lsn第19讲_函证（2）.pdf

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1、 导航 本节内容结构，如图 3-6 所示。0505 评价回函的可靠性评价回函的可靠性 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。注册会计师需要验证回函的可靠性，验证的内容和要求，归纳如下表。回函方式回函方式 验证的内容和要求验证的内容和要求 邮寄（1）回函是否是原件原件（2）回函是否由被询证者直接寄给直接寄给注册会计师（3）信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函询证函中记载的被询证者被询证者名称、地址一致（4）邮戳邮戳显示发出城市或

2、地区发出城市或地区是否与被询证者的地址一致，是否存在多封回函多封回函同时或自同一地址发出的情况；如果回函使用快递方式，可查看收件网点的城市或地区是否与被询证者所在的城市或地区一致，是否存在多封回函同时来自同一收件网点发出的情况（5）印章印章以及签名签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致，加盖的印章以及签名是否清晰可辨认，是否有必要进一步与被审计单位持有的请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!其他文件中的被询证者印章及签名进行核对核对或亲自前往亲自前往被询证者进行核实等 要点小贴士 转交给注册会计师的回函不能视为可靠的审计证据，注册会计

3、师可以要求被询证者直接书面回复。回函方式回函方式 验证的内容和要求验证的内容和要求 跟函（1）了解了解被询证者处理函证的通常流程和人员（2）确认确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等（3）观察观察处理询证函的人员是否按照正常流程认真处理询证函 要点小贴士 观察被询证者是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。回函方式回函方式 验证的内容和要求验证的内容和要求 电子形式 收到回函（1）确认发件人身份，如加密技术、电子数码签名技术和网页真实性认证程序（2）当注册会计师存有疑虑时，可与被询证者联系以核实核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，

4、注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函（3）必要时，可以要求被询证者提供回函原件 口头回复 可以要求被询证者提供直接书面回复书面回复，如果仍未收到书面回函，则需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息 要点小贴士 口头回复不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据。下列各项中，通常不影响询证函回函的可靠性的是（）。（2021 年）A.回函的及时性 B.询证函发出及收回的控制情况 C.回函中包含的限制条款 D.被询证者的客观性【答案】A【解析】在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项 B）；（2）被询证者的

5、胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项 D）；请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项 C）。0606 影响回函可靠性的限制影响回函可靠性的限制性条款性条款 一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。实务中常见的影响回函可靠性的限制性条款举例及应对措施，如下图所示。0707 回函回函差异差异 要点小贴士 也叫做不符事项。注册会计师应当调查不符事项产生的原因，不符事项是否属于错报甚至是否表明存在舞弊；在审计抽样的情况下，注

6、册会计师还应当考虑函证测试未覆盖的剩余部分，归纳如下表。回函差异回函差异 内容要点内容要点 含义 指被询证者提供的信息与询证函要求确认的信息不一致，或与被审计单位记录的信息不一致 导致原因（1）被询证者的记录错误（2）需要被审计单位调整的错误（3）可能显示舞弊的迹象 评价回函差异 不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报，需评价该错报是否表明存在舞弊 考虑样本中的错报（1）调查样本错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报（2）函证测试未覆盖的剩余部分中可能存在的错报单独或连同其他错报是否可能导致财务报表整体存在重大错报 不表明存在错报 注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的

7、时间安排、计量或书写错误造成的，该种情况下，并不表并不表明明存在错报 应收账款登记入账登记入账的时间不同举例（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!分拒付货款等 提示 （1）银行账户回函“小额差异”可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果。（2）如果回函样本中存在错报，注册会计师应当对每一项

8、错报实施进一步调查，有可能需要扩大函证范围（教材 4.3）。（3）应收账款回函差异需要结合销售合同条款（教材 9.5），确认营业收入入账时间及金额是否正确。0808 未收到回函时的未收到回函时的处理处理 如果在合理的时间内未收到回函，注册会计师可以联系被询证者予以跟进，必要时再次发出询证函，如仍未收到回函，应当实施替代程序，归纳如下表。名师点拨 未收到回函指的是积极式询证函。考虑事项考虑事项 相关内容相关内容 跟进（1）重新核实原地址的准确性并再次发出询证函（2）如果仍未收到回函，则应当实施替代程序 替代程序 应对所有未回函的样本项目实施替代程序，而不能选取部分未回函样本项目实施替代程序 替代

9、程序的局限性 在某些情况下，如认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程必要程序序，替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，这些情况可能包括：（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得（2）存在特定舞弊风险因素。例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位内部获取的审计证据 在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响 考虑舞弊迹象 注重第三方证据（外部证据），不能仅仅依赖内部支持文件。例如，以应收账款函证的替代程序替代程序为例，注册会计师可以获取外部物流单位开具的物流或货运单据（如适

10、用）、经被审计单位的客户签字确认的签收单（如适用）或其他外部支持性文件等审计证据，而不能仅依赖被审计单位内部的出库单或发票等内部支持性文件 0909 针对函证过程中的舞弊风险迹象的应针对函证过程中的舞弊风险迹象的应对措施对措施 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!应对措施应对措施 内内容要点容要点 验证被询证者 验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配相匹配 与其 他来源的地址比较 将与从其他来源其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地

11、址）相比较，验证寄出方地址的有效性 核对签名和公章 将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函回函核对 与被询证者直接沟通 要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在 分别 在中期和期末寄发询证函 分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动 获取被审计单位的信用报告（1）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项（2）根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在此过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!