初级会计实务课件第三章.ppt

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1、（一）（一）操操 作作 方方 法法 第三章 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益=资产资产 负债负债所所有有者者权权益益包包括括实实收收资资本本(或或者者股股本本)资资本本公公积积、盈余公盈余公积积和和未分配利未分配利润润。留存收益留存收益 二、二、所有者权益的所有者权益的构成构成 所有者权益所有者权益 股东权益股东权益或或业主权益业主权益 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 留存收益留存收益投入资本形成投入资本形成利润分利润分配形成配形成第四章 所有者权益第一

2、节第一节 实收资本实收资本第二节资本公积第二节资本公积第三节留存收益第三节留存收益第一节 实收资本实收资本是实收资本是指企业按照章程规定或合同、协指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本议约定，接受投资者投入企业的资本。实收。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是的股权比例，是确定所有者在企业所有者权确定所有者在企业所有者权益中份额的基础益中份额的基础，也是企业进行利润或股利，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。分配的主要依据。其他公司（除股份有限公司）：其他公司（除股份有限公司）：实收资本实收资本股份有限公司：股份

3、有限公司：股本股本 二、实收资本的核算二、实收资本的核算 （一）帐户设置（一）帐户设置 实收资本实收资本(股本）股本）投资者投资者实收资本实收资本（股本）的（股本）的增加数额增加数额实收资本实收资本（股本）的（股本）的减少数额减少数额 期末实有数额期末实有数额所有者权所有者权益类益类（除股份有限公司外，）除股份有限公司外，）其他企业其他企业应设置应设置“实收资本实收资本”贷方贷方登记登记实收资本实收资本的的增加数额增加数额，借方借方登记登记实收资本实收资本的的减少数额减少数额，期末贷方余额期末贷方余额反映企业反映企业期末实收资本实有数额期末实收资本实有数额。股份有限公司股份有限公司应设置应设置

4、“股本股本”，核算公司实际发行股票，核算公司实际发行股票的的面值总额面值总额。贷方贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行实际发行股票的股票的面值总额面值总额，借方借方登记公司按照法定程序经批准登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额减少的股本数额，期末贷方余额期末贷方余额反映公司反映公司股本实有数额股本实有数额。【例例题题22单单选选题题】某某上上市市公公司司发发行行普普通通股股10001000万万股股，每每股股面面值值1 1元元，每每股股发发行行价价格格5 5元元，支支付付手手续续费费2020万万元元，支支付付咨咨询询费费6060万万元元

5、。该该公公司司发发行行普普通通股股计计入入股股本的金本的金额为额为（）万元。（）万元。（20072007年考年考题题）A.1000 B A.1000 B4920 4920 C C4980 D4980 D50005000【答案答案】A A【解析解析】按按面面值值确确认认股本的金股本的金额额。第一节 实收资本接受现金资产投资接受现金资产投资接受非现金资产投资接受非现金资产投资实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）变动接受现金资产投资接受现金资产投资接受现金资产投资接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例例3-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，有

6、限责任公司，注册资本为注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为资本分别为1200000元、元、500000元和元和300000元。元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款2000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1200000乙乙500000丙丙3000002.股份有限公司接受现金资产投资【例例3-2】B股份有限

7、公司发行普通股股份有限公司发行普通股10000000股，股，每股面值每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元。假定股票发行成元。假定股票发行成功，股款功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如公司应作如下账务处理：下账务处理：应计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款50000000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价

8、40000000接受非现金资产投资【例例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：应编制如下会计会录：借：固定资产借：固定资产2000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

9、项税额）340000贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司2340000【例例3-4】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公司作为公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为为100000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17000元。元。B公司公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有

10、限责任公司在进行会计处理时，应编制因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：如下会计分录：借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本贷：实收资本B公司公司117000【例例3-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为值为60000元，同时收到元，同时收到B公司作为资本投入的土地使公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为用权一项，投资合同约定价值为80000

11、元。假设丙公司元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术60000土地使用权土地使用权80000贷：实收资本贷：实收资本A公司公司60000B公司公司80000实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）增加的核算如下图所示实收资本

12、（或股本）增加的核算如下图所示资本公积资本公积实收资本（或股本）实收资本（或股本）银行存款等银行存款等盈余公积盈余公积资本公积资本公积接受投资者投资接受投资者投资盈余公积转增资本盈余公积转增资本资本公积转增资本资本公积转增资本实收资本（或股本）变动实收资本增加的核算实收资本增加的核算接受投资者追加投资接受投资者追加投资借：银行存款等借：银行存款等贷：实收资本贷：实收资本用资本公积或盈余公积增加资本用资本公积或盈余公积增加资本 借：资本公积借：资本公积/盈余公积盈余公积贷：实收资本贷：实收资本 【例例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公有限责任公司，原注册资本

13、为司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500000元、元、2000000元和元和1500000元。为扩大经元。为扩大经营规模，经批准，营规模，经批准，A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5000000元，元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、元、500000元和元和375000元。元。A公司如期收到甲、乙、丙公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。追加的现金投资。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙375

14、000【例例3-7】承承【例例3-6】因扩大经营规模需要，经因扩大经营规模需要，经批准，批准，A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。元转增资本。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：资本公积借：资本公积1000000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙375000【例例3-8】承承【例例3-7】因扩大经营规模需要，经因扩大经营规模需要，经批准，批准，A公司按原出资比例将盈余公积公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。元转增资本。A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积1000000贷：实收资

15、本贷：实收资本甲甲125000乙乙500000丙丙3750002.实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）减少的核算如下图所示实收资本（或股本）减少的核算如下图所示银行存款银行存款库存股库存股股本股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价回购股票回购股票注销注销注：注销注：注销股票时，股票时，“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的发生额可能在借方。的发生额可能在借方。实收资本（或股本）变动实收资本减少的核算实收资本减少的核算因资本过剩而减少实收资本时因资本过剩而减少实收资本时借：实收资本借：实收资本贷：银行存款等贷：银行存款等因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：

16、借：实收资本借：实收资本贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润实收资本（或股本）变动股份有限公司收购本公司股票减资股份有限公司收购本公司股票减资借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）总额）资本公积资本公积-股本溢价（差额）股本溢价（差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）注意：注意：股本溢价不足冲减资本公积的，冲减股本溢价不足冲减资本公积的，冲减盈余公积盈余公积直至直至利润分配利润分配-未分配利润未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额如果购回股票支付的价款低于面值总额借：股本（按股票面值

17、总额）借：股本（按股票面值总额）贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）资本公积资本公积-股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）【例例3-9】A公司公司2001年年12月月31日的股本为日的股本为100000000股，面值为股，面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30000000元，元，盈余公积盈余公积40000000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A公司以现公司以现金回购本公司股票金回购本公司股票20000000股并注销。假定股并注销。假定A公司按公司按每股每股2元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，A公司的

18、会计处公司的会计处理如下：理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股40000000贷：银行存款贷：银行存款40000000库存股本库存股本=200000002=40000000（元）（元）（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价20000000贷：库存股贷：库存股40000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=200000002-200000001=20000000（元）（元）【例例3-10】承承【例例3-9】假定假定A公司按每股公司按每股3元回购元回购股票，其他条件不变，股票，其他条件不变，

19、A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股60000000贷：银行存款贷：银行存款60000000库存股本库存股本=200000003=60000000（元）（元）（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30000000盈余公积盈余公积10000000贷：库存股贷：库存股60000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=200000003-200000001=40000000（元）（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只由于冲减的资本公积大于公司现有

20、的资本公积，所以只能冲减资本公积能冲减资本公积30000000元，剩余的元，剩余的10000000元应元应冲减盈余公积。冲减盈余公积。【例例3-11】承承【例例3-9】假定假定A公司按每股公司按每股0.9元回购股票，其他元回购股票，其他条件不变，条件不变，A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股18000000贷：银行存款贷：银行存款18000000库存股本库存股本=200000000.9=18000000（元）（元）（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20000000贷：库存股贷：库存股18000000

21、资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000000应增加的资本公积应增加的资本公积=200000001-200000000.9=2000000（元）（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增元应作为增加资本公积处理。加资本公积处理。【例题例题3单选题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（的差额应计入（）

22、。（）。（2009年考题）年考题）A.盈余公积盈余公积B.营业外收入营业外收入C.资本公积资本公积D.未分配利润未分配利润【答案答案】C【解析解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”处理。处理。第二节资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的及直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失等。资等。

23、资本公积包括本公积包括资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价和和直接计入直接计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益的利得和损失等。第二节资本公积帐户设置帐户设置资本公积资本公积资本溢价等资本溢价等通过通过“资本公积资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分科目核算资本公积的增减变动情况，并分别别“资本溢价资本溢价“、”股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等进行明等进行明细核算细核算 期末实有数额期末实有数额 资本公积的来源资本公积的来源 或增加数额或增加数额 资本公积的运用资本公积的运用 或减少数额或减少数额第二节资本公积资本溢价的核算资本溢价的核算资本溢价资本溢价股本溢价股本

24、溢价其他资本公积的核算其他资本公积的核算资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目核算。科目核算。【例例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩元。一年后，为扩大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增有限责任

25、公司注册资本增加到加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享元，同时享有该公司三分之一的股份。有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公有限责任公司的会计分录如下：司的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款110000贷：实收资本贷：实收资本100000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10000【例题例题5单选题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资2000

26、00元设立，每人各出资元设立，每人各出资100000元。一年后，为元。一年后，为扩大经营规模，经批准，扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加有限责任公司注册资本增加到到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司元，同时享有该公司三分之一的股份。三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（者时应确认的资本公积为（）元。

27、）元。A.110000B.100000C.10000D.200000【答案答案】C【解析解析】应确认的资本公积应确认的资本公积=110000-3000001/3=10000（元）。（元）。2股本溢价股本溢价 股股份份有有限限公公司司发发行行股股票票收收到到现现金金资资产产时时，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按每每股股股股票票面面值值和和发发行行股股份份总总额额的的乘乘积积计计算算的的金金额额，贷贷记记“股股本本”科科目目，实实际际收收到到的的金金额额与与该该股股本本之之间间的的差差额额贷贷记记“资资本本公公积积股股本本溢溢价价”科目。科目。股股份份有有限限公公司司发发行行股股票票

28、发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等交交易易费费用用，如如果果溢溢价价发发行行股股票票的的，应应从从溢溢价价中中抵抵扣扣，冲冲减减资资本本公公积积(股股本本溢溢价价)；无无溢溢价价发发行行股股票票或或溢溢价价金金额额不不足足以以抵抵扣扣的的，应应将将不不足足抵抵扣扣的的部部分分冲冲减减盈盈余余公公积积和和未未分分配配利润。利润。【例例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。元。B公公司与受托单位约定，按发行收入的司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从收取手续费，从发

29、行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司公司的会计处理如下：的会计处理如下：收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款194000000500000004（1-3）贷：股本贷：股本50000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价144000000【例题例题6单选题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额普通股，股票面值总额4000万元，发行总额万元，发行总额16000万万元，发行费按发行总额的元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全

30、部收到。甲股份有限公司该笔业务记股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入入“资本公积资本公积”科目的金额为（）万元。科目的金额为（）万元。(2008年考年考题题)A.4000B.11680C.11760D.12000【答案答案】B【解析解析】该笔业务记入该笔业务记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=16000-4000-160002%=11680（万元）。（万元）。【例题例题7单选题单选题】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A证券公司发行证券公司发行普通股普通股2000万股万股,每股面值每股面值1元元,每股发行价格为每股发行价格为4元。根元。根据约定据约定,股票发行成功后股

31、票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入甲股份有限公司应按发行收入的的2%向向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科科目的金额应为（目的金额应为（）万元。）万元。A.40B.160C.5840D.6000【答案答案】C【解析解析】发行股票实际收到的价款发行股票实际收到的价款=42000=8000（万元）；股票发行费用（万元）；股票发行费用=80002%=160（万元）；（万元）；应计入应计入“股本股本”科目的金额科目的金额=12000=2000（万元）；（万元）；应

32、计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=8000-160-2000=5840（万元）（万元）5月月11日会电日会电3、4、7班班（二）其他资本公积（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。资本公积。【例例3-14】C有限责任公司于有限责任公司于2002年年1月月1日向日向F公司投资公司投资8000000元，拥有该公司元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而的股份，并对该公司有重大影响，因而对对F公司长期股权投资采用权益法核算。公司长期股权投资采用权益法核算。2002年年1

33、2月月31日，日，F公公司净损益之外的所有者权益增加了司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有有限责任公司的持股比例没有变化，变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资F公司公司200000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200000C有限责任公司增加的资本公积有限责任公司增加的资本公积=10000002

34、0%=200000【例题例题8判断题判断题】长期股权投资采用权益法核算长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投长期股权投资资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本资本公积（资本溢价或股本溢价）公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（科目。（）【答案答案】【解析解析】贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”科目。科目。【例题例题

35、9判断题判断题】资本公积反映的是企业收到投资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入的部分及直接计入当期损益当期损益的利得和损失。（的利得和损失。（）【答案答案】【解析解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益的利得和损失。（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记按转增的金额，借记“资本公积资本公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科

36、科目。目。【例题例题10多选题多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。）。A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B计入当期损益的利得计入当期损益的利得C用资本公积转增资本用资本公积转增资本D处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资【答案答案】ACD【解析解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投

37、资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。书科目。书P46第三节留存收益留存收益是指企业从留存收益是指企业从历年历年实现的利润中提实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润两类。两类。【例题例题11单选题单选题】下列各项构成留存收益的有（下列各项构成留存收益的有（）。（）。（2007年考题）年考题）A资本溢价资本溢价B.未分配利润未分配利润C任意盈余公积任意盈余

38、公积D法定盈余公积法定盈余公积【答案答案】BCD【解析解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题例题12单选题单选题】2009年年1月月1日某企业所有者权日某企业所有者权益情况如下：实收资本益情况如下：实收资本200万元，资本公积万元，资本公积17万元，万元，盈余公积盈余公积38万元，未分配利润万元，未分配利润32万元。则该企业万元。则该企业2009年年1月月1日留存收益为（日留存收益为（）万元。）万元。A.32B.38C.70D.87【答案答案】C【解析解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业润，所以该

39、企业2009年年1月月1日留存收益日留存收益=38+32=70（万元）。（万元）。利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。配。企业企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：可供分配的利润，按下列顺序分配：（l）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈

40、余公积；）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。利润分配【例题例题13单选题单选题】某企业某企业2008年年1月月1日所有者权益日所有者权益构成情况如下：实收资本构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积万元，资本公积100万万元，盈余公积元，盈余公积300万元，未分配利润万元，未分配利润200万元。万元。2008年度实现利润总额为年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年年12月月31日可供分配利润为（日可供分配利润为（）万元。）万元。（20

41、09年考题）年考题）A.600B.650C.800D.1100【答案答案】B【解析解析】企业可供分配利润企业可供分配利润=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分配利润（或年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入其他转入（即盈余公积补亏），该企业（即盈余公积补亏），该企业2008年年12月月31日可供分日可供分配利润配利润=200+600（1-25%）=650（万元）。（万元）。【例题例题14单选题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额某企业年初未分配利润贷方余额为为200万元，本年实现净利润万元，本年实现净利润1000万元，按净利润万元，按净利润的的10%提取法定盈余公

42、积，提取任意盈余公积提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万万元，该企业年末可供分配利润为（元，该企业年末可供分配利润为（）万元。）万元。A1200B1100C1050D1000【答案答案】A【解析解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利企业当年实现的净利润加上年初未分配利润润(或减年初未弥补亏损或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润供分配的利润。可供分配利润=200+1000=1200（万元）。（万元）。未分配利润核算如下图所示 利润分配利润分配其他明细科目其他明细科目利润分配利润分配未分配利润未分配利润 本年利润本年利润利润分配利润

43、分配其他明细科目其他明细科目结转本年实现的净利润结转本年实现的净利润结转本年发生的亏损结转本年发生的亏损结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目未分配利润【例例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润股份有限责任公司年初未分配利润为为0，本年实现净利润，本年实现净利润2000000元，本年提取法元，本年提取法定盈余公积定盈余公积200000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会股份有限公司会计处理如下：计处理如下：（1）结转本年利润：）结转本年利润：借

44、：本年利润借：本年利润2000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目。科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000应付股利应付股利800000同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1000000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积

45、提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润（年末年初无余额）（年末年初无余额）年初余额年初余额020000002000000年末无余额年末无余额2000000（年末年初无余额）（年末年初无余额）200000800000200000200000同时同时800000800000同时同时年末无余额年末无余额年末无余额年末无余额年末余额年末余额1000000【例题例题15判断题判断题】年度终了，除年度终了，除“未分配利润未分配利润”明细科目外

46、，明细科目外，“利润分配利润分配”科目下的其他明细科科目下的其他明细科目应当无余额。（）目应当无余额。（）(2008年考题年考题)【答案答案】【解析解析】年度终了，应将年度终了，应将“利润分配利润分配”科目下的科目下的其他明细科目金额转入其他明细科目金额转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目。科目。【例题例题16单选题单选题】某企业年初未分配利润为某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为万元，本年净利润为1000万元，按万元，按10计提法定计提法定盈余公积，按盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为金股利为80万元，该企业年末未分配利润为万

47、元，该企业年末未分配利润为()万元。（万元。（2007年考题）年考题）A855B867C870D874【答案答案】C【解析解析】年末未分配利润年末未分配利润=100+1000（1-15%）-80=870（万元）。（万元）。【例题例题17判断题判断题】企业年末资产负债表中的未分企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于配利润的金额一定等于“利润分配利润分配”科目的年末科目的年末余额。（余额。（）【答案答案】【解析解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额平时资产负债表中的未分配利润的金额是由是由“本年利润本年利润”及及“利润分配利润分配”科目的余额合科目的余额合计填入；年末，由于计填入；年末，

48、由于“本年利润本年利润”已转入已转入“利润利润分配分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只，所以资产负债表的未分配利润的金额只有有“利润分配利润分配”科目的余额。科目的余额。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括括法定法定盈余公积和盈余公积和任意任意盈余公积。企业提取盈余公积。企业提取的盈余公积可用于的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等转增资本或派送新股等。盈余公积帐户设置帐户设置盈余公积盈余公积法定盈余公积等法定盈余公积

49、等 使用数额使用数额提取数额提取数额期末结余数额期末结余数额盈余公积提取盈余公积提取盈余公积按按10%的比例提取法定盈余公积的比例提取法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积按自定比例提取任意盈余公积按自定比例提取任意盈余公积借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积盈余公积核算如下图所示 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏实收资本实收资本应付股利应付股利盈余公积盈余公积利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提

50、取任意盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积转增资本盈余公积转增资本向向投投资资者者分分配配股股利利或或利润利润【例例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计股份有限公司的会计分录如下：分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积500