gjh第1304讲　金融资产的业务模式与合同现金流量特征_create.pdf

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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 04 讲 金融资产的业务模式与合同现金流量特征第 04 讲 金融资产的业务模式与合同现金流量特征 【知识点】金融资产和金融负债的分类【知识点】金融资产和金融负债的分类 企业应当根据其管理金融资产的 业务模式业务模式和金融资产的 合同现金流量特征合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更不得随意变更。（一）金融资产的分类 1.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指

2、企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是 收取合同现金流量收取合同现金流量、出售出售金融资产还是两者兼有。注意以下问题：一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。企业应当以企业 关键管理人员关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式 在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内 收取合同付款收取合同付款来实现现金流量，而

3、不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。注意以下问题：企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。【快速回答】甲银行购买了一个打包贷款组合，且该组合中包含源生已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法

4、与借款人联系催收。同时，甲银行签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。甲银行管理该贷款组合的业务模式是什么？请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 正确答案甲银行管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲银行预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该银行签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产。（3）以收取合同现金流

5、量和出售金融资产为目标的业务模式 在此业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言 都是不可或缺都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的 出售出售通常频率更高、价值更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。【快速回答】A 公司持有的债券金融资产组合以满足其每日流动性需求，同时为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该债券金融资产组合的回报，包括收取的合同

6、现金流量和出售金融资产的利得或损失。A 公司管理该债券金融资产组合的业务模式是什么？正确答案A 公司管理该债券金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。该业务模式包括其他债权投资、应收账款等，准则规定 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合合收益的金融资产收益的金融资产。（4）其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产，即交易性金融资

7、产。2.关于金融资产的合同现金流量特征 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对 本本金金和 以未偿付本金金额为基础的利息以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI：合同现金流测试）。（1）本金是指金融资产在初始确认时的 公允价值公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；（2）利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的 信用风险信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 【快速记忆】SPPI：合同现金流测试 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!