房产税培训.ppt
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1、房产税培训房产税培训国际税收研究会国际税收研究会2021/9/271房产税培训房产税培训l税收政策l问题解答l房产税改革2021/9/272房产税房产税-税收政策税收政策l房产的含义l房屋附属设备l地下建筑l征收范围l计税依据和税率l征收管理l减免税2021/9/273房产税的由来房产税的由来l最早的最早的“房产税房产税”-中国第一项物业税是从唐朝开始征收的。那时候还不叫房产税,叫“间架税”。“间”是一间两间的意思,指房屋数量;“架”是前后两根柱子,两架即一间,“间架税”就是将百姓的房产按照占地面积、修筑年代以及房屋质量的好坏作为评判对象所征收的一种赋税。按当时的律例规定,“凡屋两架为一间,约
2、价三等。公元783,距今1200多年。2021/9/274房产的含义房产的含义l“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。l江边客船l农贸市场2021/9/275房产的解释房产的解释l独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产。l财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定(财税地19873号)l注意会计处理2021/9/276房屋附属设备房屋附属设备l房产原值应包括
3、与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有:暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线,如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。l属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。l电灯网、照明线从进线盒联接管算起。2021/9/277房屋附属设备房屋附属设备l为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。(5-173)
4、l对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。2021/9/278地下建筑物地下建筑物l凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑,包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等,均应当依照有关规定征收房产税。l上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。2021/9/279地下建筑物地下建筑物l自用的地下建筑,按以下方式计税:l1工业用途房产,以房屋原价的506
5、0%作为应税房产原值(青岛:50%,30%)应纳房产税的税额=应税房产原值(1-30%)1.2。l2商业和其他用途房产,以房屋原价的7080作为应税房产原值(青岛:70%、30%)应纳房产税的税额=应税房产原值(1-30%)1.2。2021/9/2710地下建筑物地下建筑物l房屋原价折算为应税房产原值的具体比例,由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定l3对于与地上房屋相连的地下建筑,如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等,应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。2021/9/2711地下建筑物地下建筑物l出租的地下建筑
6、,按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。财政部就房政部就房产税改革税改革试点答点答记者者问2021/9/2712征收范围的规定征收范围的规定l房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收l关于城市、县城、建制镇、工矿区的解释城市是指经国务院批准设立的市。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。2021/9/2713征收范围的规定征收范围的规定工矿区是指工商业比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。l城市的征税范围为市区、郊区和市辖县
7、县城。不包括农村。2021/9/2714征收范围的规定征收范围的规定l建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。不包括所辖的行政村。l关于建制镇具体征税范围,由各省、自治区、直辖市地方税务局提出方案,经省、自治区、直辖市人民政府确定批准后执行,并报国家税务总局备案。l对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地,不征收房产税和土地使用税。2021/9/2715计税依据和税率计税依据和税率l房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度,由省、自治区、直辖市人民政府规定。(青岛是定为30%)l依房产为计税依据的税率为1.2%l没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核
8、定。l房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。l依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。l1、不能选择!2、混合的分割!2021/9/2716计税依据和税率计税依据和税率对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。2008152房产原值是指纳税人按照会计制度法规,在帐簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度法规记载的,在计征房产税时,应按法规调整房产原值,对房产原值明显不合理的,应重新予以评估-19868号
9、2021/9/2717计税依据计税依据l企业会计制度(无形资产)第四十七条企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。2021/9/2718计税依据计税依据l企业会计准则土地使用权的处理l企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作
10、为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。l准则与制度的差异(“专家解释”)2021/9/2719计税依据计税依据l但下列情况除外但下列情况除外:l1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。l2.企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核算。(确实无法?epl)l企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将
11、其转为投资性房地产。2021/9/2720计税依据计税依据l关于将地价计入房产原值征收房产税问题关于将地价计入房产原值征收房产税问题 对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。121号文2021/9/2721计税依据计税依据l大地小房问题如何解决?大地小房问题如何解决?l例如,某工厂有一宗土地,占地20000平方米,每平方米平均地价1万元,该宗土地上房屋建筑面积8000平方米,通过计算可知该宗地容积率为0.4,因此,计入房产原
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