第五章职业道德基本原则和概念框架.ppt

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1、 第五章第五章 职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架1本章内容本章内容n一、职业道德基本原则一、职业道德基本原则n二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架n三、三、CPA对职业道德概念框架的具体运用对职业道德概念框架的具体运用n四、非执业会员对职业道德概念框架的运用四、非执业会员对职业道德概念框架的运用2 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述v职业道德（职业道德（professional ethicsprofessional ethics）某某一一职职业业组组织织公公布布的的，其其会会员员自自愿愿接接受受的的职职业业行行为为标标准准。注注册册会会计计师师的的职职业业道道

2、德德是是指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、专专用用胜胜任任能力及职能力及职业责任等的总称。业责任等的总称。v注注册册会会计计师师对对社社会会公公众众的的责责任任决决定定其其职职业业道德的重要性。道德的重要性。3美国注册会计师协会职业道德规范美国注册会计师协会职业道德规范职业道德原则：责任、公众利益、正直、职业道德原则：责任、公众利益、正直、应有的谨慎应有的谨慎行为规则：独立、一般标准、遵从标准、行为规则：独立、一般标准、遵从标准、会计原则、为客户保密原则、或有收费等会计原则、为客户保密原则、或有收费等行为规则解释行为规则解释道德裁决道德裁决4国际会计师联合会职业道德规

3、范国际会计师联合会职业道德规范n适用于所有职业会计师适用于所有职业会计师 公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传力、保密、税务服务、跨国活动、宣传n适用于执行公共业务的职业会计师适用于执行公共业务的职业会计师 鉴证业务的独立性、鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及利用非会计专业胜任能力以及利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽会计师的关系、

4、广告与招揽n适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于政适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于政府部门或教育部门的职业会计师府部门或教育部门的职业会计师5中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范n1、1996年年12月，月，中国注册会计师职业道德规中国注册会计师职业道德规范基本准则范基本准则n2、2002年年6月月中国注册会计师职业道德规范指中国注册会计师职业道德规范指导意见导意见n3、2009年，年，中国注册会计师协会会员职业道中国注册会计师协会会员职业道德守则德守则 n职业道德基本原则职业道德基本原则n职业道德概念框架职业道德概念框架6一、职业道德基本原则一、职业道德基本原则n基本

5、原则：基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为和应有的关注、保密、良好职业行为n（一）诚信（一）诚信n1、要求、要求n会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并秉公处事、实事求是诚实，并秉公处事、实事求是 n2、禁止情形、禁止情形n（1）含有重大虚假或误导性陈述；）含有重大虚假或误导性陈述；n（2）含有草率提供的陈述或信息；）含有草率提供的陈述或信息；n（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。些信息

6、将产生误导。7n3 3、防范措施、防范措施n如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。则应当采取措施消除与该信息的关联。n（二）独立（二）独立n1 1、实质上的独立、实质上的独立：注册会计师在提出结论时：注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事、保持客观和职业怀疑态度。正行事、保持客观和职业怀疑态度。n确无利益关系确无利益关系n2 2、形式上的独立形式上的独立：是一种外在表现，使得一：是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事个理性且掌

7、握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员8n没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。度。n从他人看来是独立的从他人看来是独立的 独立于客户（事务所及独立于客户（事务所及CPACPA）：）：独立于其它机构和组织：独立于其它机构和组织：（三）客观和公正（三）客观和公正n要求：要求：会员不应因偏见、利益冲突以及他人的会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。不当影响而损害职业判断。n独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求要求n

8、如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。生不当影响，会员不应提供相关专业服务。9n（四）专业胜任能力和应有的关注（四）专业胜任能力和应有的关注n1、专业胜任能力、专业胜任能力：要求会员有专业知识：要求会员有专业知识、技、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。可以分为两个阶段：业务。可以分为两个阶段：（1 1）专业胜任能力的获取；）专业胜任能力的获取；（2 2）专业胜任能力的保持）专业胜任能力的保持 n2 2、应有的关注、应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有：要求会员勤

9、勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。务。10n（五）保密（五）保密n1 1、要求、要求：会员应当对因职业关系和商业关系：会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为：获知的信息予以保密，避免出现下列行为：n（1 1）除非法律法规和职业规范允许或要求，）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；系和商业关系获知的涉密信息；n（2 2）利

10、用因职业关系和商业关系获知的涉密）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。信息为自己或第三方谋取利益。n2 2、会员无意泄密的可能性、会员无意泄密的可能性：警惕无意泄密的：警惕无意泄密的可能性，特别是向可能性，特别是向近亲属或关系密切的人员近亲属或关系密切的人员无无意泄密的可能性。意泄密的可能性。11n3 3、可以披露客户的涉密信息的情形、可以披露客户的涉密信息的情形（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；的授权；（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及

11、向有关监管机构报告发现的违或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；法行为；（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止：）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止：n接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；n答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；n在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；n遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。12n（六）良好职业行为（六）良好职业行为n1 1、要求：、要求：避免发生任何会员已知悉或应当知避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职

12、业声誉的行为。悉的有损职业声誉的行为。n2 2、在推介自身和工作时，会员不应损害职业、在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：列行为：（1 1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；累的经验进行夸大宣传；（2 2）对其他会员的工作进行贬低或比较。）对其他会员的工作进行贬低或比较。13例n1 1、职业道德守则要求会员保持实质上和形式、职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（上的独立性，以下陈述不正确的是（）。）。nA A、实质上

13、的独立性要求注册会计师在提出结、实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响论时不受损于职业因素影响nB B、实质上的独立性要求会员不能与客户之间、实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系存在任何经济利益关系nC C、如果会员在形式上不独立，则很可能被推、如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观性或职业谨慎态度已经受到定为其诚信、客观性或职业谨慎态度已经受到损害损害nD D、注册会计师在执行鉴征业务时必须在实质、注册会计师在执行鉴征业务时必须在实质上独立和形式上独立上独立和形式上独立答案：答案：B B14n2 2、保密原则要求会员应当对因职业关系和商

14、、保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成威胁的是（密原则构成威胁的是（）。）。nA A、职业规范允许的情况下向第三方披露由于、职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息职业关系或商业关系获知的涉密信息nB B、法律法规允许的情况下向第三方披露由于、法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息职业关系或商业关系获知的涉密信息nC C、利用因商业关系而获知的涉密信息为第三、利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益方谋取利益nD D、对其预期的雇佣单位的信息

15、予以保密、对其预期的雇佣单位的信息予以保密答案：答案：C C15n3 3、注册会计师的下列行为中，不违反职业道、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（德规范的是（）。）。A A承接了主要工作由事务所以外专家完成的承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务业务B B不得以个人名义同时在两家或两家以上的不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业会计师事务所执业C C按服务成果大小进行收费按服务成果大小进行收费D D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行但不得诋毁同行 答案：答案：B B16二、职业道德概念框架二、职业道德概念框架旨在

16、为会员提供解决职业道德问题的思路旨在为会员提供解决职业道德问题的思路识别可能的不利影响识别可能的不利影响评价已识别的不利影响能否评价已识别的不利影响能否消除或降低至可接受水平消除或降低至可接受水平采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施接受或保持业务接受或保持业务评价不利影响是否已消除或评价不利影响是否已消除或降低至可接受水平降低至可接受水平是是是是否否拒绝或终止业务拒绝或终止业务拒绝或终止，或解拒绝或终止，或解除合约关系或向雇除合约关系或向雇用单位辞职用单位辞职否否17对职业道德基本原则产生不利影响的情形对职业道德基本原则产生不利影响的情形n自身利益导致的不利影响自身利益导致的不利影响n自我

17、评价导致的不利影响自我评价导致的不利影响n过度推介导致的不利影响过度推介导致的不利影响n密切关系导致的不利影响密切关系导致的不利影响n外在压力导致的不利影响外在压力导致的不利影响防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施：水平的行动或其他措施：法律法规和职业规范规定的防范措施；法律法规和职业规范规定的防范措施；在具体工作中的防范措施。在具体工作中的防范措施。防范措施防范措施18三、注册会计师对职业道德概念框架三、注册会计师对职业道德概念框架的运用的运用n（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体（一）对职业道德基本原则产生不利影

18、响的具体情形情形n1 1、产生自身利益不利影响的情形、产生自身利益不利影响的情形n（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；经济利益；n（2 2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；n（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；密切商业关系；n（4 4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；n（5 5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户；户；19n（6 6

19、）会计师事务所与客户达成或有收费协议；）会计师事务所与客户达成或有收费协议；n（7 7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。n2 2、产生自我评价不利影响的情形、产生自我评价不利影响的情形n（1 1）会计师事务所对客户提供财务系统的设计或）会计师事务所对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报告；告；n（2 2）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这些数据作为鉴证

20、对象；些数据作为鉴证对象；n （3 3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；户的董事或高级管理人员；20n（4 4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；鉴证对象产生重大影响的职务；n（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。响鉴证对象信息的其他服务。n3 3、产生过度推介不利影响的情形包括、产生过度推介不利影响的情形包括：n（1 1）会计师事务所

21、推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；n（2 2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。时，注册会计师担任该客户的辩护人。21n4 4、产生密切关系不利影响的情形、产生密切关系不利影响的情形n （1 1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；级管理人员；n（2 2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响；职位能够对业务对象产生重大影响；n（3 3）客户的董事、高级管理人员，或所处职位能）客户的董事、高

22、级管理人员，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾担任会够对业务对象产生重大影响的员工最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；计师事务所的项目合伙人；n（4 4）注册会计师接受客户的礼品或款待；）注册会计师接受客户的礼品或款待；n（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。户存在长期业务关系。22n5 5、产生外在压力不利影响的情形、产生外在压力不利影响的情形n（1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；影响；n（2 2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某）如果会计师事务

23、所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户则不再委托其承办项交易的会计处理，审计客户则不再委托其承办协议中的非鉴证服务；协议中的非鉴证服务；n（3 3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；）会计师事务所受到客户的起诉威胁；n（4 4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；小工作范围的压力；n（5 5）由于客户的员工对所讨论的事项更具有专长，）由于客户的员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；注册会计师面临服从其判断的压力；n（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非

24、同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升升。23（二）应对不利影响的防范措施（二）应对不利影响的防范措施n1 1、法律法规或和职业规范规定的防范措施；、法律法规或和职业规范规定的防范措施；n2 2、具体工作中的防范措施、具体工作中的防范措施。n（1 1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施n（2 2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施24（三）专业服务委托（三）专业服务委托对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范生的不利影响及防范n1 1、客户的接受、客户的接受对客户进对客户进行评价行评价防范措施防范

25、措施:降至可降至可接受水平接受水平拒绝接受拒绝接受是否缺乏诚信是否缺乏诚信是否涉及非法活动是否涉及非法活动是否违反法规或舞弊是否违反法规或舞弊对客户进行了解对客户进行了解获取客户的承诺获取客户的承诺否否25n2 2、业务的承接、业务的承接对业务承对业务承接评价接评价防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接是否具备专业胜任能力是否具备专业胜任能力是否拥有和保持应有的关注是否拥有和保持应有的关注了解客户的业务性质了解客户的业务性质了解相关行业和业务对象了解相关行业和业务对象不具备不具备能力能力熟悉相关监管或报告的要求熟悉相关监管或报告的要求分派有足够能力的员工分派有足够能力的员工必要时利用专家的工作必要时

26、利用专家的工作时间上与客户达成一致时间上与客户达成一致遵循质量控制政策和程序遵循质量控制政策和程序26n3 3、客户变更委托、客户变更委托接替其他接替其他注册会计注册会计师的评价师的评价是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通前任注册会计师是否与客户前任注册会计师是否与客户存在意见分歧存在意见分歧防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接业务投标时业务投标时要求前任会计师提供相关说明要求前任会计师提供相关说明否否从其他来源获取必要的信息从其他来源获取必要的信息要求前任会计师提供相关信息要求前任会计师提供相关信息前任会计师的保密，获取客前任会计师的保密，获取客户

27、的书面同意户的书面同意与前任注册会计师沟通，或与前任注册会计师沟通，或从其他途径获取必要的信息从其他途径获取必要的信息27（四）利益冲突（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的对职业道德基本原则产生的不利影响及防范不利影响及防范n1 1、如果会计师事务所的商业利益或活动、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客可能与客户存在利益冲突户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；n2 2、如果注册会计师、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个为存在利益冲突的两个或多个客户服务客户服务，注册

28、会计师应当告知所有已知相关方，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；务；n3 3、如果注册会计师、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供服务个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。业务。28其他防范措施：其他防范措施：n委派不同的项目组；委派不同的项目组；n实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数

29、据归档的安全保密工格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；作）；n向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；指引；n要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；议；n由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。施的执行情况。29（五）客户寻求第二次意见（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本对职业道德基本原则产生的不利影响及防范原则产生的不利影响及防范n1 1、含义：、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和事在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已

30、由前任注册会计师发表意见的项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响n2 2、可能产生的不利影响、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见意：客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力

31、和应有的关注产生不利影果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。响。30n3 3、防范措施：、防范措施：n（1 1）征得客户同意，与前任注册会计师进）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通行沟通 n（2 2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性师意见的局限性n（3 3）向前任注册会计师提供第二次意见的）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件复印件n4 4、考虑是否提供第二次意见、考虑是否提供第二次意见：如果要求提：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任供第二次意见的公司或实体不允许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有会计师沟通，注册

32、会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。情况的基础上确定是否提供第二次意见。31（六）收费及其他类型的报酬（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基对职业道德基本原则产生的不利影响及防范本原则产生的不利影响及防范n1 1、收费报价过低、收费报价过低，可能导致不能按照适用的，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。的关注产生不利影响。n防范措施：防范措施：（1 1）让客户了解业务约定条款，）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；的

33、服务；（2 2）安排恰当的时间和合格的员工）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。执行任务。n2 2、或有收费产生的不利影响、或有收费产生的不利影响n或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。果或所执行工作的结果。32n防范措施：防范措施：n（1 1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；基础；n（2 2）向预期使用者披露注册会计师所执行的）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础；工作及确定报酬的基础；n

34、（3 3）实施质量控制政策和程序；）实施质量控制政策和程序；n（4 4）由客观的第三方复核注册会计师所执行）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。的工作。33n3 3、接受与客户相关的介绍费或佣金、接受与客户相关的介绍费或佣金n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。金。n4 4、为获得某一客户支付介绍费、为获

35、得某一客户支付介绍费n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。34（七）专业服务营销（七）专业服务营销对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响生的不利影响 n如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。可能对职业道德基

36、本原则的遵循产生潜在不利影响。n注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。展业务。避免出现：避免出现：n（1 1）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；传；n（2 2）通过无根据的比较贬低其他注册会计师）通过无根据的比较贬低其他注册会计师 n（3 3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；机构；n（4 4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。35（八）礼品和招待（八）礼品和招待对职业道德基本

37、原则产生对职业道德基本原则产生的不利影响及防范的不利影响及防范n注册会计师或其近亲属注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的，可能收到客户提供的礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。则的遵循产生不利影响。n注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。其降至可接受水平。如果款待超出业务活动中如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应拒绝接受。的正常往来，注册会计师应拒绝接受。36（九）保管客户

38、资产（九）保管客户资产对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范生的不利影响及防范n1 1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。绝承担保管客户资金或其他资产的责任。n2 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自身利益不利影响。防范措施：身利益不利影响。防范措施：n（1 1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保

39、管；师事务所的资产分开保管；n（2 2）仅按照预定用途使用这些资产）仅按照预定用途使用这些资产；n（3 3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得任何收入、红利或利得；n（4 4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。法律法规。37（十）针对所有客户的客观性要求（十）针对所有客户的客观性要求n1 1、不利影响、不利影响：在提供专业服务时，注册会计师如果在客：在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员

40、工存在家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原则产生不利影响。则产生不利影响。n2 2、防范：、防范：（1 1）退出项目组；）退出项目组；（2 2）实施督导程序；）实施督导程序；（3 3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4 4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5 5）与客户治理层讨论该事项。）与客户治理层讨论该事项。n如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除

41、业务约定。师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。38例n1 1、出现以下（、出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性）情况时，鉴证业务的独立性将会受到将会受到“自我评价不利影响自我评价不利影响”。A A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理董事或经理B B鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴证客户的会计证客户的会计C C收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户D D受到有关单位或个人不恰当的干预受到有关单位或个人不恰当的干预 答案：答案：A BA B会产生密切关系的不利影响，会产生密切关系的不利影响，C C

42、会会产生自身利益产生自身利益 不利影响，不利影响，D D会产生外在压力不会产生外在压力不利影响利影响39n2 2、“自我评价自我评价”是可能影响鉴证业务独立性是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价自我评价”因素的是（因素的是（）。）。A A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁在意见分歧而受到解聘威胁B B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往会计师与鉴证客户长期交往C C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、

43、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员其他关键管理人员D D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录或其他记录 答案：答案：CD ACD A属于外在压力不利影响，属于外在压力不利影响，B B属于密切关系产生的不利影响属于密切关系产生的不利影响 40n3 3、下列各项中，符合注册会计师职业道德规、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（范的有（）。）。A A事务所没有以降低收费的方式招揽业务事务所没有以降低收费的方式招揽业务B B事务所为争取更多的客户对其能力做广告事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传宣传C C事务所允许其他

44、事务所的某注册会计师以事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务本所的名义承办业务D D事务所没有雇用正在其他事务所执业的注事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师册会计师 答案：答案：ADAD41案例案例n 刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。展。n

45、 20052005年，中国证券市场放松了上市公司的条年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约在各地签约承接了约8080家极富发展潜力并欲上市的大家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至务所的客户。好不容

46、易花了数年甚至1010余年的时间培余年的时间培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼伏。在业界此起彼伏。42n要求：要求：n（1）经营会计师事务所这一行业，是否同）经营会计师事务所这一行业，是否同经营其他公司？是否能用广告或其他促销经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量？方式来扩大业务量？n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？否合乎这一行业的职业道德？43参考答案

47、n（1）经营会计师事务所这一行业，不能像经营其经营会计师事务所这一行业，不能像经营其他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。职业道德守则职业道德守则规定规定“会计师事务所不得通过广会计师事务所不得通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务告或其他不恰当的营销方式拓展业务”n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎这）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程中一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，

48、不诋毁同行，必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。揽业务。44n 本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所能

49、会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。户，这也是对社会公众的不负责任。45讨论讨论nABCABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司20X820X8年年度财务报表进行审计，并委派度财务报表进行审计，并委派A A注册会计师为注册会计师为项目负责人。在接受委托后，项目负责人。在接受委托后，A A注册会计师发注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，现甲公司业务流程采用计算机信

50、息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。报告。46n在审计过程中，在审计过程中，A A注册会计师要求审计项目组成员注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间员栏签字，在复核过程中，审计项目