gjh第0801讲　应交税费.pdf

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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 01 讲 应交税费第 01 讲 应交税费 历年考情概况历年考情概况 本章以主观题和客观题的形式同时进行考查，通常考试分值在 212 分左右。客观题的考点是增值税等；主观题的考点是主要应付债券与借款费用相结合、可转换公司债券与长期股权投资或每股收益相结合。本章题目难度不大，相对比较简单，几乎每年必考，是热门考点。重点关注可转换公司债券的会计处理。近年考点直击近年考点直击 考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 流动负债 多选题 2021 年2019 年 购买增值税税控系统专用设备涉及增值税的会计处理、进项税额等明细科目的核算、应付股利 可

2、转换公司债券 计算题、综合题、单选题 2021 年、2020 年、2013 年 发行可转债与稀释每股收益的会计处理、发行可转债取得长期股权投资的会计处理、发行价格与负债公允价值之间差额的处理、行权对资本公积的影响金额 一般公司债券 单选题、综合题 2020 年、2014 年 发行债券实际收到的价款与债券面值之间差额的处理、与借款费用章节结合考查资本化利息金额的计算及其账务处理 本章 2022 年考试主要变化本章 2022 年考试主要变化 1.新增当期直接减免和即征即退增值税的处理的表述，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。当期按规定即征即

3、退的增值税，也记入“其他收益”科目。2.会计处理改变，【例 8-6】借：应交税费应交增值税（销项税额），贷：应交税费未交增值税“改为”借：应交税费未交增值税，贷：应交税费预交增值税”本章其他内容未发生实质性变化。【知识点】应交税费【知识点】应交税费 不通过“应交税费”科目核算的税费有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税 1.购入增值税税控系统专用设备 按照增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。（1）企业购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产含税价款 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费

4、用含税价款 （2）税控系统专用设备折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 （3）企业发生技术维护费 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-会计-会计 第 2页 借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用 【例题多选题】（2020 年）218 年 1 月 1 日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为 300 万元，增值税额为 39 万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧 80 万元，发生技术维护费 50万元。

5、不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额 39 万元计入当期管理费用 B.发生的 50 万元技术维护费计入当期管理费用 C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额 339 万元计入固定资产的成本 D.计提的 80 万元折旧计入当期管理费用 正确答案BCD 答案解析购买专用设备支付的实际金额 339 万元记入了“固定资产”科目，增值税 39 万元并未记入“管理费用”科目，因此，选项 A 不正确，选项 C 正确；税控系统转移设备折旧费及技术维护费均记入“管理费用”科目，选项 B、D 正确。2.会计制度确认收

6、入或利得的时点与增值税纳税义务发生时点不同 （1）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点 早于早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）”。（2）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点 早于早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额计入应收账款：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。3.差额征税的账务处理 对于企业发生的某些业务 无法通过抵扣机

7、制避免重复征税无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用 差额征税差额征税方式计算交纳增值税。【例题计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为 265 万元（含增值税 15 万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为 212 万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额为 12 万元。假定该企业采用总额法确认收入。会计处理如下：借：银行存款 265 贷：主营业务收入 250 应交税费应交增值税（销项税额）15 借：主营业务成本 200 应交税费应交增值税（销项税额抵减）12 贷：应付账款 212 【例题计算分析题】某客运

8、场站为增值税一般纳税人，该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款 265 万元，应向客运公司支付 238.5 万元，剩下的 26.5 万元中，25 万元作为销售额，1.5 万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。会计处理如下：借：银行存款 265 贷：主营业务收入 25 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 应交税费应交增值税（销项税额）1.5 应付账款 238.5 4.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 （1）因发生 非正

9、常损失非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（或）应交税费待认证进项税额 【例题计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人（增值税率为 13%）。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为 15.6 万元，材料价款为 120 万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。要求：根据资料编制相关会计分录。正确答案 材料入库时：借：原材料 120 应交税费应交增值税（进项税额）15.6 贷：银行存款 1

10、35.6 用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬 135.6 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）15.6 原材料 120 （2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产、无形资产 固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。5.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理 月度终了，企业应当将当月 应交未交应交未交或 多交多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（1）转出当月应交未交的增值税：借：应交税

11、费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 （2）转出当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）6.交纳增值税的账务处理 （1）交纳当月应交增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）（或）应交税费应交增值税小规模纳税人 贷：银行存款 （2）交纳以前期间未交增值税的账务处理 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 其他收益加计抵减的金额 （3）预缴增值税的账务处理 借：应交税费预交增值税 贷：银行存款 月末企业应将“预交增值税”明

12、细科目余额转入“未交增值税”明细科目 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费预交增值税 房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。【例题计算分析题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业 217 年 5 月预售房地产项目收取的总价款为 1 410 万元（不含增值税），该项目预计 218 年 9 月交房。企业按照 3%的预征税率在不动产所在地预缴税款。当月该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为 2 265 万元（其中销项税额为 165 万元，已预缴 113.25 万元），购房者已于 216 年 7 月

13、预交了房款且该企业预缴了增值税。要求：根据资料编制相关会计分录。正确答案 预售房地产项目时：借：银行存款 1 410 贷：合同负债 1 410（不含税）应交税费待转销项税额 借：应交税费预交增值税（1 4103%）42.3 贷：银行存款 42.3 交付房地产项目时：借：合同负债 2 265 应交税费待转销项税额 贷：主营业务收入 2 100 应交税费应交增值税（销项税额）165 借：应交税费未交增值税 113.25 贷：应交税费预交增值税 113.25 【提示】交付房地产项目时正确的分录应该是：借：合同负债 2 100 应交税费待转销项税额 165 贷：主营业务收入 2 100 应交税费应交增

14、值税（销项税额）165 因为借方出现的合同负债应该是不含税的金额，借方的合同负债和应交税费待转销项税额合计的金额是 2 265 万元，所以上面分录中合在一起写了。7.减免、免征增值税的账务处理 属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按 定额定额扣减增值税的，即对于当期直接减免的增值税，应当将减征的税额 计入当期损益计入当期损益。会计处理如下：借：应交税费应交增值税（减免税额）贷：其他收益 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册

15、会计师-会计 第 5页 增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益。会计处理如下：借：应交税费应交增值税 贷：其他收益 8.视同销售的会计处理 按照增值税有关规定，对于企业将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税。借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）。【例题多选题】（2020 年）下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。A.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关

16、成本费用 B.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本 C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费未交增值税”科目核算 D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费简易计税”明细科目核算 正确答案ACD 答案解析小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税记入“应交税费应交增值税”科目，所以选项 B 错误。（二）消费税 （1）企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；（2）在建工程领用自产产品，应交的消费税计入 固定资产成本固定资产成本；（3）企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回

17、后 直接用于销售直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于 连续生产应税消费品连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。（三）其他应交税费 1.资源税 （1）销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。【快速回答】A 公司收购未税矿产品，支付价款 100 万元，代扣代缴的资源税 5 万元。则存货的账面价值是多少？正确答案存货的账面价值是 105 万元。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税

18、费应交资源税”科目的借方。2.土地增值税 （1）兼营房地产业务的企业应交的土地增值税记入“税金及附加税金及附加”科目。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“资产处置损益”

19、科目或贷记“资产处置损益”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6页 【快速记忆】“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【财政部企业会计准则实务问答】企业缴纳 残疾人就业保障金残疾人就业保障金应当计入哪个会计科目？答：企业应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目；企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!