gzq第0204讲　存货的期末计量.pdf

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1、注册会计师注册会计师-会计-会计 第 1页 第 04 讲 存货的期末计量第 04 讲 存货的期末计量 知识点：存货的期末计量知识点：存货的期末计量 （一）成本与可变现净值的确认 1.成本成本，即为 账面余额账面余额；2.可变现净值可变现净值的确认 【解释】2018 年购入 IPhone10 Pro MAX 作为一项存货，取得成本 1.1 万，2019 年底因产品更新换代，Iphone11 问世，导致 Iphone10 Pro MAX 贬值，Iphone10 Pro MAX 可变现净值预计售价 8000 元预计税费 1000 元7000 元；贬值金额为 1100070004000 元。应该确认存

2、货的资产减值准备金额为 4000 元（累计应确认的减值准备余额）。（1）库存商品（即完工待售品）的 可变现净值可变现净值确认 可变现净值 预计售价预计销售费用预计销售税金预计售价预计销售费用预计销售税金 可变现净值中 预计售价预计售价的确认 A.有合同有合同约定的存货，以商品的 合同价格合同价格为预计售价。B.没有合同没有合同约定的存货，按 一般销售价格一般销售价格为计量基础。【基础知识题】甲公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 120 元，其中合同约定的商品 60 件，合同价为每件 170 元，该商品在市场上的售价为每件 150 元，预计每件商品的销售税费为 36 元。答案解析 该存货

3、期末应计提的跌价准备余额240 元，（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，否则该存货就不会出现贬值，并且这样做会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为 100 元，则当期末应补提跌价准备 140 元，分录如下：借：资产减值损失 140 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 贷：存货跌价准备 140 【单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。221 年 11 月 18 日，公司与华山公司签订销售合同，约定于 222 年 2 月 1 日向华山公司销

4、售某类机器 1 000 台，每台售价 1.5 万元（不含增值税）。221 年 12 月 31 日，公司库存该类机器 1 300 台，每台成本 1.4 万元。221 年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台 1.3 万元（不含增值税），预计销售税费为每台 0.05 万元。则 221 年12 月 31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为（）。A.1 625 万元 B.1 775 万元 C.1 820 万元 D.1 885 万元 正确答案B 答案解析 有合同部分：存货的成本1 000 1.41 400（万元），可变现净值（1.50.05）1 0001 450（万元），未发生减值。无

5、合同部分：存货的成本3001.4420（万元），可变现净值（1.30.05）300375（万元），需要计提跌价准备。221 年 12 月 31 日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额1 4003751 775（万元）。（2）材料的可变现净值的确认 用于生产的材料用于生产的材料可变现净值终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本 【基础知识题】甲公司库存原材料 100 件，每件材料的成本为 100 元，库存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本 20 元后加工成一件完工品。其中合同定货 60 件，每件完工品的合同价为 180 元，单件完工品的市场售价为每件 1

6、40 元，预计每件完工品的销售税费为 30 元。答案解析 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 该材料期末应提足的跌价准备400（元），（这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，否则会掩盖非合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备余额为 100 元，则当期末应补提跌价准备 300 元，分录如下：借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 【拓展】A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。B.如果终端产品发生贬值而

7、且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。【2018 年单选题】甲公司主要从事 X 产品的生产和销售，生产 X 产品使用的主要材料 Y 材料全部从外部购入，217 年 12 月 31 日，甲公司库存 Y 材料成本为 5 600 万元。若将全部库存 Y 材料加工成 X 产品，预计尚需投入 1 800 万元；预计所生产的 X 产品的销售价格为 7 000 万元，估计 X 产品销售费用及税金为300 万元；Y 材料如果单独销售，其销售价格为 5 000 万元。217 年 12 月 31 日 Y 材料的可变现净值为（）。A.4 900 万元 B.5 000 万元 C.5 300 万

8、元 D.6 700 万元 正确答案A 答案解析由于 Y 材料是专门用来生产 X 产品的，Y 材料的可变现净值X 产品的售价销售 X 产品的销售费用用 Y 材料加工成 X 产品尚需要的成本；Y 材料的可变现净值7 0001 8003004 900（万元）。用于销售的材料用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用 【单选题】甲公司 220 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 220年 12 月 31 日

9、的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 220 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A.0 B.30 万元 C.150 万元 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 D.200 万元 正确答案C 答案解析配件是用于生产 A 产品的，所以应先计算 A 产品是否减值。单件 A 产品的成本121729（万元），单件 A 产品的可变现净值28.71.227.5（万元），A 产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰

10、低计量，单件配件的成本为 12 万元，单件配件的可变现净值28.7171.210.5（万元），单件配件应计提跌价准备1210.51.5（万元），所以 100 件配件应计提跌价准备1001.5150（万元）。【2014 年单选题】2013 年末，甲公司有 A 材料 10 吨，每吨 20 万元，用于加工商品 B，能生产 10 件B 商品，预计将发生加工成本 110 万元，每件 B 商品对外销售时预计销售费用 0.5 万元，甲公司已经签订不可撤销合同，将 B 商品出售给乙公司，每件售价 30 万元（不含增值税）。2013 年末 A 材料的市场价格为每吨 18 万元，预计销售每吨 A 材料将会发生销售

11、费用 0.2 万元，不考虑其他因素，计算甲公司期末针对 A 材料应当计提的跌价准备（）。A.10 万元 B.15 万元 C.20 万元 D.5 万元 正确答案B 答案解析A 原材料对应的成本200（万元）；A 原材料的可变现净值30101100.510185（万元）；故，应当计提存货跌价准备20018515（万元）。（二）存货减值的确认条件 1.发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌市价持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的 成本大于产品的销售价格成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品 更新换代更新换代，原有

12、库存原材料已 不适应新产品的需要不适应新产品的需要，而该原材料的 市场价格又低市场价格又低于其账面成本于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使 市场的需求发生变化市场的需求发生变化，导致 市场价格市场价格逐渐下跌逐渐下跌；（5）其他其他足以证明该项存货 实质上已经发生减值实质上已经发生减值的情形。【2019 年多选题】在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。A.持有存货的目的 B.存货的市场销售价格 C.存货的采购成本 D.资产负债表日后事项 正确答案ABD 答案解析企业在确定存货的可变现净值时，应考虑的因素包括：（1）确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为

13、基础。具体包括：存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（2）确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 （3）确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等影响。2.存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：（1）已霉烂变质已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要生产中已不再需要，并

14、且 已无使用价值和转让价值已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明 已无使用价值和转让价值已无使用价值和转让价值的存货。（三）科目设置及会计分录 1.需设置的科目 “资产减值损失资产减值损失”“存货跌价准备存货跌价准备”2.会计分录 （1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （2）反冲时：反之即可 （四）存货计提减值准备的方法 1.单项比较法。【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2022 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万

15、元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2022 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为（）。A.0.5 万元 B.0.5 万元 C.2 万元 D.5 万元 正确答案B 答案解析 （1）甲存货应补提的存货跌价准备额（108）11（万元）；（2）乙存货应补提的存货跌价准备022（万元）；（3）丙存货应补提的存货跌价准备（1815）1.51.5（万元）；（4）2022 年 12 月 31 日应补提的存货跌价

16、准备总额121.50.5（万元）2.分类比较法。适用于 数量较多数量较多、单价较低单价较低的存货 【基础知识题】甲公司期末存货分为 M、N 两大类，M 类包括 a、b 两项存货，N 类包括 c、d 两项存货，其成本及可变现净值资料如下：成本 可变现净值 期末资产负债表计价标准 单项比较法 分类比较法 M a 30 40 30 75 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6页 b 45 38 38 合计 75 78 68 75 N c 24 22 22 59 d 35 40 35 合计 59 62 57 59 【结论】单

17、项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。【要点提示】如没有特别提示，均按照单项比较法处理。单项比较法算的减值损失高于分类比较法。（五）存货跌价准备的结转方法 1.单项比较法单项比较法前提下，直接对应结转直接对应结转。【单选题】M 公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 222 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1 200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。222 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400件。222 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品

18、均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 222 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）。A.6 万元 B.16 万元 C.26 万元 D.36 万元 正确答案B 答案解析 （1）期末存货的可变现净值（0.260.005）（1 200400）204（万元）；（2）期末存货应提足的跌价准备额360（1 200400）1 20020436（万元）；（3）期末存货已提跌价准备额30（1200400）120020（万元）；（4）期末存货应计提的跌价准备额362016（万元）。2.分类比较法分

19、类比较法前提下，加权计算后结转加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价准备（期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额）当期转出存货的账面余额 3.结转跌价准备的会计处理 （1）如果是销售出去的，应随同存货成本一并结转，分录如下：借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料 （2）如果在 债务重组债务重组和 非货币性资产交换非货币性资产交换方式下 结转存货结转存货，其 对应的跌价准备应同时结转对应的跌价准备应同时结转，但 不不冲减当期的资产减值损失冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题

20、型以单选题为主，主要从跌价准备的计提金额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 7页 【2017 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017 年 1 月 1 日，甲公司库存原材料的账面余额为 2 500 万元，账面价值为 2000 万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为 3000 万元，增值税进项税额为 390 万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为 2 800 万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于

21、其可变现净值，两者之差为 300 万元，不考虑其他因素，甲公司 2017 年 12 月 31日原材料的账面价值是（）。A.2 400 万元 B.2 680 万元 C.2 980 万元 D.2 200 万元 正确答案A 答案解析 甲公司 2017 年 12 月 31 日原材料账面价值（2 5003 0002 800）3002 400（万元）。【2017 年单选题】216 年 12 月 31 日，甲公司持有专门用于生产丙产成品的乙原材料 200 吨，单位成本为 20 万元/吨，每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为 21.2 万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费

22、用共计 2.6 万元/件。当日，乙原材料的市场价格为 19.3 万元/吨。甲公司 216 年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为 19.6 万元/吨，丙产成品的价格为 21.7 万元/件，甲公司在 216 年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.80 万元 B.280 万元 C.140 万元 D.189 万元 正确答案B 答案解析 丙产成品的成本200202.62004 520（万元）；丙产成品的可变现净值20021.24 240（万元），成本大于可变现净值，丙

23、产成品发生减值，因此乙原材料发生减值；乙原材料的可变现净值20021.22.62003 720（万元）；乙原材料计提的存货跌价准备200203 720280（万元）。【2019 年单选题】甲公司 208 年末库存乙材料 1 000 件，单位成本为 2 万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外销售，每 2 件乙原材料可加工成 1 件丙产品，208 年 12 月 31 日，乙原材料的市场售价为 1.8 万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场售价为 4.7 万元/件，将 2 件乙原材料加工成 1 件丙产品的过程中预计发生加工费用 0.6 万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为 0.2 万元。209

24、 年 3 月，在甲公司 208 年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙原材料市场价格为 2.02 万元/件。不考虑其他因素，甲公司 208 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.50 万元 B.零 C.450 万元 D.200 万元 正确答案A 答案解析 计算原材料减值前先判断产品是否减值，产品的成本210000.61000/22300（万元），产品的可变现净值4.71000/20.21000/22250（万元），成本大于可变现净值，说明该产品减值了。乙原材料的成本210002000（万元），乙原材料的可变现净值4.71000/20.21000/2请务必添加微信303621348更新

25、有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 8页 0.61000/21950（万元），因此 208 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备2000195050（万元）。【2020 年单选题】甲公司为生产重型设备的企业，拥有库存商品 M 型号设备和 N 型号设备。219 年末库存商品 M、N 账面余额分别为 2000 万元和 1000 万元，可变现净值分别为 2400 万元和 800 万元，M、N均属于单项金额重大的商品，不考虑其他因素，219 年 12 月 31 日资产负债表列示存货的金额为（）。A.3000 万元 B.2800 万元 C.3200 万元 D.34

26、00 万元 正确答案B 答案解析 M 型号库存商品的账面余额 2000 万元，可变现净值是 2400 万元，因此不需要计提减值准备，期末需要反映的账面价值是 2000 万元；N 型号库存商品的账面余额是 1000 万，可变现净值为 800 万元，需要计提减值准备 200 万元，计提减值后期末反映的账面价值是 800 万元。因此，219 年 12 月 31 日资产负债表列示存货的金额20008002800（万元）。【2020 年单选题】甲公司为房地产开发企业，209 年 1 月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金 210 000 万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限

27、为 70 年，自 209年 1 月 1 日开始起算。209 年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为 195 000 万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为 650 000 万元，预计开发成本为 330 000万元，预计销售费用及相关税费为 98 000 万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司 209 年12 月 31 日资产负债表中列示的金额是（）。A.195 000 万元 B.207 000 万元 C.210 000 万元 D.222 000 万元 正确答案C 答案解析由于土地使用权是用来建造住宅的，所以属于企业的存货，不需要计提摊销，期末可变现

28、净值650 00098 000330 000222 000（万元），大于成本 210 000 万元，所以不需要计提减值，该土地在甲公司 209 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额是 210 000 万元，选项 C 正确。【2021 年多选题】下列关于企业存货计量的说法正确的有（）。A.季节性停工期间发生的停工损失应计入存货成本 B.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本 C.受托加工存货成本中，不应包括委托方提供的材料成本 D.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本 正确答案ABC 答案解析选项 A、B，制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如

29、生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间的停工损失等。选项 C，委托加工业务中，受托方收到的委托方的材料，应登记备查，不能确认为本企业存货。选项 D，企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。【2021 年单选题】下列各项关于存货跌价准备相关会计处理的表述中，正确的是（）。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 9页 A.已过期且无转让价值的存货，通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值 B.已计提存货跌价准备的存货，在对外出售时，应当将原计提的存货跌价准备转回，并计入资产减值损失 C.一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当合并确定其可变现净值 D.生产产品用材料的跌价准备，应以材料的市场价格低于成本的价格计量 正确答案A 答案解析选项 B，出售时应将存货跌价准备结转至营业成本，而不是转回计入资产减值损失；选项 C，应当分别有合同部分和无合同部分，分别以合同价格和市场价格为基础确认可变现净值；选项 D，生产产品用材料的可变现净值应以所生产产品的价格为基础计算，而不是材料的市场价格。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!