yj第0306讲　进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定_create.pdf

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1、注册会计师-税法注册会计师-税法 第 1页 第 06 讲 进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定第 06 讲 进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定 【知识点】进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定【知识点】进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定 一、进口环节应税消费品应纳税额的计算：一、进口环节应税消费品应纳税额的计算：1.适用比例税率的进口应税消费品：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率 【记忆小贴士】组成计税价格（AB）（1C）【典型例题】某贸易公司 2022 年

2、 6 月从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格完税价格为 31 万元。当月将该批高档化妆品销售取得不含税收入 55 万元。该批高档化妆品关税税率为 15，消费税税率为 15。该公司当月应缴纳的消费税为（）万元。A.6.29 B.12.86 C.14.79 D.15.28 正确答案A 答案解析高档化妆品从价计征消费税，应纳消费税组成计税价格消费税税率，其中，组价（关税完税价格关税）（1消费税税率）应缴纳消费税31（115）（115）156.29（万元）。2.实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 3.实行复合计税方法的进口应税消费品：（1）组成计税价格（关税完

3、税价格关税消费税定额税）（1消费税适用比例税率）（2）应纳消费税税额消费税组成计税价格消费税适用比例税率消费税定额税 【记忆小贴士】组成计税价格（AB从量消费税）（1C），计算流程：三步法。【典型例题】某烟草公司 2022 年 1 月进口甲类卷烟 100 标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为 3 万元。已知卷烟关税税率为 25，消费税比例税率为 56，定额税率为 0.003 元/支；每标准箱有 250条，每条 200 支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额（单位：万元，计算结果保留两位小数）。正确答案（1）应纳关税税额10032575（万元）（2）组成计税价格（100375100250200

4、0.00310000）（156）855.68（万元）（3）应纳消费税税额855.68561002502000.00310000480.68（万元）二、零售环节应税消费品应纳税额的计算：二、零售环节应税消费品应纳税额的计算：（一）金银首饰 1.范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的 镶嵌镶嵌首饰、钻石及钻石饰品（进口环节不征）。【提示】金银首饰与其他金银首饰（包括其他产品）组成 成套成套消费品销售的，应按 销售额全额征收销售额全额征收消费税。2.计税依据：遵循基本的“从价定率”的计算方法，强调以下几点：（1）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。【提示】对既销售

5、金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡 划分不清楚或不能分别核算划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律 从高从高适用税率征收消费税；在 零零售环节售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税一律按金银首饰征收消费税。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 2页 （2）金银首饰连同 包装物包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应 并入金银并入金银首饰的销售额首饰的销售额，计征消费税。（3）带料加工的金银首饰，应按 受托方销售同类受托方销售同类金银首

6、饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率）（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按 实际收取实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（二）超豪华小汽车 1.2016 年 12 月 1 日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。【提示】每辆零售价格 130 万元（不含增值税）130 万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小

7、汽车。2.纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为纳税人。3.税率：税率为 10税率为 10。4.应纳税额的计算：应纳税额零售环节销售额（不含增值税）零售环节税率 【提示】国内汽车生产企业 直接销售直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。其消费税应纳税额计算公式为：应纳税额销售额（不含增值税）（生产环节税率零售环节税率）（生产环节税率零售环节税率）【典型例题2020】下列商品中，在零售环节需要缴纳消费税的有（）。A.金银首饰 B.高档化妆品 C.甲类卷烟 D.超豪华小汽车 正确答案AD 答案解析选项 A，自 1995 年 1 月 1 日起，金银

8、首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收；选项 D，2016 年 12 月 1 日起，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。【典型例题2019】某商场 2019 年 5 月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。A.翡翠项链 B.金银首饰 C.玉石手镯 D.钻石戒指 正确答案BD 答案解析金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征消费税。【典型例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2020 年 12 月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 29.25 万元，其中金银首饰收入 20 万元，镀金首饰收入 9.25 万元；（2）

9、采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2000 条，新项链每条零售价 0.25 万元，旧项链每条作价 0.22 万元，每条项链取得差价款 0.03 万元；（3）为个人定制加工金银首饰，个人提供原料含税金额 30.42 万元，取得个人支付的含税加工费收入 4.68 万元（商城无同类首饰价格）；（4）用 300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为 39 万元，零售价 70.2 万元；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 3页 （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款 400 万元；外购镀金首饰一批，取得经税

10、务机关认可的增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 6.5 万元。（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率 5）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（5）商城 12 月份应缴纳的增值税。正确答案 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税 29.25（113）51.29（万元）（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税 20000.03（113）52.65（万元）（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税 （30.424

11、.68）（113）（15）51.63（万元）（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税 70.2（113）53.11（万元）（5）商城 12 月份应缴纳的增值税 29.25（113）20000.03（113）4.68（113）70.2（113）136.512.38（万元）三、卷烟三、卷烟批发环节批发环节税务处理规定税务处理规定 1.纳税义务人：在境内从事卷烟批发业务的单位和个人。2.征收范围：批发销售的所有牌号规格的卷烟。3.计税依据：批发卷烟的销售额（不含增值税）。4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。5.适用税率：110.005 元/支110.005

12、元/支 6.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。7.纳税义务发生时间：收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。8.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区总机构与分支机构不在同一地区的，由 总机构申报纳税总机构申报纳税。9.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除已含的生产环节的消不得扣除已含的生产环节的消费税税款费税税款。【典型例题2021】下列关于卷烟批发环节消费税征收管理的表述中，正确的有（）。A.批发企业在计算纳税时可扣除已纳的生产环节消费税税款 B.总分

13、支机构不在同一地区的批发企业，由总分支机构分别申报消费税 C.适用从价计征和从量计征的复合计征方式 D.纳税人批发业务和零售业务未分开核算的，全部视同批发征收消费税 正确答案CD 答案解析选项 A，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款；选项 B,卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法注册会计师-税法 第 4页 【典型例题】某卷烟批发企业 2021 年 12 月，批发销售给卷烟零售企业卷烟 6 标准箱，取得含税收入120 万元。该企业当月应纳消费税是（）万元。A.57.52 B.37.01 C.57.59 D.11.83 正确答案D 答案解析卷烟在批发环节复合计征消费税，税率为 11250 元/箱。该企业当月应纳消费税120（113）1162501000011.83（万元）【小结】全面掌握。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!