gjh第1005讲　授予限制性股票股权激励计划处理_create.pdf

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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 05 讲 授予限制性股票股权激励计划处理第 05 讲 授予限制性股票股权激励计划处理 【知识点】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理【知识点】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理 近年来越来越多的上市公司采用限制性股票的股权激励方式。限制性股票限制性股票的股权激励方式是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司 获得一定数量的上市公司股票获得一定数量的上市公司股票，激励对象只有在 符合股符合股权激励计划规定条件权激励计划规定条件的情况下，才可 申请解锁申请解锁限制性股票，解锁后解锁后的限制性股票可依法 自由流通自由流通。（一）授予限制性

2、股票的会计处理 上市公司实施 限制性股票限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以 非公开发行非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定 锁定期锁定期和 解锁期解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让不得上市流通及转让。达达到解锁条件到解锁条件，可以 解锁解锁；如果全部或部分股票 未被解锁而失效或作废未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先 约定约定的价格的价格立即进行 回购回购。1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款按照职工缴纳的认股款 贷：股本 资本公积股本溢价 同时，就 回购义务回购义务确认负债（

3、作收购库存股处理）。借：库存股按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额 贷：其他应付款限制性股票回购义务包括未满足条件而须立即回购的部分 2.等待期内股份支付相关的会计处理 上市公司应当综合考虑限制性股票 锁定期和解锁期锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定 判断等待期判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。其中，限制性股票在授予日的公允价值限制性股票授予日股票的市价授限制性股票在授予日的公允价值限制性股票授予日股票的市价授予价格予价格。3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款限制性股票回购义务按照应支付的金额 贷：银行存款 同时：借：股本按照注销的限制性股

4、票数量相对应的股本金额 资本公积股本溢价按其差额 贷：库存股按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值 4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款限制性股票回购义务按照解锁股票相对应的负债的账面价值 贷：库存股按照解锁股票相对应的库存股的账面价值 资本公积股本溢价如有差额 （二）等待期内发放现金股利的会计处理（表 102）表 102 限制性股票等待期内发放现金股利的会计处理 项目 现金股利可撤销 现金股利不可撤销 内涵 未达到解锁条件未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）无法获得（或需要退回）即不论是否达到解锁条件不论是否达到解锁条件，限制性股票

5、持有者仍有权获得（或不得被要求退有权获得（或不得被要求退请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 其在等待期内应收（或已收）的现金股利。回）回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。针对预计未来预计未来可解锁可解锁限制性股票持有者的处理 借：利润分配 贷：应付股利 同时：借：其他应付款 贷：库存股 借：利润分配 贷：应付股利 针对预计未来预计未来不可解锁不可解锁限制性股票持有者的处理 借：其他应付款 贷：应付股利 借：管理费用 贷：应付股利 【例题计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励

6、计划。221年 1 月 1 日以非公开发行（即定向增发）的方式向 100 名管理人员每人授予 10 万股自身股票，授予价格为 8 元/股。当日，100 名管理人员全部认购，认购款项为 8 000 万元，甲公司履行了相关增资手续。该股票在授予日的公允价值为 18 元/股。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 10 元/股。该计划规定，授予对象从 221 年 1 月 1 日起在本公司连续服务满 3 年的，则所授予股票将于 224年 1 月 1 日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格 8 元/股回购。至 224 年 1 月 1 日，所授

7、予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利（现金股利可撤销）。（1）221 年度，甲公司有 4 名管理人员离职，估计未来 2 年将有 6 名管理人员离职，即估计 3 年中离职的管理人员为 10 名。当年宣告发放现金股利，包括上述限制性股票在内的股份 41 000 万股为基数，每股分配现金股利 2 元，共计分配现金股利 82 000 万元，当年以银行存款实际支付现金股利 80 000 万元。甲公司对不符合解锁条件的限制性股票 40 万股按照授予价格予以回购，并办理完

8、成相关注销手续。在扣除应支付给相关管理人员股利后，回购限制性股票的款项已以银行存款支付给相关管理人员。要求：根据资料（1），编制 221 年甲公司与限制性股票相关的会计分录。正确答案 221 年授予日收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款 8 000 贷：股本 （100101）1 000 资本公积股本溢价 7 000 同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债：借：库存股 （100108）8 000 贷：其他应付款 8 000 221 年确认相关成本费用 221 年确认相关成本费用的金额（10046）名10 万股10 元1/33 000（万元）借：管理费用 3 000 贷：资本公积其他资本

9、公积 3 000 221 年相关现金股利的会计处理 分析：221 年 12 月 31 日预计未来可解锁限制性股票持有者 90（10046）名，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者 10（46）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。借：利润分配（40 000290 名10 万股2）81 800 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 其他应付款 （10 名10 万股2）200 贷：应付股利 82 000 借：其他应付款 （90 名1

10、0 万股2）1 800 贷：库存股 1 800 借：应付股利 （40 0002）80 000 贷：银行存款 80 000 针对实际离职的 4 名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。借：其他应付款 4 名（82）10 万股240 应付股利 （4102）80 贷：银行存款 （4810）320 借：股本 （4110）40 资本公积股本溢价 280 贷：库存股 （4108）320 （2）222 年度，甲公司有 8 名管理人员离职，估计未来 1 年没有管理人员离职，即甲公司估计 3 年中离职的管理人员为 12 名。当年宣告发放现金股利，包括上述

11、限制性股票在内的股份 40 960 万股为基数，每股分配现金股利 2.6 元，共计分配现金股利 106 496 万元，当年以银行存款实际支付现金股利 104 000万元。甲公司对不符合解锁条件的限制性股票 80 万股按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除应支付给相关管理人员股利后，回购限制性股票的款项已以银行存款支付给相关管理人员。要求：根据资料（2），编制 222 年甲公司与限制性股票相关的会计分录。正确答案 222 年确认成本费用 确认费用的金额（100480）名10 万股10 元2/33 0002 866.67（万元）借：管理费用 2 866.67 贷：资本公积其他资本公积

12、 2 866.67 222 年相关现金股利的会计处理 222 年预计未来可解锁限制性股票持有者 88（100480）名，以及调整减少预计未来可解锁限请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 制性股票持有者 2 名（221 年原预计未来可解锁限制性股票持有者 90 名与 222 年预计未来可解锁限制性股票持有者 88 名），上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。222 年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者 8（80）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者 2 名，上市公司应分

13、配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。借：利润分配（40 0002.688 名10 万股2.62 名10 万股2）106 248 其他应付款（8 名10 万股2.62 名10 万股2）248 贷：应付股利 106 496 借：其他应付款 （88 名10 万股2.62 名10 万股2）2 248 贷：库存股 2 248 借：应付股利 （40 0002.6）104 000 贷：银行存款 104 000 222 年针对实际离职的管理人员 8 名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。借：其他应付款 2728 名（84.6）10 万股 应付股利 3

14、68（84.610）贷：银行存款 640（8810）借：股本 （8110）80 资本公积股本溢价 560 贷：库存股 （8108）640 （3）223 年度，甲公司没有管理人员离职，即甲公司 3 年中离职的管理人员实际为 12 名。要求：根据资料（3），编制 223 年甲公司与限制性股票相关的会计分录。正确答案 223 年确认相关成本费用 确认费用的金额（10048）名10 万股10 元3/33 0002 866.672 933.33（万元）借：管理费用 2 933.33 贷：资本公积其他资本公积 2 933.33 同时解锁日：借：资本公积其他资本公积 8 800（88 名10 万股10）请务

15、必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 贷：资本公积股本溢价 8 800 同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款 2 992 贷：库存股 2 992（88 名10 万股84 048）借：应付股利 4 048（88 名10 万股4.6）贷：银行存款 4 048 【例题综合题】（2019 年）甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）206 年 1 月 1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定

16、向发行股票的方式向 20名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1 元，发行所得款项 8000 万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元/股。上述限制性股票激励计划于 206 年 1 月 1 日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为 8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为 12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首

17、个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止。解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满 3 年；以上年度营业收入为基数，甲公司 206 年度、207 年度及 208年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于 30。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。（2）206 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35。甲公司预计，207 年度及 208 年度还有 2 名管理

18、人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30。（3）207 年 5 月 3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 206 年 12 月 31 日包括上述限制性股票在内的股份 45 000 万股为基数，每股分配现金股利 1 元，共计分配现金股利 45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6页 207 年 5 月 25

19、 日，甲公司以银行存款支付股利 45 000 万元。（4）207 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 33。甲公司预计，208 年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30。（5）208 年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 31。（6）209 年 1 月 10 日，甲公司对符合解锁条件的 900 万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。209 年 1 月 20 日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性股票的款项 700 万元以银

20、行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司 205 年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44 000 万股。第二，甲公司206 年度、207 年度及 208 年度实现的净利润分别为 88 000 万元、97 650 万元、101 250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求及答案 （1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。借：银行存款 8 000（20 名50 万股8）贷：股本 1 000（20 名50 万股1）资本公积 7 000 借：库存股 8 000 贷：其他应付款 8 000 （2）根据上述资料，计算甲公司 206 年度、207 年度

21、及 208 年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司 206 年度相关的会计分录。206 年度应予确认的损益（2012）50121/33 400（万元）207 年度应予确认的损益（20111）50122/33 4003 400（万元）208 年度应予确认的损益（2011）50123/3（3 4003400）4 000（万元）借：管理费用 3 400 贷：资本公积 3 400 （3）根据上述资料，编制甲公司 207 年度及 208 年度与利润分配相关的会计分录。借：利润分配应付现金股利或利润 44 850（44 000 万股117 名50 万股1）其他应付款 150（3 名50

22、万股1）贷：应付股利 45 000（44 000 万股11 000 万股1）借：其他应付款 850（17 名50 万股1）贷：库存股 850 借：应付股利 45 000 贷：银行存款 45 000 208 年度 借：利润分配应付现金股利或利润 50（1 名50 万股1）贷：其他应付款 50 借：其他应付款 50 贷：库存股 50 （4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。207 年度 借：其他应付款 6 300（1850 万股7）贷：库存股 6 300 借：资本公积其他资本公积 10 800（3 4003 4004 000）请务必添加微信303621348更新有

23、保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 7页 贷：资本公积股本溢价 10 800 借：其他应付款 700（250 万股7）贷：银行存款 700 借：股本 100 资本公积 700 贷：库存股 800 【例题综合题】（2020 年节选）甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，218 年和 219年发生相关交易或事项如下：218 年 12 月 20 日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股 5 元价格向 100 名研发人员每人发行 10000 股股票，研发人员购买股票后，自 219 年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满未离开。甲公

24、司的股票每股面值为 1 元，在该日公允价值为每股 20 元。219 年，有 5 名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到 10。其他资料：甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；不考虑税费影响。要求：编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司 219 年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。正确答案甲公司发行股份的会计分录：借：银行存款 （51001）500 贷：股本 100 资本公积股本溢价 400 借：库存股 500 贷：其他应付款 500 甲公司 219 年应确认的股份支付费用100（110）1（205）1/3450（万元）确认股份支付费用的会计分录：借：研发支出费用化支出 450 贷：资本公积其他资本公积 450 借：管理费用 450 贷：研发支出费用化支出 450 回购并注销股票的会计分录：借：其他应付款 （515）25 贷：银行存款 25 借：股本 5 资本公积股本溢价 （255）20 贷：库存股 25 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!