新小企业会计准则课件.ppt

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1、新新讲座讲座小企业会计准则小企业会计准则培训讲义培训讲义二二O O一二年九月一二年九月历史沿革历史沿革19931993年年7 7月月1 1日日企业会计准则企业会计准则企业财务企业财务通则通则各行业会计制度各行业会计制度20012001年年1 1月月1 1日日企业会计制度企业会计制度20052005年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度20072007年年1 1月月1 1日日企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则 企业会计准则企业会计准则-具体准则具体准则并修改并修改企业企业会计制度会计制度20132013年年1 1月月1 1日日小企业会计准则小企业会计准则并修改并修改小企业会

2、计制度小企业会计制度 第一章第一章 概概 述述 一、小企业的界定一、小企业的界定P3 P3 小型企业划分标准小型企业划分标准1 1、同时满足同时满足表格中的表格中的上限上限条件为条件为中型中型企业。企业。不同不同时满足时满足表格中的表格中的下限条件下限条件为为微型微型企业。企业。2 2、同时满足同时满足表格中的表格中的下限条件下限条件、且、且不同时满足上不同时满足上限限条件的为条件的为小型小型企业。企业。如工业小型企业是指从业人员在如工业小型企业是指从业人员在2020人（含人（含2020人）到人）到300300人（不含人（不含300300人），且营业收入在人），且营业收入在300300万元万元

3、（含（含300300万元）到万元）到2 0002 000万元（不含万元（不含2 0002 000万元）万元）为小型企业。但从业人员为小型企业。但从业人员300300人以上，但营业收人以上，但营业收入在入在2 0002 000万元以下；或营业收入在万元以下；或营业收入在2 0002 000万元以万元以上，但从人员在上，但从人员在300300人以下的也为小型企业。人以下的也为小型企业。3 3、小企业会计准则小企业会计准则要求小型企业在要求小型企业在20132013年年1 1月月1 1日起执行日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行业原则上执行企业会计准则

4、企业会计准则。小型微利企业标准：小型微利企业标准：生产型企业生产型企业 人数人数100100人人 资产资产30003000万元万元 税前所得税前所得3030万万其他企业其他企业 人数人数8080人人 资产资产10001000万元万元 税前所得税前所得3030万万 企业所得税税率企业所得税税率 20%20%二、二、小企业会计准则小企业会计准则的适用范围的适用范围在具体执行过程中，下列三类企业不得执行在具体执行过程中，下列三类企业不得执行小企小企业会计准则业会计准则。（一）是股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）是股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）是金融机构或其他具有金融性质的小企业。

5、（二）是金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）是企业集团内的母公司和子公司。（三）是企业集团内的母公司和子公司。三、三、小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业会计准则的的关系关系（一）（一）小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业会计准则的联系的联系企业会计准则企业会计准则-具体准则具体准则和和小企业会计准则小企业会计准则是是企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则的两个子系统的两个子系统（二）（二）小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业会计准则的衔接的衔接1 1、小企业可执行、小企业可执行小企业会计准则小企业会计准则和和企业会企业会计准则计准则2 2、执行、

6、执行小企业会计准则小企业会计准则，发生未作规定事项，发生未作规定事项根据根据企业会计准则企业会计准则处理处理3 3、执行、执行企业会计准则企业会计准则的小企业不得执行的小企业不得执行小小企业会计准则企业会计准则4 4、已执行、已执行企业会计准则企业会计准则的企业不得转为执行的企业不得转为执行小企业会计准则小企业会计准则5 5、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，公开发行的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则四、四、小企业会计准则小企业会计准则的制定原则的制定原则1 1、遵循、遵循企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则与简化

7、核算要与简化核算要求相结合求相结合2 2、满足税收征管信息需求与有助于向金融机构提、满足税收征管信息需求与有助于向金融机构提供信贷信息相结合供信贷信息相结合3 3、与、与企业会计准则企业会计准则-具体准则具体准则的合理分工和有的合理分工和有序衔接序衔接4 4、规范小企会计核算，理顺企业会计法规体系、规范小企会计核算，理顺企业会计法规体系五、五、小企业会计准则小企业会计准则的主要变化的主要变化一是资产方面，一是资产方面，不要求计提资产减值准备不要求计提资产减值准备，资产实资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法取消发出

8、存货后进先出法，长期股权投资统一采用长期股权投资统一采用成本法核算成本法核算，固定资产计提折旧最低年限固定资产计提折旧最低年限以及以及后续后续支出的会计处理方法与企业所得税法规定相一致支出的会计处理方法与企业所得税法规定相一致。二是负债方面，要求以实际发生额入账，应付二是负债方面，要求以实际发生额入账，应付利息利息确认统一采用票面利率或合同利率确认统一采用票面利率或合同利率。三是所有者权益方面，三是所有者权益方面，资本公积的核算内容仅为资资本公积的核算内容仅为资本溢价部分本溢价部分。四是收入方面，采用四是收入方面，采用发出货物和收取款项发出货物和收取款项作为标准作为标准，减少关于风险报酬转移的

9、职业判，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。收入确认的时点。五是财务报表方面，考虑到小企业会计信五是财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对息使用者的需求，对现金流量表进行了适当现金流量表进行了适当简化简化，在报表，在报表附注中增加了纳税调整的说明附注中增加了纳税调整的说明。六、小企业的会计科目六、小企业的会计科目（一）资产类（一）资产类新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目库存库存现金现金 现现 金金银行存款银行存款 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金短期投资短期

10、投资 短期投资短期投资 短期投资跌价准备短期投资跌价准备应收票据应收票据 应收票据应收票据应收账款应收账款 应收账款应收账款预付账款预付账款应收股利应收股利 应收股息应收股息应收利息应收利息 其他应收款其他应收款 其他应收款其他应收款 坏账准备坏账准备材料采购材料采购 在途物资在途物资 在途物资在途物资原原 材材 料料 材材 料料材料成本差异材料成本差异库存商品库存商品 库存商品库存商品商品进销差价商品进销差价 商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资 委托加工物资委托加工物资 委托代销商品委托代销商品 低值易耗品低值易耗品 存货跌价准备存货跌价准备 待摊费用待摊费用 周转材料周转材料

11、消耗性生物资产消耗性生物资产长期债长期债券券投资投资 长期债长期债权权投资投资长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 累计折旧累计折旧在建工程在建工程 在建工程在建工程工程物资工程物资 工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理 固定资产清理固定资产清理生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧无形资产无形资产 无形资产无形资产累计摊销累计摊销长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损益待处理财产损益（二）负债类（二）负债类新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目短期借款短期借款 短

12、期借款短期借款应付票据应付票据 应付票据应付票据应付账款应付账款 应付账款应付账款预收账款预收账款 应付工资应付工资应付职工薪酬应付职工薪酬 应付福利费应付福利费 应交税金应交税金应交税费应交税费 其他应交款其他应交款应付利息应付利息应付利润应付利润 应付利润应付利润其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款 预提费用预提费用 待转资产价值待转资产价值递延收益递延收益长期借款长期借款 长期借款长期借款长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款（三）所有者权益（三）所有者权益实收资本实收资本 实收资本实收资本资本公积资本公积 资本公积资本公积（只核算资本溢价只核算资本溢价）盈余公积盈余公积 盈余

13、公积盈余公积（取消法定公益金取消法定公益金）本年利润本年利润 本年利润本年利润利润分配利润分配 利润分配利润分配（四）成本类（四）成本类新会计科目新会计科目 旧会计科目旧会计科目生产成本生产成本 生产成本生产成本制造费用制造费用 制造费用制造费用研发支出研发支出工程施工工程施工机械作业机械作业（五）损益类（五）损益类主营业务收入主营业务收入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益 投资收益投资收益营业外收入营业外收入 营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本营业税

14、金及附加营业税金及附加 主营主营业务税金及附加业务税金及附加销售销售费用费用 营业营业费用费用管理费用管理费用 管理费用管理费用财务费用财务费用 财务费用财务费用营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出所得税所得税费用费用 所得税所得税总结：改变名称总结：改变名称6个会计科目个会计科目 新增新增15个会计科目个会计科目 取消取消8个会计科目个会计科目 合并合并2对科目，拆开对科目，拆开1对科目对科目 新会计科目新会计科目66个个第二章第二章 货币资金货币资金一、科目变化：一、科目变化：原先的原先的“现金现金”改为改为“库存现金库存现金”“其他货币资金其他货币资金”新增明细科目新增明细科目“备

15、用金备用金”取消明细科目取消明细科目“存出投资款存出投资款”但如但如果实际有投资业务可增设果实际有投资业务可增设 二、核算内容：二、核算内容：1001 1001 库存现金库存现金 （改名称改名称）小企业如有内部周转使用备用金的，小企业如有内部周转使用备用金的，可单独设可单独设“11041104备备用金用金”【例例1 1】新时代公司行政部门领用备用金新时代公司行政部门领用备用金30003000元以备购日元以备购日常用品。根据上述资料，该公司账务处理如下：常用品。根据上述资料，该公司账务处理如下：借：备用金借：备用金 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000【例例2 2】新时代

16、公司行政部门报销购办公用品新时代公司行政部门报销购办公用品20002000元。元。根据资料，该公司账务处理如下：根据资料，该公司账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000【例例3 3】新时代公司月终进行财产清查，发现的有待查新时代公司月终进行财产清查，发现的有待查明原因的现金短缺明原因的现金短缺100100元。该公司账务处理如下：元。该公司账务处理如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100 如无法查明原因，则如无法查明原因，则借：营业外支出借：营业外

17、支出100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100（如由责任人部分或全部赔偿（如由责任人部分或全部赔偿 借记借记 其他应收款）其他应收款）【例例4】现金溢余处理：现金溢余处理：批准前批准前 借：库存现金借：库存现金 5050 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5050 批准后批准后借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 1002 1002 银行存款银行存款 1012 1012 其他货币资金其他货币资金-银行汇票银行汇票

18、-银行本票银行本票 -信用卡信用卡 -信用证保证金信用证保证金 -外埠存款外埠存款 -备用金（备用金（新增新增）取消取消“存出投资款存出投资款”明细科目明细科目(但如果有投资业务，但如果有投资业务，可以增设可以增设)注意：汇兑损失计入财务费用注意：汇兑损失计入财务费用 P12P12 汇兑收益计入营业外收入汇兑收益计入营业外收入汇兑损益的具体案例：读本汇兑损益的具体案例：读本P12 P12 例例2-52-5、例、例2-62-6第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、科目变化：一、科目变化：新设新设“预付账款预付账款”科目科目 将将应收股息应收股息科目科目拆分拆分为为应收股利应收股利科目和科

19、目和应收应收利利 息息科目科目 取消取消“坏账准备坏账准备”科目，科目，二、核算内容：二、核算内容：1122 应收账款应收账款1、应收账款核算、应收账款核算（1）价款）价款（2）增值税税款）增值税税款（3）代垫的费用）代垫的费用借记：发生应收账款借记：发生应收账款贷记：收回应收账款贷记：收回应收账款借余或贷余借余或贷余不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”的企业，发生的预收账款的企业，发生的预收账款业务，业务，并入并入“应收账款应收账款”核算核算具体案例：读本具体案例：读本P13 例例3-1、2【例例5】新时代公司向新时代公司向B公司销售商品一批，价款公司销售商品一批，价款200 000元，

20、增值税元，增值税34 000元，已办理托收手续。元，已办理托收手续。根据上述资料，新时代公司账务处理如下：根据上述资料，新时代公司账务处理如下：借：应收账款借：应收账款B公司公司 234 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000【例例6】新时代公司应收新时代公司应收B公司货款公司货款234000元，元，B公司已于本月依法宣告破产，新时代公司收回货公司已于本月依法宣告破产，新时代公司收回货款款200000元。元。借：银行存款借：银行存款 200 000 营业外支出（营业外支出（变化之处变化之处）34 000 贷：应收账款一一贷：应收账款一

21、一B公司公司 234 0001121 1121 应收票据应收票据 具体案例：具体案例：读本读本P15 P15 例例3-33-3、4 4 【例例7 7】新时代公司向新时代公司向A A公司销售商品一批，货款为公司销售商品一批，货款为l00 000l00 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为税税率为1717。根据上述资料，新时代公司账务处理如下：根据上述资料，新时代公司账务处理如下：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 ll7 000ll7 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l00 000l00 000 应交税费应交税费应交增值税应交增

22、值税(销项税额销项税额)17 000)17 000 假如假如1010日后，新时代公司收到日后，新时代公司收到A A公司寄来一张公司寄来一张3 3个月个月的商业承兑汇票，面值为的商业承兑汇票，面值为117 000117 000元，抵付商品货款。元，抵付商品货款。账务处理如下：账务处理如下：借：应收票据借：应收票据 ll7 000ll7 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 ll7 000ll7 000（一）收到商业汇票及商业汇票到期的账务处理。（一）收到商业汇票及商业汇票到期的账务处理。3 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额ll7000ll7000元存元

23、存入银行，账务处理如下：入银行，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 ll7 000ll7 000 贷：应收票据贷：应收票据 ll7 000ll7 000(二二)应收票据贴现的账务处理。小企业持未到期应收票据贴现的账务处理。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额(即票据到期值减去贴现息后的净额即票据到期值减去贴现息后的净额)，借记借记“银银行存款行存款”科目，按照贴现息，科目，按照贴现息，借记借记“财务费用财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，科目，按照商业汇票的票面金额，贷记贷记“应收票应收票据据”科目科目(不附追诉权不附追诉权

24、)或或“短期借款短期借款”科目科目(附附追诉权）。追诉权）。具体案例：读本具体案例：读本P16 P16 例例3-63-6【例例8 8】20203 3年年4 4月月5 5日，新时代公司持所收取的出票日期日，新时代公司持所收取的出票日期为为2 2月月2626日、期限为日、期限为4 4个月、面值为个月、面值为2 000 0002 000 000元的不带元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现（不附追诉权），银行息商业承兑汇票一张到银行贴现（不附追诉权），银行年贴现率为年贴现率为8 8。该应收票据到期日为该应收票据到期日为6 6月月2626日，其贴现天数日，其贴现天数8282天天 (26+31+26-1)

25、(26+31+26-1)。贴现息贴现息=2 000 000=2 000 0008 88282360=36 444(360=36 444(元元)贴现净额贴现净额=2 000 000-36 444=1 963 556(=2 000 000-36 444=1 963 556(元元)根据上述资料，该公司账务处理如下：根据上述资料，该公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 1 963 5561 963 556 财务费用财务费用 36 44436 444 贷：应收票据贷：应收票据 2 000 0002 000 000 1123 1123 预付账款（预付账款（新增新增）核算根据合同规定预付的核算根据合同

26、规定预付的购货款、租金、工程款购货款、租金、工程款。预付款项情况不多的小企业，可以不设本科目，预付款项情况不多的小企业，可以不设本科目，将将预付的款项直接记入预付的款项直接记入“应付账款应付账款”的借方的借方。具体案例：具体案例：读本读本 P18 P18 例例3-10 3-10 例例3-11 3-11 1131 1131 应收股利（应收股利（应收股息拆开应收股息拆开）1132 1132 应收利息（应收利息（应收股息拆开应收股息拆开）1221 1221 其他应收款其他应收款 关于坏账：关于坏账：1 1、取消取消“坏账准备坏账准备”科目科目2 2、应收及预付款项的坏账损失应于实际发生时计、应收及预

27、付款项的坏账损失应于实际发生时计入入营业外支出营业外支出，同时冲减应收及预付款项；已转，同时冲减应收及预付款项；已转销的坏账损失，以后如果还能收回的，在收回的销的坏账损失，以后如果还能收回的，在收回的时候作为时候作为营业外收入营业外收入。具体案例：读本具体案例：读本P20 P20 例例3-15 3-15 例例3-163-16第四章第四章 存货存货一、科目变化：一、科目变化：将将“材料材料”科目改为科目改为“原材料原材料”科目科目 新设新设材料采购材料采购、材料成本差异材料成本差异、周转材料周转材料、消消耗性生物资产、待处理财产损益耗性生物资产、待处理财产损益等科目等科目 取消取消存货跌价准备存

28、货跌价准备、委托代销商品委托代销商品、低值易低值易耗品耗品、待摊费用待摊费用等科目等科目二、核算内容：二、核算内容：1403 1403 原材料原材料1 1、本科目核算小企业库存的各种材料。包括：原、本科目核算小企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。的实际成本或计划成本。2 2、采用实际成本进行材料日常核算的小企业，日、采用实际成本进行材料日常核算的小企业，日常收入、领用发出原材料均按照实际成本记账。常收入、领用发

29、出原材料均按照实际成本记账。采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常收入、领用发出原材料均按照计划成本记账。收入、领用发出原材料均按照计划成本记账。3 3、月末，按照发出各种原材料的实际成本或计划、月末，按照发出各种原材料的实际成本或计划成本，成本，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“其他业务成本其他业务成本”“应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币福利非货币福利”“在建工程在建工程”“研发支出研发支出”等科目，贷记原材等科目，贷记原材料。料。1402 1402 在

30、途物资在途物资1 1、本科目核算、本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。实际采购成本。2 2、小企业（、小企业（批发业、零售业批发业、零售业）在购买商品过程中发生的）在购买商品过程中发生的费用（包括：费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在等），在“销售销售费用费用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。3 3

31、、小企业外购材料、商品等物资，应当按照发票账单所、小企业外购材料、商品等物资，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，过程发生的其他直接费用，借记在途物资借记在途物资，按照税法规，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，定可抵扣的增值税进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他费用，他费用，贷记贷记“库存现

32、金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货其他货币资金币资金”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。4 4对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记按照汇总金额，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。即：等科目，贷记本科目。即：借：原材料或周转材料或库存商品借：原材料或周转材料或库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 5 5对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材对于尚未收到发票账单的收料凭

33、证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账料或商品，并按照估计金额暂估入账借：原材料、周转材料、库存商品借：原材料、周转材料、库存商品 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回下月初用红字做同样的会计分录予以冲回借：原材料、周转材料、库存商品（金额红字）借：原材料、周转材料、库存商品（金额红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款（金额红字）暂估应付账款（金额红字）下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。行账务处理。6 6、应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或、应向供应单位、外部运输机

34、构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账应付账款款”或或“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目。因自科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，查明原因后再科目，查明原因后再作处理。作处理。借：应付账款借：应付账款借：其他应收款借：其他应收款借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：在途物资贷：在途物资具体案例：读本具体案例：读本P26 P26

35、 例例4-14-1、2 2、3 3、4 4、5 5、7 7 1401 1401 材料采购（材料采购（新增新增）1 1、本科目核算、本科目核算小企业采用计划成本进行材料日常小企业采用计划成本进行材料日常核算核算、购入材料的采购成本。、购入材料的采购成本。2 2、小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买、小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他费用，过程发生的其他费用，借记材料采购借记材料采购，按照税法，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，规定可抵扣的增值税进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值

36、税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，贷记贷记“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。3 3、对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款、对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总照实际成本和计划成本分别汇总如果如果实际成本实际成本110000110000大于计划成本大于计划成本100000100000，则，则借：原材料借：原材料 100000100000借：材料成本差异借：材料成本差

37、异 1000010000（入库超支）（入库超支）贷：材料采购贷：材料采购 110000110000如果如果实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本，则，则借：原材料借：原材料 贷贷:材料采购材料采购 贷：材料成本差异（入库节约）贷：材料成本差异（入库节约）4 4、应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或、应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，关的索赔凭证，借记借记“应付账款应付账款”或或“其他应收其他应收款款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查

38、明原因的途中损耗，先记入失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，查明原因后再作处理。科目，查明原因后再作处理。即：即：借：应付账款借：应付账款借：其他应收款借：其他应收款借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：材料采购贷：材料采购5 5、对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账划成本暂估入账借：原材料、周转材料借：原材料、周转材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回下月初用红字做同样的会计分录予以冲回借：原材料、周转材料借：原材料、周转材料 （金额红字）（金

39、额红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款（金额红字）暂估应付账款（金额红字）下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。行账务处理。1404 1404 材料成本差异（材料成本差异（新增新增）1 1、本科目核算、本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额计划成本与实际成本的差额。小企业可以在小企业可以在“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目设置等科目设置“成成本差异本差异”明细科目。明细科目。也可以分别也可以分别“原材料原材料”、“周转周转材料材料”等，按照类别或品种

40、进行明细核算。等，按照类别或品种进行明细核算。2 2、小企业验收入库材料发生的材料成本差异：、小企业验收入库材料发生的材料成本差异：如果如果实际成本大于计划成本实际成本大于计划成本，则，则借：原材料借：原材料 借：材料成本差异（超支）借：材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购 如果如果实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本，则，则借：原材料借：原材料 贷贷:材料采购材料采购 贷：材料成本差异（节约）贷：材料成本差异（节约）3 3、月末计算并结转发出材料应负担的材料成本差、月末计算并结转发出材料应负担的材料成本差异异结转超支数结转超支数借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产

41、成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等科目在建工程等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异结转节约数结转节约数 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本、制造费用、管理费用、销售贷：生产成本、制造费用、管理费用、销售 费用、在建工程等科目费用、在建工程等科目 1405 1405 库存商品库存商品 本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。价。1407 1407 商品进销差价商品进销差价 本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。价与进价之间的差额。1408 1408

42、 委托加工物资委托加工物资 1411 1411 周转材料（周转材料（新增新增）1 1、本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本、本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。或计划成本。包括：包装物、低值易耗品包括：包装物、低值易耗品，以及，以及小企业（建筑业）的小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架钢模板、木模板、脚手架等。等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；用于储存和保管产品、材用于储存和保管产品、材料料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长

43、短，分别在用年限长短，分别在“固定资产固定资产”科目或科目或“周转周转材料材料”核算。核算。小企业的包装物、低值易耗品，也小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置可以单独设置“1412 1412 包装物包装物”、“1413 1413 低值易耗品低值易耗品”科目。科目。包装物数量不多包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，的小企业，也可以不设置本科目，将包装物将包装物并入并入“原材料原材料”科目核算。科目核算。2 2、生产、施工领用周转材料，通常采用、生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销一次转销法法，按照其成本，借记，按照其成本，借记“生产成本生产成本”、“管理费管理费用用”、“工程施

44、工工程施工”等科目，贷记周转材料。等科目，贷记周转材料。金额较大的周转材料，也可以采用金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法分次摊销法，领，领用时应按照其成本，借记本科目（在用），贷记用时应按照其成本，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照本科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记其摊销额，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“工程施工工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。等科目，贷记本科目（摊销）。具体案例：具体案例：读本读本P32 P32 例例4-84-8、9 9、1010、1111、1212、1313、1414注意：注意：出租包装物

45、的成本出租包装物的成本 借：营业外支出借：营业外支出 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物收到包装物的租金收到包装物的租金 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 1421 1421 消耗性生物资产（消耗性生物资产（新增新增）一、消耗性生物资产一、消耗性生物资产-为出售而持有的或在将来收获为农为出售而持有的或在将来收获为农产品的一类生物资产，包括小企业（产品的一类生物资产，包括小企业（农、林、牧、渔农、林、牧、渔）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、水产品等。水产品等。二、账务处理：二、账务处理：1 1、外购消耗

46、性生物资产、外购消耗性生物资产借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 贷：银行存款贷：银行存款2 2、自行栽培、营造、繁殖、养殖的消耗性生物资产、自行栽培、营造、繁殖、养殖的消耗性生物资产借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等3 3、收获农产品、收获农产品借：农产品借：农产品 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产4 4、消耗性生物资产转为生产性生物资产，如育肥畜转为、消耗性生物资产转为生产性生物资产，如育肥畜转为产畜产畜借：生产性生物资产借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产5 5、销售消耗性

47、生物资产、销售消耗性生物资产（1 1）收销售款）收销售款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（2 2）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产 存货的期末清查存货的期末清查 存货的盘盈、盘亏，先通过存货的盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损益待处理财产损益”，批，批准后一律转入营业外收入、营业外支出准后一律转入营业外收入、营业外支出。并且不提取并且不提取存货跌价准备存货跌价准备【例例9 9】新时代公司进行存货清查时，发现某产品盘盈新时代公司进行存货清查时，发现某产品盘盈200200千克，单位成本为千克，单位成本为202

48、0元元/千克，合计千克，合计4 0004 000元。元。根据上述资料，该公司账务处理如下：根据上述资料，该公司账务处理如下：借：库存商品借：库存商品 4 0004 000 贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 4 0004 000【例例1010】新时代公司月终进行财产清查发现的盘盈产品，新时代公司月终进行财产清查发现的盘盈产品，经核查属于收发计量错误造成，该公司账务处理如下：经核查属于收发计量错误造成，该公司账务处理如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40004000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4000

49、4000 【例例1111】新时代公司进行存货清查时，发现材料短缺新时代公司进行存货清查时，发现材料短缺l00l00千克，单位成本为千克，单位成本为l0l0元千克，合计元千克，合计1 0001 000元，由于材元，由于材料短缺，原购进材料的增值税进项税额不得抵扣，应将料短缺，原购进材料的增值税进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。增值税进项税额转出。根据上述资料，该公司账务处理如下：根据上述资料，该公司账务处理如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1170 1170 贷：原材料贷：原材料 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税

50、额转出进项税额转出)170 )170 【例例1212】新时代公司进行存货清查时发现材料短缺，经新时代公司进行存货清查时发现材料短缺，经批准，材料盘亏进行转销。批准，材料盘亏进行转销。借：营业外支出借：营业外支出 11701170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1170第五章第五章 对外投资对外投资 一、科目变化：一、科目变化：取消取消“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目科目 将将“长期债权投资长期债权投资”改为改为“长期债券投资长期债券投资”二、核算内容：二、核算内容：1101 1101 短期投资短期投资 1 1、短期投资是能够、短期投资是能够随时