财务会计学5.ppt

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1、中国人民大学继续教育学院中国人民大学继续教育学院 范歆范歆 财务会计学1 本课程主要参考书目：本课程主要参考书目：注册会计师全国统一考试辅导教材注册会计师全国统一考试辅导教材:会计会计 全国会计专业技术资格考试辅导教材：全国会计专业技术资格考试辅导教材：初级会计实务初级会计实务 中级会计实务中级会计实务2 固定资产的特征及其分类 固定资产的计价 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产处置 固定资产清查 固定资产期末计价第五章 固定资产第五章固定资产第五章固定资产31 固定资产的特征及其分类固定资产指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用年限超过

2、一年（3）单位价值较高 含义含义第五章 固定资产4按经济用途分类生产经营用固定资产 非生产用固定资产 按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 按所有权分类 自有固定资产 融资租入固定资产 分类第五章 固定资产52 固定资产的计价原始价值(原价)折余价值(净值)第五章 固定资产重置价值初始计量重新购置固定资产减去累计折旧后余额6购置的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值 原始价值的构成自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值 投资者投入的固定资产，按投资各方确

3、认的价值，作为入账价值 第五章 固定资产73 固定资产的取得固定资产累计折旧增加固定资产的原价减少固定资产的原价现有固定资产的原价计提的折旧冲销减少固定资产已提折旧现有固定资产累计已提折旧科目设置第五章 固定资产8“累计折旧累计折旧”科目是资产、备抵性质的科目。科目是资产、备抵性质的科目。固定资产的净值固定资产的净值“固定资产固定资产”余额余额“累累计折旧计折旧”余额余额9一、外购固定资产一、外购固定资产（一）外购固定资产成本的确定（一）外购固定资产成本的确定参见教材参见教材为取得固定资产而交纳的契税、耕地占为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税是否计入外购成本？用税、车辆购置税是

4、否计入外购成本？10（二）外购固定资产的账务处理（二）外购固定资产的账务处理购入不需要安装的新固定资产，分录为：购入不需要安装的新固定资产，分录为：借：固定资产借：固定资产贷：银行存款等贷：银行存款等购入的已使用过的固定资产，分录为：购入的已使用过的固定资产，分录为：借：固定资产（原始价值）借：固定资产（原始价值）贷：累计折旧（上下之差）贷：累计折旧（上下之差）银行存款等（成交价）银行存款等（成交价）11购入需要安装的固定资产，借助购入需要安装的固定资产，借助“在建工程在建工程”(科目科目见后见后)，分录为：，分录为：借：在建工程（设备款）借：在建工程（设备款）贷：银行存款（支付的设备款）贷：

5、银行存款（支付的设备款）借：在建工程（安装费用）借：在建工程（安装费用）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等借：固定资产（安装完毕）借：固定资产（安装完毕）贷：在建工程（设备款、安装费用等）贷：在建工程（设备款、安装费用等）12 某企业购入一台不需要安装的设备，购买价150000元，增值税金25500元，发生的运费等4500元，款项已通过银行存款支付。借：固定资产设备 180000 贷：银行存款 180000 第五章 固定资产例如:13某公司购入一台需要安装的设备，购买价格100000元，增值税专用发票上注明的增值税为17000元，支付运杂费等2500元，款项均

6、通过银行存款支付。借：在建工程设备 119500 贷：银行存款 119500 借：在建工程设备 5500 贷：银行存款 5500借：固定资产设备 125000 贷：在建工程设备 125000设备安装完毕交付使用时：设备投入安装，用银行存款支付各项安装费用5500元第五章 固定资产14二、自行建造在建工程工程物资在建工程发生的实际支出结转完工工程的实际成本尚未完工的工程成本购入工程物资的成本领用工程物资的成本结存工程物资的成本第五章 固定资产自行建造固定资产的成本确认注意自行建造固定资产的成本确认注意“借款费用借款费用”的处理。的处理。15三、投资者投入某企业接受甲投资者投入厂房一座，投出单位账

7、面原价320万元，已提折旧50万元，双方确认的价值为350万元；投入一台设备，该设备账面原值16万元，已提折旧2万元，双方确认的价值为12.8万元借：固定资产 3628000 贷：实收资本 3628000237198第五章 固定资产164 固定资产折旧一、固定资产折旧的含义一、固定资产折旧的含义应计折旧额固定资产原价预计净残应计折旧额固定资产原价预计净残值已计提的固定资产减值准备值已计提的固定资产减值准备17计提折旧的基数预计净残值（预计净残值率？）预计使用年限固定资产减值准备第五章 固定资产二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素固定资产的原价18三、固定资产计提折旧的范围三、固

8、定资产计提折旧的范围企业所有固定资产除已提足折旧继续使用的固定资产；和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外均应提取折旧 固定资产折旧的空间范围 固定资产折旧的时间范围 以月初应计提折旧固定资产价值为基数第五章 固定资产19通常下列情况计提折旧通常下列情况计提折旧在用的、未使用的、不需用（含停用的）在用的、未使用的、不需用（含停用的）的均应计提折旧的均应计提折旧房屋建筑物、机器设备、运输车辆；房屋建筑物、机器设备、运输车辆；经营租出固定资产经营租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产20已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计

9、价值确定其成本，并计提定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。用寿命计

10、提折旧。21通常下列情况不提折旧通常下列情况不提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产、未已提足折旧仍继续使用的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产、经营租入提足折旧提前报废的固定资产、经营租入固定资产、在建工程达到预定可使用状态固定资产、在建工程达到预定可使用状态以前的固定资产、按照规定单独估价作为以前的固定资产、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产入账的土地。22固定资产计提折旧的时间固定资产计提折旧的时间企业应当按月计提折旧，当月增加的固企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提

11、折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。折旧，从下月起停止计提折旧。23四、固定资产的折旧方法：四、固定资产的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。年数总和法。（后两种方法为加速折旧法）（后两种方法为加速折旧法）24五、固定资产折旧的账务处理：五、固定资产折旧的账务处理：企业按月计提的折旧，应根据其用途：企业按月计提的折旧，应根据其用途：借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务支出其他业务支出：贷：累计折旧贷：累计折旧未使用的固定资产，其计提的折旧应计入未使用的固定资产，其计提的折旧应计

12、入？管理费用。？管理费用。25 固定资产的处置固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件（一）处于处置状态。（一）处于处置状态。处置包括：出售、转让、报废和毁损、投资、捐赠、处置包括：出售、转让、报废和毁损、投资、捐赠、调拨等。调拨等。（二）不能产生经济利益（二）不能产生经济利益26二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理企业发生固定资产出售、转让、报废和企业发生固定资产出售、转让、报废和毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益和相关税费后的差额计入当期损益（营业（营业外收入或营业外支出）。外收

13、入或营业外支出）。设置设置“固定资产清理固定资产清理”账户，属于资产类。账户，属于资产类。27 固定资产清理固定资产清理清理过程中发生的各项费用：清理过程中发生的各项费用：清理过程中发生的各项收入：清理过程中发生的各项收入：转入清理过程的固定资产净值转入清理过程的固定资产净值 转让收入转让收入清理过程中发生的清理费用清理过程中发生的清理费用 残料收入残料收入销售不动产应交的税金应向保险公司或有关责任人销售不动产应交的税金应向保险公司或有关责任人 收取的赔款收取的赔款处置清理的净收益处置清理的净收益处置清理的净损失处置清理的净损失余额：清理过程的净损失余额：清理过程的净收益余额：清理过程的净损失

14、余额：清理过程的净收益28 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 月末转入清理的月末转入清理的 清理的清理的 月末转入月末转入 利润净收益利润净收益 净损失净损失 利润利润 29出售、报废毁损固定资产的处理出售、报废毁损固定资产的处理 第一，固定资产转入清理 第二，发生的清理费用 第三，出售收入和残料等的处理 第四，保险赔偿的处理 第五，清理净损益的处理 清理净收益清理净损失筹建期间生产经营期间冲减长期待摊费用计入长期待摊费用计入营业外收入 计入营业外支出第五章 固定资产30注意：注意：固定资产清理后的净损失，属于固定资产清理后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失、生产经营生产经营期

15、间正常的处理损失、生产经营期间自然灾害等非常原因造成的损失，均期间自然灾害等非常原因造成的损失，均通过通过“营业外支出营业外支出”核算。核算。31通过“待处理财产损溢”科目核算，盘亏计入营业外支出；盘盈作为前期差错，通过“以前年度损益调整”帐户核算。（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值 三、固定资产的盘亏、盘盈第五章 固定资产32 固定资产的期末计价企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度企业会计制度规

16、定，企业应当定期或至少于每年年度终了对各项资产逐项进行检查，如果由于市价持续下终了对各项资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。价值的差额作为固定资产减值准备。企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗耗(如自然磨损等如自然磨损等)和无形损耗和无形损耗(如技术陈旧等如技术陈旧等)以及以及其他的经济原因，导致其可收回金额低于其账面价其他的经济原

17、因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。值，这种情况称之为固定资产价值减值。第五章 固定资产33资产减值参见教材、资产减值参见教材、固定资产、在建工程若存在减值迹象，固定资产、在建工程若存在减值迹象，均应在资产负债表日进行减值测试，估计均应在资产负债表日进行减值测试，估计其可收回金额。其可收回金额。34一、固定资产是否发生减值的判断(1)(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；(2)企业所处经营环境，如

18、技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组固定资产预计使用

19、方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；()其他有可能表明资产已发生减值的情况。其他有可能表明资产已发生减值的情况。第五章 固定资产35二、确认固定资产减值损失二、确认固定资产减值损失 1、计算确定固定资产可收回金额2、比较固定资产账面价值与可收回金额3、进行账务处理第五章 固定资产36固定资产减值的会计处理固定资产减值的会计处理将可收回金额与账面价值进行比较，若将可收回金额与账面价值进行比较，若可收回金额低于账面价值，确认资产减值可收回金额低于账面价值，确认资

20、产减值损失，损失，计提计提相应的资产减值准备。相应的资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（在建工程减值准备）（在建工程减值准备）37资产减值损失一经确认，在以后会计资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。当期确认的减值损失反映期间不得转回。当期确认的减值损失反映在利润表中，减少当期利润；计提的资产在利润表中，减少当期利润；计提的资产减值准备作为相关资产的备抵项目，反映减值准备作为相关资产的备抵项目，反映在资产负债表中，减少期末资产。在资产负债表中，减少期末资产。38固定资产在资产负债表中的列示固定资产在资产负债表中的列示固定资产原价：减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理第五章 固定资产39谢 谢 诸 位40