yq第0214讲　准予抵扣的进项税额.pdf

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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 14 讲 准予抵扣的进项税额第 14 讲 准予抵扣的进项税额 【知识点 4】准予抵扣的进项税额【知识点 4】准予抵扣的进项税额 【考情分析】非常重要考点，选择题、综合题应用 抵扣方法 具体要求 以票抵扣 法定扣税凭证上的增值税税额 计算抵扣 1.外购农产品 2.道路通行费 3.购进旅客运输服务 一、以票抵扣：取得法定扣税凭证上面注明增值税一、以票抵扣：取得法定扣税凭证上面注明增值税 1.从销售方或者提供方取得的增值税 专用专用发票（含机动车销售统一发票、税局代开增值税专用发票、增值税电子专用发票）上注明的增值税额。【提示 1】增值税（电子）普通发

2、票不是抵扣凭证（特例除外）。【提示 2】低缴高抵问题。2.从海关取得的 进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 【提示】考试中的进口增值税，需要自行计算。3.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的 完税凭证完税凭证上注明的增值税额。【提示】考试中的代扣代缴增值税，需要自行计算。二、计算抵扣进项税额二、计算抵扣进项税额 （一）购进农产品 项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收收购发票或者销售发票购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9的扣除率计算进项税

3、额，国务院另有规定的除外。抵扣要求 1.购进已税农产品并销售以票抵扣：进项税额发票上销售额9 2.购进免税免税农产品并销售计算抵扣计算抵扣：进项税额农产品买价9 3.特殊情况收购烟叶，考虑烟叶税（20）1.一般纳税人购进已税农产品并销售以票抵扣进项税额 9 （1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额（9）；（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和 9扣除率计算进项税额；【例如】超市（一般纳税人）从果品公司（小规模纳税人）购进水果后销售，取得果品公司增值税专用发票：进项税额专用发票上注明的不含税销售额9 【思考】以购进已税农

4、产品为原料加工生产货物（9、13）2.一般纳税人购进免税农产品计算抵扣进项税额（9、10）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 （1）按 9计算抵扣进项税额购进免税农产品并销售 一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 9的扣除率计算进项税额。【例如】超市（一般纳税人）从果园购进水果后销售，进项税额购进水果的买价9 （2）按 10计算抵扣进项税额购进免税农产品生产加工 13税率货物后销售：【提示】实务操作中购进时按 9，生产领用之后加

5、计 1。【例如】食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁 进项税额购进水果的买价10 【总结】正确使用 9或 10，要区分农产品来源和用途：来源 用途及税率 进项税额扣除 政策 （1）外购已税已税农产品（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；（2）外购免税免税农产品（取得农产品销售发票、收购发票）直接销售的：税率9 按 9 2019 年 4 月 1 日起，购进用于生产或者委托加工 13税率货物的农产品，按照10的扣除率计算进项税额。连续加工为13货物销售 按 91 【例题计算题】某食品厂（一般纳税人）2021 年 12 月从养鸡场购进家禽加工熟食制品，取得销售发票上注明的销售额

6、50000 元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费 2000 元、增值税 180元。要求：计算食品厂 12 月的进项税额和采购成本。正确答案 进项税额5000010200095180（元）采购成本5000090200047000（元）3.纳税人购进流通环节全免税的农产品：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的增值税 普通发票普通发票，不得不得作为计算抵扣进项税额的凭证。【提示】销售免税，购进不抵扣。4.收购烟叶的进项税额：烟叶进项税额（收购烟叶实付价款总额烟叶税应纳税额）扣除率 烟叶税应纳税额收购烟叶实付价款总额税率（20）合并后：进项税额实付价款

7、总额（120）9或 10 【例题计算题】某烟草公司（一般纳税人）2021 年 9 月向农业生产者收购烟叶 120 吨用于销售，收购烟叶实付价款（含 10补贴）总额 220 万元，之后以不含增值税 310 万元的价格全部销售给卷烟生产企业，并开具增值税专用发票注明税额 27.9 万元。要求：（1）计算烟草公司可以抵扣的进项税额。（2）计算卷烟生产企业可以抵扣的进项税额。正确答案 烟草公司进项税额220（120）923.76（万元）卷烟生产企业进项税额310（91）31（万元）5.农产品增值税进项税额核定办法（了解）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会

8、计师-税法注册会计师-税法 第 3页 （1）适用试点范围：以购进农产品为原料生产销售 液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。（2）核定方法：以销售产品核定进项税额 销售扣税销售扣税；不含税价款为依据；（3）纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下 3 种方法核定：投入产出法；成本法；参照法 （4）当试点纳税人购进农产品直接销售时，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量（1损耗率）农产品平均购买单价9（19）损耗率损耗数量购进数量100 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!