yq第0217讲　应纳税额计算的时间限定及其他问题.pdf

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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 17 讲 应纳税额计算的时间限定及其他问题第 17 讲 应纳税额计算的时间限定及其他问题 【知识点 6】应纳税额计算的时间限定及其他问题【知识点 6】应纳税额计算的时间限定及其他问题 【考情分析】有重要考点（增量留抵退税）一、应纳税额计算的时间限定一、应纳税额计算的时间限定 （一）销项税额的时间限定 即：增值税纳税义务发生时间（本章第十节），例如：1.直接收款销售，收到销售款或索取销售款凭据的当天；2.赊销和分期收款方式销售：书面合同约定的收款日期的当天书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；3.

2、预收货款方式销售：一般为货物发出的当天；4.委托他人代销货物：收到代销清单或全部（部分）货款较早者收到代销清单或全部（部分）货款较早者，均未收到为发出代销货物满 180180天天的当天。【综合题节选2020 年】某文化创意企业为增值税一般纳税人，8 月经营业务如下：（1）向境内客户提供广告服务，不含增值税总价款为 200 万元，采取分期收款结算方式，按照书面合同约定，当月客户应支付 60%的价款，款项未收到，未开具发票。（2）为境内客户提供创意策划服务，采取直接收款结算方式，开具的增值税专用发票上注明价款为3000 万元，由于对方资金紧张，当月收到价款的 50%。要求：计算上述业务销项税额。正

3、确答案 销项税额20060%6%+30006%187.2（万元）（二）进项税额抵扣的时间 了解：一般纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。二、应纳税额进项税额不足抵扣的处理两种方式：二、应纳税额进项税额不足抵扣的处理两种方式：（一）留抵税额结转下期：由于增值税实行购进扣税法，对当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。（二）留抵税额本期退还本节涉及增量退还 【提示 1】2019 年 4 月起，对一般行业增量留抵税额实行部分退还

4、。【提示 2】2018 年对部分行业（装备制造等先进制造业、研发等现代服务业、电网企业），留抵税额退还。2019 年 6 月起，实行增量留抵税额退还（范围：生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备）。1.增量留抵税额退还的一般纳税人，要同时符合以下条件：（1）自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元；【解析】是与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。【解析】是与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。（2）纳税信用等级为 A 级或者 B 级；请务必添加微信30362134

5、8更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-税法-税法 第 2页 （3）申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；（4）申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（5）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）。2.退还的增量留抵税额计算公式：当期允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例60%当期允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例60%【解析】【解析】进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用

6、缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。3.纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。4.2021 年 5 月 1 日起对部分先进制造业（一般纳税人）范围扩大：（1）范围：生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备；医医药，化学纤维,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备，电气机械和器材、仪器仪表药，化学纤维,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备，电气机械和器材、仪器仪表，销售额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。（2）条件：同时具备的 5 个条件，有 4 个条件与一般企业相同，不同的是第一个条件：增量留抵税额大于零

7、（增量也是与 2019 年 3 月 31 日相比新增加的期末留抵税额）。（3）申请退还增量留抵税额：允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例允许退还的增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例 【提示】部分先进制造业不同于一般企业的增量留抵退税之处：第一，条件上，部分先进制造业只是要求“增量留抵税额大于零；一般企业是“连续 6 个月大于零第 6 个月增量留抵税额不低于 50 万元”。第二，退还比例上，符合条件的部分先进制造业 100%退还；一般企业 60%退还。【例题计算题】某一般纳税人甲公司（非先进制造业），2019 年 3 月留抵税额 60 万元，2019 年 4月2020 年 1 月增值

8、税的留抵税额分别为（单位：万元）：要求回答：（1）哪个月符合增量留抵退税条件？说明理由。（假定符合增量留抵税额退税的后 4 个条件）（2）假设进项构成比例为 90%，当期允许退还的增量留抵税额？4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 55 75 0 50 70 80 90 100 110 115 要求回答：（1）哪个月符合增量留抵退税条件？说明理由。（2）假设进项构成比例为 90%，当期允许退还的增量留抵税额？正确答案 （1）2020 年 1 月符合增量留抵退税条件。自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增

9、量留抵税额不低于 50 万元。（2）当期允许退还的增量留抵税额（11560）90%60%29.7（万元）三、应纳税额计算的其他问题：三、应纳税额计算的其他问题：1.扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出【本节知识点 5】2.退货或折让：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 3.向供货方取得返还收入的税务处理按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用税率）所购货物适用增值税税率 【提示】【提示】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。4.一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货 不作进项税额转出处不作进项税额转出处理理，其留抵税额也不予以退税。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!