gzq第0103讲　会计信息质量要求.pdf

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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 03 讲 会计信息质量要求第 03 讲 会计信息质量要求 知识点：会计信息质量要求知识点：会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括 可靠性可靠性、相关性相关性、可理解性可理解性、可比性可比性、实质重于形式实质重于形式、重要性重要性、谨慎性谨慎性和 及时性及时性。一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以 实际发生实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证

2、会计信息 真实可靠真实可靠、内容完整内容完整。此原则提出三个要求：1.企业应当以 实际发生实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实如实反映其所应反映的交易或者事项；2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的 完整性完整性；3.包括在财务报告中的会计信息应当是 中立的中立的，无偏的无偏的。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要 相关相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以 可靠性可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者

3、等财务报告使用者的决策需要。【多选题】下列有关相关性信息质量要求的表述中，错误的有（）。A.由于企业是业主投资设立的，其会计信息的价值提供取向应以业主为主 B.出于前瞻性的考虑会计信息可以牺牲部分可靠性来保证财务报告使用者的需要 C.基于纳税调整的工作量过大，企业可以按照税法的要求来进行会计处理，以满足税务机关信息需求 D.财务会计信息对使用者的价值需求满足是中立性、无偏向性的 正确答案ABC 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当 清晰明了清晰明了，便于财务报告使用者 理解和使用理解和使用。四、可比性四、可比性 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习

4、册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 （一）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，此可比性要求企业达到如下标准：1.同一企业不同会计期间同一企业不同会计期间的可比，即 纵向可比纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。【解释】A 公司在 2002 年初购入 B 公司 80%股权，形成母子公司关系。依据当时的会计政策，采用权益法核算。至 2006 年初，会计政策发生变更。2006 年初将母公司对子公司的长期股权投资改为成本法核算。此时需要将该长期股权投资从取

5、得日（2002 年初）追溯调整为成本法核算，因此会计信息是纵向可比的。【备注】为了保证会计信息的纵向可比，并不意味着会计政策一旦确定就不能更改，只要按规定条件且规定方法去更改，不仅没有违反可比性，而恰恰遵循了可比性要求。2.同一会计期内同一会计期内，不同企业之间不同企业之间的可比，即 横向可比横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。（二）实务应用 1.减资造成的成本法转权益法；【解释】M 公司持有 N 公司 80%股权，采用成本法核算。后续处置了 N 公司 50%的股权，剩余 30%股权，改为权益法核算，此时需要追溯调整，保持前后处理方法一致，体现了可比性。2.基

6、于 会计政策变更会计政策变更的追溯调整处理；3.基于 会计差错更正会计差错更正的追溯重述法处理；4.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 5.权益法下被投资的净利润应调整至投资方的会计政策和会计期间标准后再据以认定投资收益；6.同一控制下长期股权投资的入账成本应基于被合并方调整至投资方会计政策、会计期间后的账面净资产认定。【要点提示】关注实务应用案例 【多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性要求的有（）。A.投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价

7、值模式而采用的追溯调整法 B.视固定资产盘盈为前期重大差错而采用的追溯重述法 C.债权投资减值准备的计提 D.企业负有应客户要求回购商品义务且客户具有行使该要求权重大经济动因的，作为租赁交易或融资交易 正确答案AB 答案解析选项 C，符合谨慎性要求；选项 D，符合实质重于形式要求。五、实质重于形式五、实质重于形式 1.实质指的是 经济实质经济实质（会计观点），形式指的是 法律形式法律形式（法律观点），此原则要求企业在进行会计处理时，应当以 经济实质为准经济实质为准，而 不受法律形式的制约不受法律形式的制约。2.实务中的应用案例 （1）合并报表的编制 【解释】A 公司投资持股 B 公司 80%的

8、股票，持股 C 公司 90%的股票；在会计上，认为有 A 公司、B 公司、C 公司以及企业集团四个会计主体，但是法律上认为只有 A 公司、B 公司、C 公司三个法人。这里要遵循实质重于形式原则，将集体作为一个会计主体编制合并财务报表。（2）售后回购的会计处理 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 【解释】A 公司将 100 万元的商品卖给 B 公司，并约定 5 个月后以 120 万元的金额回购，会计认为，此项交易属于 A 公司将商品抵押给 B 公司，不确认收入；但税法认为，这属于两笔购销交易交易。会计做账时应听从

9、会计观点。如果回购价是 70 万元，会计上视为出租商品收取 30 万租金的行为，也不确认收入。税法认为，这属于两笔购销交易交易。会计做账时仍应听从会计观点。（3）分期收款销售商品的会计处理 【解释】A 公司在 08 年初销售给 B 公司商品，现销价格 800 万元，分期收款，即分别在 08 年底、09年底、10 年底、11 年底收取 300 万元、200 万元、400 万元、100 万元。会计认为，在 08 年初，商品销售实现了控制权转移，确认收入 800 万元（现销价）；放贷资金 800 万元，分 4 年收取 1000 万元本息，即赚取了 200 万元的利息；税法认为，发生的是 4 笔购销交

10、易，应按照各个收款点确认收入。做会计处理时，应按照会计观点。【要点提示】掌握实务应用案例。【2014 年单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债 B.对存货计提跌价准备 C.对外公布财务报表时提供可比信息 D.将租入的固定资产作为企业的一项资产入账 正确答案D 答案解析选项 AB，体现谨慎性要求；选项 C，体现可比性要求；选项 D，形式上不属于承租人的资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应确认使用权资产核算，因此体现实质重于形式要求。【2015 年多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式要求的有（）。A.将发行的附有强制付息义

11、务的有优先股确认为负债 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 D.将租入的固定资产作为企业的一项资产入账 正确答案ABCD 六、重要性六、重要性 （一）对于会计业务的处理要抓住重点。（二）重要程度的判断 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-会计-会计 第 5页 具备如下条件之一，即可认定为重要事项。1.金额规模金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上指标本质上属于重要信息，比如净利润。（三）实务中的应用案例 1.合并报表中的抵销内容的选择；2.中期报

12、告没有必要像年报那样披露详细的附注信息；3.存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。【要点提示】关注实务应用案例。【多选题】下列业务的处理方法中，符合重要性要求的有（）。A.甲建筑公司基于胶合板模板价值低、周转次数有限的特点，将其摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 B.零星的关联方交易，如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或者几乎没有影响的，企业可以不予披露 C.对于那些不重要的交易或事项采用新的会计政策，企业不用认定为会计政策变更 D.对于以前期间发生的非重要会计差错，如影响损益，直接计入发现当期的净收益，如不影响损益，应调整发现当期的相关项目 E.一个分部的营业收入达到企业分部收入总额 10%

13、以上，该分部应作为报告分部 正确答案ABCDE 【提示】注会会计考试时，客观题都是四个选项，讲义中五个选项的题目只是为了方便老师讲解不同出题角度。【2017 年单选题】甲公司在编制 2017 年度财务报表时，发现 2016 年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额 20 万元，甲公司将该 20 万元补记的摊销额计入 2017 年度的管理费用，甲公司 2016 年和 2017年实现的净利润分别为 20000 万元和 15000 万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性 正确答案A 答案解析甲公司将补提以前年度的摊销额直接

14、计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性要求。七、谨慎性七、谨慎性 （一）谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资不应高估资产或者收益产或者收益、低估负债或者费用低估负债或者费用。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6页 【解释】2021 年初甲购买一栋办公楼，初始成本 100 万元，购买后房屋价格上涨，2021 年末评估市值为 130 万元，上涨的 30 万为可能的收益，不在账上体现；但如果 2022 年房屋价格下降，评估的市值为90 万元，

15、贬值的 10 万元作为很可能的损失则需要做账，计提减值。（二）实务中的应用案例 1.资产减值准备资产减值准备的计提；2.加速折旧加速折旧法；3.或有事项或有事项的处理。【解释】加速折旧法，折旧金额先多后少，直线法每年折旧金额相同。当出现无形损耗时，例如技术淘汰，因加速折旧法下资产剩余价值比直线法折旧剩余的价值少，因此能够减少企业的损失。【要点提示】在实务与信息质量要求的关联测试中，谨慎性是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。【多选题】下列业务中，体现谨慎性要求的有（）。A.企业对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量 B.对亏损合同产生的义务，

16、企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债 C.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法 D.企业对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量 正确答案BCD 答案解析选项 A：交易性金融资产不提取减值准备，其采用公允价值进行后续计量，既认定可能的损失，也认定可能的收益。所以，此计价标准的选择与谨慎性要求无关。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 7页 【2017 年单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后 3 年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公

17、司负担。216 年甲公司共销售乙产品 1000 件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为 600 万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性 正确答案C 答案解析企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当 及时及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或不得提前或者延后者延后。【2020 年多选题】下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，体现的是可理解的要求 B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体现的是一致性要求 C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据，体现的是实质重于形式的要求 D.企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后，体现的是及时性要求 正确答案ACD 答案解析选项 B，体现的是可比性要求。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!