fyl第20讲_函证（1）.pdf

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1、第三章 审计证据 基础班-范永亮 原创不易，侵权必究 第1页 第三节第三节 函证函证100%100%函证千辛万苦、舍近求远，追求的是审计证据的可靠性。例如，邮寄式函证直接获取第三方盖有其印章的书面证据，不仅证据来源的独立性强，而且证据形式的法律效力高。函证是提供合理保证的有力程序。函证也有其局限性，包括对认定和财务报表不同项目的适用性；函证在管理层舞弊的情况下也可能失效，所以需要精心设计、严格实施、专门评价、警惕舞弊，这正是函证的主要内容。一、函证决策的考虑因素一、函证决策的考虑因素80%80%注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应

2、当应当考虑以下三个因素：1.评估的认定层次重大错报风险 2.函证程序所针对的认定 3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平 除上述三因素，还可以可以针对被询证者的适当性考虑下列因素，确定是否实施函证：1.被询证者对函证事项的了解。2.预期被询证者的客观性。3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。真题/多选在作出是否有必要实施函证的决策时,下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。A.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿 B.评估的认定层次重大错报风险 C.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据 D.函证程序针对的认定 答案BCD 解析B、C、D 是审计准则明确规定的函证

3、决策考虑因素。作出是否函证的决策取决于审计业务的专业需要（审计准则的规定和注册会计师的职业判断），与管理层的能力和意愿无关。二、函证的内容二、函证的内容（一）函证的对象80%80%，其中银，其中银 60%60%，应，应 40%40%1.银金函证 60%60%（1）注册会计师应当应当对所有“银金存借”信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不不重要重要且与之相关的重大错报风险很低重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。（2）函证时，应当应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况；（3）对零余额账户和在本期注销的账户零

4、余额账户和在本期注销的账户，也应当应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。真题/简答ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:（1）甲公司 2018 年末存款余额最小的 5 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第三章 审计证据 基础班-范永亮 原创不易，侵权

5、必究 第2页 答案不恰当。注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的某他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。2.应收账款函证 40%40%注册会计师应当应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一：（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（2）注册会计师认为函证很可能无效。如因这些原因不对应收账款函证，应当应当在工作底稿中说明理由。真题/简答ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：（4）2020 年 3 月现场审计工作开始前，甲公司已收回 2019 年末的大

6、部分应收账款。A 注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。（二）函证的特定项目 注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：1.金额较大的；2.账龄较长的；3.交易频繁但期末余额较小的；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。（三）函证的时间安排 1.通常通常：针对资产负债表项目

7、，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证（无（无须须调节）调节）。2.特例特例：如重大错报风险评估为低水平低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（进（进而调节）而调节）。真题/简答ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。应当对剩余期间应收账款的增减变动实施实质性程序。财会考试课件加QQ:303621348 或微信：LCLY988 多种考试持续更新请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!