.识别两个层次的重大错报风险层次特点情形财务报表层次与财务报表整体广泛相关，影响多项认定（1）对持续经营能力产生重大疑虑（例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、融资能力受到限制等）；

43、（2）舞弊风险（例如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力）；（3）薄弱的控制环境（例如，治理层和管理层对内部控制的重要性缺乏认识、没有建立必要的制度和程序等）；（4）信息技术一般控制存在缺陷认定层次与特定的交易、账户余额和披露相关通常对应具体的财务报表项目等请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计142新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号【典例研习7-12】（2017年多项选择题）下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力 B.被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性 C

44、.被审计单位管理层缺乏诚信 D.被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排 斯尔解析本题考查的是重大错报风险下两个层次含义的辨析。选项A，财务总监缺乏必要的胜任能力，被审计单位的财务报表可能“哪哪都不行”，进而导致财务报表层次重大错报风险；选项B，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险；选项C，管理层缺乏诚信可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关；选项D，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，该项交易可能是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。陷阱提示这一类题型难度较高，初学者很难准

45、确把握思考的深度，有时候想多了，有时候想偏了。解题的核心在于两点：第一，不要钻牛角尖，题目既然有“通常”二字，那么要求选择的是最优解，而最优解不代表绝对真理，未必放之四海而皆准，仅仅是基于本题，选哪个或哪几个最靠谱、胜算最大；第二，不要“加戏”，立足题干信息，切忌大开脑洞、无限发散。尝试思考如下的两个陷阱：陷阱1：针对选项B，既然“长期资产减值准备存在高度的估计不确定性”，那长期资产的类别太多了，包括固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等，不胜枚举。既然如此，这个风险影响多个财务报表项目的多项认定，因此将导致财务报表层次重大错报风险。陷阱2：针对选项D，既然“某项销售交易涉及复杂的安排”

46、，那么“复杂”的事儿一定是大事儿，销售交易难免会影响收入，收入难免会影响应收账款，应收账款难免又会影响资产减值损失因此该选项可能导致财务报表层次重大错报风险。分析如下：陷阱1：解题思路欠妥。正确的思路应是财务报表层次重大错报风险与财务报表整体广泛相关，而无论哪一类别的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的都是该长期资产的准确性、计价和分摊认定，按照选择最优解的原则，选项B不足以定性为财务报表层次重大错报风险。此外，还需掌握一些解题技巧，当题干中指明了“长期资产减值准备”这一具体领域，也往往是对认定层次的重大错报风险做出了提示。陷阱2：解题思路欠妥。首先，“复杂”不必然意味着与财务报表整

47、体广泛相关；其次，解题时需要立足题干信息，题干中指明“某项”二字，提示该风险仅仅与某一具体交易相关，而非与财务报表整体相关；最后，虽然世间万物是普遍联系的南半球的蝴蝶扇动翅膀，可能导致北半球的一场风暴但考试却不可过度发散，否则会掉入多米诺骨牌的陷阱中。二、需要特别考虑的重大错报风险（）1.概念特别风险，指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。【典例研习】答案：7-12：AC财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!143新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信

48、公众号第七章风险评估2.考虑因素因素类型内容应当考虑的因素（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）风险是否涉及重大的关联方交易；（4）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易；（5）交易的复杂程度；（6）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性不应考虑的因素在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果3.来源来源特征非常规交易（1）管理层更多地干预会计处理；（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制判断

49、事项（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设提示：与特别风险有关的概念，在第八章、第九章、第十三章和第十七章等内容学习完成后才可完整地掌握。4.考虑与特别风险相关的控制（1）对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（即应当了解相关的内部控制）；（2）如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（）1.情形当日常交易采用高度自动化处理时，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性

50、和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师仅通过实施实质性程序可能难以获取充分、适当审计证据。2.对注册会计师的要求（1）应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况；（2）应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!打好基础审计144新浪微博 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号精准答疑问题：如何理解“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”？解答：实务中，这类重大错报风险主要与高度自动化控制相关。例如，游戏行业和电商行业的线上平台每天可能产生上亿条交易记录。无论从可行性的