zzf11讲_固定资产折旧.pdf

《zzf11讲_固定资产折旧.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《zzf11讲_固定资产折旧.pdf（6页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二节 固定资产的后续计量 固定资产折旧 固定资产的后续支出 一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。（二）影响固定资产折旧的因素 1.固定资产原价 2.预计净残值 3.固定资产减值准备 4.固定资产的使用寿命（三）固定资产折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产

2、应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原

3、已计提的折旧额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。5.固定资产在定期大修理期间，照提折旧。下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。（2015 年）A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧 B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法【答案】BC

4、D【解析】选项 A，应该继续计提折旧。下列资产中，不需要计提折旧的有（）。（2014 年）A.已划分为持有待售的固定资产 B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备 D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。（四）固定资产折旧方法 企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能

5、受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。1.年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率 甲公司有一幢厂房，原价为 5000000 元，预计可使用 20 年，预计报废时的净残值率为 2%。要求：计算该厂房的年折旧率和折旧额，月折旧率和月折旧额 年折旧率=（1-2%）/20=4.9%年折旧额=50000004.9%=245000（元）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!或

6、：年折旧额=（5000000-50000002%）/20=245000（元）月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=50000000.41%=20500（元）甲公司为增值税一般纳税人。221 年 2 月 28 日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款 120 万元、增值税进项税额 15.6 万元。3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费 0.6 万元。4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 0.8 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6 万元，相应的增值税进项税额为 0.78 万元，市场价格（不含增值税）为 6.3 万元。设备于 221

7、 年 6 月 20 日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用 10 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备 221 年应计提的折旧是（）万元。A.6.37 B.6.39 C.6.42 D.7.33【答案】A【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元），221 年应计提的折旧=127.410126=6.37（万元）。2.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 甲公司的一台机器设备原价为 800000 元，预计生产产品产量为 4000000 个

8、，预计净残值率为 5%，本月生产产品 40000 个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：计算该台机器设备的本月折旧额。【答案】单个产品折旧额=800000（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=400000.19=7600（元）3.双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法 固定资产净值=固定资产原价-累计折旧 提示1 在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。提示2（1）双倍：不考虑净残值年限平均法折旧率的 2 倍，即预计使用年限倒数的 2 倍；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册

9、+精准独家押题!（2）余额：固定资产原值-累计折旧；（3）递减：改为年限平均法前，折旧率不变，折旧基数递减，因此年折旧额递减。甲公司某项设备原价为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第 1 年应提的折旧额=12040%=48（万元）第 2 年应提的折旧额=（120-48）40%=28.8（万元）第 3 年应提的折旧额=（120-48-28.8）40%=17.28（万元）从第 4 年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第 4、5 年应提的折旧额=（1

10、20-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（万元）甲公司为增值税一般纳税人，218 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 123.5 万元，款项已通过银行支付。安装 A设备时，甲公司领用原材料 36 万元（不含增值税额），支付安装人员工资 14 万元。218 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司 221 年度对 A 设备计提的折旧是（）万元。A.136.8 B.144

11、C.187.34 D.190【答案】B【解析】甲公司 A 设备的入账价值=950+36+14=1000（万元），219 年计提的折旧=10002/5=400（万元），220 年计提的折旧=（1000-400）2/5=240（万元），221年计提的折旧=（1000-400-240）2/5=144（万元）。4.年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。举例 比如预计使用年限 5 年，折旧率分别为 5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2

12、/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。提示 双倍余额递减法开始计提折旧时不考虑净残值，但年数总和法应考虑预计净残值的影响。沿用教材例 3-4，采用年数总和法计算的各年折旧额如表 3-2 所示：年份年份 尚可使用年限尚可使用年限（年）（年）原价原价-净残值净残值 年折旧率年折旧率 每年折旧额每年折旧额 累计折旧累计折旧 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!第 1 年 5 1152000 5/15 384000 384000 第 2 年 4 1152000 4/15 307200 691200 第 3 年 3 1152000 3/15 230

13、400 921600 第 4 年 2 1152000 2/15 153600 1075200 第 5 年 1 1152000 1/15 76800 1152000 甲公司为增值税一般纳税人，该公司 206 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为 8.5 万元；支付安装工人工资 12 万元。该设备于 206 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他

14、因素，207 年该设备应计提的折旧额为（）。（2012 年）A.102.18 万元 B.103.64 万元 C.105.82 万元 D.120.64 万元【答案】C【解析】206 年 12 月 30 日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），207 年该设备应计提的折旧额=58210/55=105.82（万元）。（五）固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）在建工程（在建工程

15、中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧 下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（）。A.经营出租的机器设备 B.生产车间使用的机器设备 C.行政管理部门使用的办公设备 D.未使用的厂房【答案】CD【解析】行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项 C、D 正确；选项 A 应记入“其他业务成本”科目；选项 B 应记入“制造费用”科目。甲公司 207 年 1 月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧 7.6 万元，机器设备计提折旧 9 万元。管理部门房屋建筑物计提折旧 13 万元，运输工具计提折旧 4.8

16、万元。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!销售部门房屋建筑物计提折旧 6.4 万元，运输工具计提折旧 5.26 万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为 122 万元，预计使用寿命 10 年，预计净残值 1 万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从 207 年 2 月开始计提折旧。甲公司 207 年 1 月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用第一生产车间 166000 管理费用 178000 销售费用 116600 贷：累计折旧 460600（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!