yq第0216讲　不得抵扣的进项税额与进项税额转出.pdf

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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 16 讲 不得抵扣的进项税额与进项税额转出第 16 讲 不得抵扣的进项税额与进项税额转出 【知识点 5】不得抵扣的进项税额与进项税额转出【知识点 5】不得抵扣的进项税额与进项税额转出 【考情分析】非常重要考点，选择题、综合题应用 一、不得抵扣的进项税额一、不得抵扣的进项税额 两大类情形：一是抵扣凭证存在问题：抵扣凭证异常（第十一节讲）不合格、未按规定取得并保存增值税扣除凭证。二是不符合增值税的链条关系，要从增值税的原理去理解。为方便学习，将不得抵扣的进项税额的项目列表如下：不得抵扣项目 解析 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

2、或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。【解析 1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【解析 2】涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，仅指专用于专用于上述项目；发生兼用于兼用于上述项目的可以抵扣。【解析 3】纳税人租入固定资产、不动产，兼用于兼用于上述项目，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。2.非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。【解析 1】非正常损失货物，指因（1）管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；（2）因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形均具有主观性。【解析 2】非正常损失货物在增值税中不得扣除，因购进时已抵扣，需作

3、进项税额转出处理。【解析 3】进项税额转出时：（货物劳务运输服务）整体考虑 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、相关劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解析 1】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【解析 2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。（共 4 项）【解析 1】主要接受对象是个人，属于最终消费。【解析 2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔

4、贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析 3】住宿服务和旅游服务未列入，可抵扣。【提示 1】区分外购存货、固定资产、不动产的兼用于和专用于行为。【提示 2】区分外购服务，列举的 4 项服务进项税额不得抵扣。购进业务 进项税额 （1）一般纳税人租入商用楼房一层，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税额为 4.8 万元。该楼房的 1/5 用于工会的集体福利项目，其余为企业管理部门使用。4.8（万元）（2）一般纳税人购入食品一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税额为 4.8 万元。该货物的 1/5 用于发放职工，其余为

5、经营性销售货物。4.8（11/5）3.84（万元）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（）。A.会计师事务所支付的报告装裱费 B.生产企业生产过程中出现的报废产品 C.运输企业用于经营管理的办公用品 D.商业企业用于进货贷款支付的利息 正确答案AD 答案解析选项 A，属于购进居民日常服务；选项 D，属于购进贷款服务，进项税额不得抵扣。【综合题节选2020 年】某文化创意企业为增值税一般纳税人，2021 年 8 月经营中发生如下业务：（1）取得银行贷

6、款 200 万元，支付与该笔贷款直接相关的手续费用 2 万元；支付与贷款业务无关的银行咨询费 10.6 万元(含增值税)，并取得增值税专用发票；实际支付交际应酬费 5 万元和餐饮费 2 万元。（2）进口小汽车一辆用于办公使用，进口增值税 7.475 万元（考试中自行计算），取得海关进口增值税专用缴款书。要求：计算上述业务可以抵扣的进项税额。正确答案 （1）业务（1）允许抵扣的进项税额 10.6（16）60.6（万元）（2）业务（2）允许抵扣的进项税额=7.475（万元）【综合题节选 2020 年】某连锁娱乐企业是增值税一般纳税人，本月购货业务如下：（1）进口一台应征消费税的小轿车，用于高管个人

7、消费，关税完税价格为 2 万元，进口增值税 0.31万元。（2）当月申报抵扣的增值税专用发票的进项税合计 40 万元，其中包括：由于仓库管理员失职丢失的一批玩偶，进项税额为 3 万元；外购用于公司周年庆典的装饰用品，进项税额为 4 万元；外购用于发放给优秀员工的手机，进项税额为 2 万元。要求：计算本月可抵扣的进项税额。正确答案 进项税额403235（万元）二、进项税额转出二、进项税额转出 （一）购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：1.按原抵扣的进项税额转出 【例题 综合题节选】某白酒

8、生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精 100 吨，每吨不含税价 8000 元，取得的增值税专用发票上注明金额 800000 元、税额 104000 元；取得的运输业增值税专用请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 发票上注明运费金额 50000 元、税额 4500 元；取得的增值税专用发票上注明装卸费 30000 元、税额 1800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗 2.5 吨。正确答案损失酒精转出进项税额 2.580001345001002.518001002.5 2600112.5452

9、757.5（元）2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率 【例题 综合题节选】某老字号糕点生产企业为一般纳税人，2021 年 8 月末盘点时发现：（1）上月从农民手中购进的面粉因管理不善发生霉变，使账面成本减少 18200 元（已申报抵扣进项税额）（2）上年 12 月份购进的一批膜具因管理不善丢失，账面成本 6000 元（购进时已申报抵扣进项税额）。要求：计算该企业当月不得抵扣进项税额。正确答案该企业当月不得抵扣进项税额（进项税额转出额）18200（19）9600013 2580（元）3.利用公式：适用

10、一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额免征增值税项目销售额）当期全部销售额 【解析】分解税额需要分解的税额分解比例 分解比例（免税简易）销售额全部销售额 【例题综合题节选】某制药厂（增值税一般纳税人）2021 年 12 月份销售抗生素药品取得含税收入113 万元，销售免税药品 50 万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 6.8 万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税计算：正确答案

11、 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 【综合题节选 2018 年】某集团总部为增值税一般纳税人，6 月业务如下：（1）内销一批服装，向客户开具的增值税发票的金额中分别注明了价款 300 万元，折扣额 30 万元。（2）取得统借统还利息收入 50 万元，保本理财产品利息收入 10.6 万元。（3）在境内开展连锁经营，取得含税商标权使用费 106 万元。（4）转让位于市区的一处仓库，取得含税金额 1040 万元，该仓库 2010 年购入，购置价 200 万元，简易方法计征增值税。（5）发生其他无法准确划分用途支出，

12、取得增值税专用发票注明税额 22.6 万元。要求：计算该企业本月不得抵扣的进项税额。正确答案 业务（2）中集团公司取得统借统还 50 万元利息收入，为增值税的免税项目；业务（4）中转让不动产适用简易计税办法。业务（4）的销售额（1040200）（15）800（万元）不得抵扣的进项税额22.6（50800）（30030）501010080015.62（万元）（二）不动产的进项税额转出 一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产原值）100 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!