zjf9_固定资产折旧（2）固定资产的后续支出.pdf

《zjf9_固定资产折旧（2）固定资产的后续支出.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《zjf9_固定资产折旧（2）固定资产的后续支出.pdf（9页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、一、固定资产折旧一、固定资产折旧 某企业有一厂房，原价为 500 000 元，预计可使用 20 年，净残值率为 5%。【答案】年折旧率=（1-5%）20100%=4.75%月折旧率=4.75%12=0.40%月折旧额=500 0000.40%=2 000（元）甲公司的一台机器设备原价为 800 000 元，预计生产产品产量为 4 000 000 个，预计净残值率为5%，本月生产产品 40 000 个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：【答案】单个折旧额=800 000（1-5%）4 000 000=0.19（元/个）请务必添加微信303621348更新

2、有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）甲公司某项设备原价为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：【答案】年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=12040%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）40%=28.80（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.80）40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.80

3、-17.28-1204%）2=10.56（万元）比如此题中的固定资产的购入时间为购入时间为 206206 年年 5 5 月月。则开始提折旧的时间为 206 年 6 月，206 年当年共提共提7 7 个月个月折旧。【答案】206 年应提折旧=487/12=28（万元）207 年应提折旧=485/12+28.807/12=36.80（万元）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!依次类推。承【例 3-4】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表 3-2 所示。【答案】表 3-2 折旧的计算 单位：元 年份年份 尚可使用尚可使用年限年限 原价原价-净残值净残值 年折旧

4、率年折旧率 每年折旧额每年折旧额 累计折旧累计折旧 第 1 年 5 1 152 000 515 384 000 384 000 第 2 年 4 1 152 000 415 307 200 691 200 第 3 年 3 1 152 000 315 230 400 921 600 第 4 年 2 1 152 000 215 153 600 1075200 第 5 年 1 1 152 000 115 76 800 1 152000 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 资本化资本化 符合符合资本化条件的，应当计入固

5、定资产成本固定资产成本或其他相关资产其他相关资产的成本（例如，与生产产品生产产品相关的相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本相关产成品的成本），同时将被替换部分被替换部分的账面价值账面价值扣除；费用化费用化 不符合不符合资本化条件的，应当计入当期损益当期损益。甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）207207 年年 1212 月月 3030 日日，该公司自行建成了一条生产线一条生产线，建造成本为 1 136 000 元；采用年限平均法年限平均法计提折旧；预计净残值率为 3%，预计使用寿命为 6 年。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!（2）2

6、09 年 12 月 31 日（共提了共提了 2 2 年年），由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）209 年 12 月 31 日至 210 年 3 月 31 日，经过经过 3 3 个月的改扩建个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 537 800 元，全部以银行存款支付以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长 4 年，即为即为1010 年年。假定改扩建后的

7、生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%；折旧方法仍为年限平均年限平均法法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费不考虑其他相关税费；公司按年度计提按年度计提固定资产折旧。【答案】生产线改扩建后，生产能力生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计可靠计量量，因此该后续支出符合符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3%）=1 101 920（元）年折旧额=1 101 9206183 653.33（元）2

8、08 和 209 这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33 贷：累计折旧 183 653.33（2）209 年 12 月 31 日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.332）=768 693.34（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程在建工程生产线 768 693.34 累计折旧 367 306.66（183 653.332183 653.332）贷：固定资产生产线 1 136 000（3）209 年 12 月 31 日至 210 年 3 月 31 日，发生改扩建工程支出：借：在建工程生产线 537 800 贷：银行存款等 537 800（

9、4）210 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定资产生产线 1 306 493.34 贷：在建工程生产线 1 306 493.34（5）210 年 3 月 31 日，转为固定资产后，按重新确定的重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54/（712+9712+9）=13 626.87（元）210 年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83（元

10、）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!会计分录为：借：制造费用 122 641.83 贷：累计折旧 122 641.83 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!某航空公司 200200 年年 1212 月月购入一架飞机，总计花费 8 000 万元（含发动机含发动机），发动机当时的购价为500 万元。公司未将发动机作未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209209 年初（用了年初（用了 8 8 年）年），公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价 700

11、 万元，另需支付安装费用另需支付安装费用 51 000 元。假定飞机的年折旧率为年折旧率为 3%3%，不考虑相关税费的影响，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：【答案】（1）209 年初飞机的累计折旧金额=80 000 0003%8 年=19 200 000（元）固定资产转入在建工程 借：在建工程飞机 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产飞机 80 000 000（2）安装新发动机 购入新发动机 借：工程物资工程物资发动机 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 借：在建工程飞机 7 051 000 贷：工程物资发动机 7 000 000 银行存

12、款 51 000（3）209 年初老发动机的账面价值老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 0003%8 年=3 800 000（元）终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理无残值假定报废处理无残值。借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程在建工程飞机 3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产飞机 64 051 000 贷：在建工程飞机 64 051 000 甲公司为增值税一般纳税人一般纳税人。210210 年年 1212 月月，甲公司购入一条生

13、产线，实际发生的成本为 5 000 万元，其中控制装置的成本为 800 万元。甲公司对该生产线采用年限平均法年限平均法计提折旧，预计使用 2020 年年，预计净残值为零。218218 年末年末，甲公司对该生产线进行更新改造更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为 1 000 万元，增值税额为 130 万元。另外，更新改造过程中发生人工费用 80 万元；外购工程物资 400 万元（全全请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!部用于部用于该生产线），增值税额 52 万元。219 年 10 月，生产线完成更新改造达到达到预定可使用状态。不考虑

14、其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是（）。（2021 年）A.4 182 万元 B.4 000 万元 C.5 862 万元 D.5 680 万元【答案】B【解析】更新改造前生产线账面价值=5 000-5 000/208=3 000（万元）；更新改造时被替换装置的账面价值=800-800/208=480（万元）；更新改造后固定资产入账价值=3 000+1 000+80+400-480=4 000（万元）。甲公司为增值税一般纳税人。220 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3 500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。生产

15、线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置 1 200 万元，增值税额 156 万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用 320 万元；（4）领用库存原材料 200 万元，增值税额 26 万元；（5）外购工程物资 400 万元（全部用于全部用于该生产线），增值税额 52 万元。该改造工程于 220 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（）。（2016 年，修改）A.4 000 万元 B.5 506 万元 C.5 200 万元 D.5

16、 700 万元【答案】C【解析】该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值=（3 500-500）+1 200+80+320+200+400=5 200（万元）。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!基本原则基本原则 与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出，不符合不符合资本化条件的，在发生时发生时应当按照受益对象计入当期损益当期损益或计入相关资产的成本相关资产的成本。具体处理具体处理 1.与存货的生产和加工相关存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用日常修理费用）按照存货成本存货成本确定原则进行处理；2.与行政管理部门行

17、政管理部门、企业专设的销售机构销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用管理费用或销售费用销售费用。会计分录会计分录 借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2019 年）A.为提升性能进行更新改造更新改造的固定资产停止计提折旧 B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本 C.已签订不可撤销合同，拟按拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理 D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧【答案】AD【解析】行政管理部门、企业专设的销售机构等固定资产日常修理支出，计入当期损益，与存货的生产和与存货的生产和加工相关的加工相关的固定资产修理费用计入制造费用制造费用，选项 B 错误；拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，并未实际出售，无须无须将固定资产账面价值转入固定资产清理，选项 C 错误。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!