gjh第0204讲　存货跌价准备的核算及期末盘点的处理.pdf

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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 04 讲 存货跌价准备的核算及期末盘点的处理第 04 讲 存货跌价准备的核算及期末盘点的处理 （五）存货跌价准备的核算 1.存货计提减值 （1）“存货跌价准备”科目期末 余额余额存货成本可变现净值。（2）资产减值损失“存货跌价准备”科目期末余额期初余额借方发生额。借：资产减值损失 贷：存货跌价 准备准备 提示：影响营业利润？营业利润减少 提示：需要纳税调整增加；属于可抵扣暂时性；确认递延所得税资产 2.存货跌价准备转回 （1）存货跌价准备 转回的条件转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因

2、素。【解释】假设一批钢材，因为生锈而计提了 10 万元的减值准备，第二年，该类钢材市场价格大幅度上升，此前计提的 10 万元减值准备能够转回吗？生锈的迹象仍然存在，没有消失，此前计提的 10 万元减值准备不能够转回；工人们将钢材生锈部分全部打磨干净，之前计提减值的影响因素已经消失，此前计提的 10 万元减值准备可以转回。（2）在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额转回，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减 至零为限至零为限。借：存货跌价准备 贷：资产减值 损失损失 营业利润增加了 提示：需要纳税调整减少；属于 转回转回可抵扣暂时性；转回转回递延所得税资产 3.存货跌价准

3、备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应 同时结转同时结转已对其计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本 【例题计算分析题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：根据各项业务资料，分别计算甲公司应计提存货跌价准备并编制相关会计分录，分别说明资料（1）至资料（5）期末资产负债表“存货”项目列报金额。221 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：（1）甲产品年末库存 500 件，单位成本为 15 万元，甲产品市场销售价格为每件 18 万元，预计平均运杂费等销售税费为每件 1 万元，未签订不可撤销的销售合同

4、。221 年年初甲产品“存货跌价准备”余额为 0。计算过程如下：可变现净值500（181）8 500（万元），成本500157 500（万元），则甲产品不需要计提存货跌价准备。甲产品期末资产负债表“存货”项目列报金额7 500 万元。（2）乙产品年末库存 600 件，单位成本为 9 万元，乙产品市场销售价格为每件 8.8 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 222 年 2 月 10 日向该企业销售乙产品 400请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 件，合同价格为每件 10 万元。向

5、长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每件 0.6 万元；向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每件 0.8 万元。221 年年初乙产品“存货跌价准备”余额为40 万元。计算过程如下：签订合同部分 400 件 可变现净值400（100.6）3 760（万元），成本40093 600（万元），则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分 200 件 可变现净值200（8.80.8）1 600（万元），成本20091 800（万元），应计提存货跌价准备（1 8001 600）40160（万元）。借：资产减值损失 160 贷：存货跌价准备乙产品 160 乙产品期末资产负债表“存货”

6、项目列示3 6001 6005 200（万元）。（3）221 年年初丙产品“存货跌价准备”余额为 600 万元。221 年 5 月销售上年结存的丙产品的 70%，并结转存货跌价准备 420 万元。丙产品年末库存 1 800 件，单位成本为 5 万元，丙产品市场销售价格为每件 6 万元，预计平均运杂费等销售税费为每件 0.6 万元。未签订不可撤销的销售合同。计算过程如下：可变现净值1 800（60.6）9 720（万元），产品成本1 80059 000（万元），丙产品“存货跌价准备”科目年末余额为 0。（因为可变现净值大于产品成本，说明丙产品本年末未发生减值）借：存货跌价准备丙产品 420 贷：

7、主营业务成本 420 借：存货跌价准备丙产品 180 贷：资产减值损失 180 丙产品期末资产负债表“存货”项目列报金额9000 万元。（4）年末库存丁材料 400 公斤，单位成本为 5 万元，丁材料的市场销售价格为每公斤 1.2 万元。现有丁材料可用于生产 400 件丁产品，预计加工成丁产品还需每件投入成本 1.5 万元。丁产品市场销售价格为每件 8 万元，预计平均运杂费等销售税费为每件 0.5 万元。未签订不可撤销的销售合同。计算过程如下：判断：丁材料是用于生产丁产品的，所以应先计算丁产品是否减值。丁产品可变现净值400（80.5）3 000（万元），丁产品的成本40054001.52 6

8、00（万元），由于丁产品未发生减值，则丁材料不需要计提存货跌价准备，年末丁材料仍然按照成本 2 000万元后续计量。丁材料期末资产负债表“存货”项目列报金额40052 000（万元）。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 （5）年末库存戊配件 1 000 公斤，每公斤配件的账面成本为 1 万元，市场价格为 1.1 万元。该批配件可用于加工 800 件戊产品，估计每件加工成本尚需投入 1.7 万元。戊产品 221 年 12 月 31 日的市场价格为每件 2.87 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 0

9、.12 万元。计算过程如下：判断：戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。戊产品可变现净值800（2.870.12）2 200（万元），戊产品成本1 00018001.72 360（万元），戊产品的成本大于可变现净值，戊产品发生减值。戊配件应按成本与可变现净值孰低计量。戊配件可变现净值800（2.871.70.12）840（万元），戊配件成本1 00011 000（万元），戊配件应计提的存货跌价准备1 000840160（万元）。借：资产减值损失 160 贷：存货跌价准备戊配件 160 戊配件期末资产负债表“存货”项目列报金额840 万元 （6）甲公司与乙公司签订一份己产品销售合

10、同，该合同为不可撤销合同，约定在 222 年 2 月底以每件0.45 万元的价格向乙公司销售 300 件己产品，如果违约应支付违约金 60 万元。221 年 12 月 31 日，甲公司已经生产出己产品 300 件并验收入库，每件成本 0.6 万元，总额为 180 万元。每件己产品的市场价格为 0.55 万元。假定甲公司销售己产品不发生销售费用。计算过程如下：待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失1800.4530045（万元）；不执行合同违约金损失为 60 万元，按照市场价格销售商品的损失（0.60.55）30015（万元）；因此应该选择执行合同，因该合

11、同形成最低净成本为45 万元。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备 45 万元。借：资产减值损失 45 贷：存货跌价准备己产品 45 （7）年末库存庚原材料余额为 1 000 万元，庚原材料将全部用于生产庚产品共计 100 件。至年末尚未开始生产庚产品，年初“生产成本”科目余额为 0。80 件庚产品已经签订销售合同，合同价格为每件 11.25万元，其余 20 件庚产品未签订销售合同，预计庚产品的市场价格为每件 11 万元；预计生产庚产品还需发生除原材料以外的成本为每件 3 万元，预计为销售庚产品发生的相关税费每件为 0.55 万元。计算过程如下：有合同部分 庚产品可变现净值8011.25800

12、.55856（万元），庚产品成本801 000/1008031 040（万元），庚产品的成本大于可变现净值，发生减值。判断，庚原材料应按成本与可变现净值孰低计量。庚原材料可变现净值8011.25803800.55616（万元），庚原材料应计提的存货跌价准备801 000/100616184（万元）。无合同部分 庚产品成本201 000/100203260（万元），庚产品可变现净值2011200.55209（万元），庚产品的成本大于可变现净值，发生减值。判断，庚原材料应按成本与可变现净值孰低计量。庚原材料可变现净值2011203200.55149（万元），庚原材料应计提的存货跌价准备201 00

13、0/10014951（万元）。庚原材料应计提的存货跌价准备合计18451235（万元）。借：资产减值损失 235 贷：存货跌价准备庚原材料 235 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 【例题单选题】（2020 年）甲公司为房地产开发企业，209 年 1 月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金 210 000 万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为 70 年，自 209 年 1 月 1 日起算。209 年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为 195 0

14、00 万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为 650 000 万元，预计开发成本为 330 000万元，预计销售费用及相关税费为 98 000 万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司 209 年12 月 31 日资产负债表中列示的金额是（）。A.195 000 万元 B.207 000 万元 C.210 000 万元 D.222 000 万元 正确答案C 答案解析由于土地使用权是用来建造住宅的，需要先判断建造的住宅是否发生减值，再确认土地使用权的账面价值及列示金额，住宅的可变现净值650 0009 8000552 000 万元，住宅的成本210 000330 000540 000

15、 万元，建造的住宅未发生减值，所以土地使用权没有发生减值，该土地在甲公司 209年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额是 210 000 万元，选项 C 正确。【例题单选题】（2020 年）甲公司为生产重型设备的企业，拥有库存商品 M 型号设备和 N 型号设备。219 年末库存商品 M、N 账面余额分别为 2 000 万元和 1 000 万元，可变现净值分别为 2 400 万元和 800万元，M、N 均属于单项金额重大的商品，不考虑其他因素，219 年 12 月 31 日资产负债表列示存货的金额为（）。A.3 000 万元 B.2 800 万元 C.3 200 万元 D.3 400 万元

16、 正确答案B 答案解析M 型号库存商品的账面余额 2 000 万元，可变现净值是 2 400 万元，不需要计提减值准备，因此在期末报表中列示的金额是 2 000 万元；N 型号库存商品的账面余额是 1 000 万元，可变现净值为 800万元，需要计提减值准备 200 万元，计提减值后在期末报表中列示的金额是 800 万元。因此，219 年 12月 31 日资产负债表列示存货的金额2 0008002 800（万元）。【例题单选题】（2019 年）甲公司 208 年末库存乙材料 1000 件，单位成本为 2 万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外销售，每 2 件乙原材料可加工成 1 件丙产品，20

17、8 年 12 月 31 日，乙原材料的市场售价为 1.8 万元/件，用乙原材料加工的丙产品市场售价为 4.7 万元/件，将 2 件乙原材料加工成 1件丙产品的过程中预计发生加工费用 0.6 万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为 0.2 万元。209 年 3 月，在甲公司 208 年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙原材料市场价格为 2.02 万元/件。不考虑其他因素，甲公司 208 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.50 万元 B.零 C.450 万元 D.200 万元 正确答案A 答案解析 计算原材料减值前先判断产品是否减值，产品的成本210000.61000/223

18、00（万元），产品的可变现净值4.71000/20.21000/22250（万元），成本大于可变现净值，说明该产品减值了。乙原材料的成本210002000（万元），乙原材料的可变现净值4.71000/20.21000/20.61000/21950（万元），因此 208 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备2000195050（万元）。【例题单选题】（2017 年）216 年 12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 吨，单位成本为 20 万元/吨，每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为 21.2 万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计 2.6 万元/

19、件。当日，乙原材料的市场价格为 19.3 万元/吨。甲请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 公司 216 年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6 万元/吨，丙产成品的价格为 21.7 万元/件，甲公司在 216 年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.80 万元 B.140 万元 C.180 万元 D.280 万元 正确答案D 答案解析丙产成品的成本200202002.64

20、 520（万元）；丙产成品的可变现净值20021.24 240（万元），成本大于可变现净值，丙产成品发生减值，因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值20021.22002.63 720（万元），乙原材料计提的存货跌价准备200203 720280（万元）。【例题单选题】（2017 年）甲公司为增值税一般纳税人，217 年 1 月 1 日，甲公司库存原材料的账面余额为 2 500 万元，账面价值为 2 000 万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为 3 000 万元，增值税进项税额为 510 万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为 2 800 万元（不含存货跌价准备）；当年

21、年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为 300 万元，不考虑其他因素，甲公司217 年 12 月 31 日原材料的账面价值是（）。A.2 400 万元 B.2 710 万元 C.3 010 万元 D.2 200 万元 正确答案A 答案解析甲公司 217 年 12 月 31 日原材料账面价值原材料账面余额（2 5003 0002 800）存货跌价准备余额 3002400（万元）。【知识点】存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理【知识点】存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理 （一）盘盈盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其 重置成本重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行会计处理，按

22、管理权限报经批准后冲减当期 管理费用管理费用。（二）存货发生的 盘亏或毁损盘亏或毁损 先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于 计量收发差错和管理不善计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入 管理费用管理费用。2.属于 自然灾害等非常原因自然灾害等非常原因造成的存货毁损 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入 营业外支出营业外支出。【提示】因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税 进项税应当予以转出进项税应当予以转出。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!