第四章__营业税.ppt

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1、宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 主讲人：主讲人：丁建和丁建和 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师 营业税营业税宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 1.1.一般规定一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。销售不动产的单位和个人为营业税

2、的纳税义务人。（1 1）行为必须发生在境内行为必须发生在境内：在中华人民共和：在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括：国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事

3、务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （2 2）必须属于征税范围必须属于征税范围：加工和修理、修配，不属于营业税加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务；的应税劳务；单位或者个体工商户聘用的员工为单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营业税的征税范围。业税的征税范围。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （3 3）必须是有偿的或视同有偿必须是有偿的或视同有偿：有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利

4、益。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建建筑物单位或者个人自己新建建筑物后销售后销售，其，其所发生的自建行为；所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 2.2.特殊规定特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠

5、方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。包人为纳税人。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司二、二、税目与税率税目与税率 （一）税目（一）税目 营业税有营业税有9 9个税目。包括个

6、税目。包括7 7个应税劳务：交通个应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业；再加上转让无形资融保险业、服务业、娱乐业；再加上转让无形资产、销售不动产产、销售不动产2 2个税目。个税目。1.1.交通运输业。包括：陆路运输、水路运输、交通运输业。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。航空运输、管道运输和装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目；交通运输业的税目；远洋运输业的程租、期租业务属交通运输远洋运输业的程租、期租业务属交通运输业的税目。

7、业的税目。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，无论是否经营均按一定标准向承租承租方调遣，无论是否经营均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如工资，维修方收取租

8、赁费，发生的固定费用（如工资，维修费等）均有承租方负担的业务。费等）均有承租方负担的业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。的业务。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 2.2.建筑业。指建筑安装工程作业等，包建筑业。指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等

9、括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。项内容。3.3.金融保险业。指经营金融、保险的业务。金融保险业。指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。的活动。对我国境内外资金融机构从事离岸银行业对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务，征收营业务，属于在我国境

10、内提供应税劳务，征收营业税。税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 4.4.邮电通信业。指专门办理信息传递邮电通信业。指专门办理信息传递的业务。包括：邮政、电信。邮政包括传的业务。包括：邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售及其他邮政业务品销售及其他邮政业务 ；电信包括电报、；电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务及其他电信业务 。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计

11、师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 5.5.文化体育业。指经营文化、体育活文化体育业。指经营文化、体育活动的业务。包括文化业和体育业。动的业务。包括文化业和体育业。文化业包括表演、播映、经营游览场文化业包括表演、播映、经营游览场所（公园、动植物园）和各种展览、培训所（公园、动植物园）和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。体育业是指举办各种体育比赛和为体体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租育

12、比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税（按服务业不按本税目征税（按服务业租赁业）。租赁业）。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 6.6.娱乐业。指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐业。指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括：经营歌厅、舞厅、卡拉包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、夜总会、音歌舞厅、夜总会、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及

13、娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。服务的业务。7.7.服务业。指利用设备、工具、场所、信息或技服务业。指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。业。远洋运输业的光租业务按远洋运输业的光租业务按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征税。项目征税。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按按“服务业服务业旅游业旅游业”项目征税。项目征

14、税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征税。项目征税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 酒店产权式经营业主在约定的时间内提供酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征

15、税。项目征税。对体育彩票的发行收入不征营业税；对体对体育彩票的发行收入不征营业税；对体育彩票代销单位代销体育彩票取得的手续费收入育彩票代销单位代销体育彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。应按规定征收营业税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。规定征收营业税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 对港口设施经营人收取的港口设施保安费，对港口设施经营人收取的港口设施保安

16、费，应按照应按照“服务业服务业”税目全额缴纳营业税，同时并税目全额缴纳营业税，同时并入其应纳税所得额中缴纳企业所得税；缴纳港口入其应纳税所得额中缴纳企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税为，应按照营业税“服务业服务业”税目征收营业税，税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和

17、个人受托种植植物、不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。最终将植物或动物归还给委托方的行为。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 8.8.转让无形资产。指转让无形资产的所有权转让无形资产。指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产是指不具实物形态、或使用权的行为。无形资产是指不具实物形态、但能带

18、来经济利益的资产。包括：转让土地使用但能带来经济利益的资产。包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自自20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。也不征收营业税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安

19、全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 9.9.销售不动产。指有偿转让不动产所有权的销售不动产。指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土行为。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。地附着物。单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；单位或者个人自己新建建筑物后销售，其单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为；所发生的自建行为，视同发生应税行为；自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投

20、资入股，日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。征收营业税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （二）税率（二）税率 营业税采用比例税率。营业税采用比例税率。3%3%：交通运输业、建筑业、邮电通信：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；业、文化体育业；5%5%：金融保险业、服务业、转让无形：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产

21、；资产、销售不动产；5%5%20%20%：娱乐业。：娱乐业。税目、税率的调整，由国务院决定。税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在条例规定由省、自治区、直辖市人民政府在条例规定的幅度内决定。的幅度内决定。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司三、计税依据三、计税依据 （一）一般规定（一）一般规定 1.1.营业税的计税依据是营业额。营业额一般营业税的计税依据是营业额。营业额一般为收入全额，即为收入全额，即全部价款和价外费

22、用全部价款和价外费用。不包括同。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波

23、安全三江会计师事务所有限公司 2.2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定；按下列公式核定：按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本成本利润率）

24、利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。市税务局确定。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 某建筑公司自建一建筑物对外销售，建筑成某建筑公司自建一建筑物对外销售，建筑成本本300300万，当地成本利润率万，当地成本利润率20%20%，对外售价，对外售价400400万元，万元，其应纳营业税为：其应纳营业税为：1 1、建筑业营业税、建筑业营业税=300=300（1+20%1+20%）（1-3%1-3%）3%=11.1

25、3 3%=11.13万万 2 2、销售不动产营业税、销售不动产营业税=400 5%=20=400 5%=20万万 共计共计30.1330.13万元万元宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （二）具体规定（二）具体规定 1.1.允许减除特定项目金额允许减除特定项目金额“减减”（1 1）交通运输业：）交通运输业：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的除其支

26、付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。余额为营业额。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 某市运输公司某市运输公司20092009年年3 3月取得全部收入为月取得全部收入为400400万元，其中支付给联运企业运费万元，其中支付给联运企业运费5050万元，万元，在境外转运，支付境外运输企业在境外转运，支付境外运输企业100100万元，该万元，该公司应缴营业税额为公司应缴营业税额为 （400-50-100400-50-100）3%=7.53%=7.5万元万元宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全

27、三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （2 2）建筑业：）建筑业：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。付给其他单位的分包款后的余额为营业额。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用房地产销售）将自建的房（包括个人自建自用房地产

28、销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。税，再按销售不动产征收营业税。（3 3）金融保险业）金融保险业 （略）（略）宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （4 4）邮电通信业）邮电通信业 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合

29、作方价款后的余额为营业额。合作方价款后的余额为营业额。（5 5）文化体育业）文化体育业 单位和个人进行演出，以全部票价收入或单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （6 6）服务业）服务业 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃（煤）气、全部

30、收入减去代业主支付的水、电、燃（煤）气、房屋租金的价款后的余额为营业额。房屋租金的价款后的余额为营业额。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额。广告发布费后的余额。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营支付给其他

31、接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。业额。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 旅游企业组织旅游团到中国境外旅游的，在旅游企业组织旅游团到中国境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的

32、开具给本纳税人的开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票和其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的发票和其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣税凭证。扣税凭证。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客8080人，每人，每人收费人收费60006000元，境内期间为每人支付了交通费和元，境内期间为每人支付了交通费和餐费餐费20002000元，出境后由泰国旅游企业接团，并按元，出境后由泰国旅游企业接团，并按每人每人24002400元付给泰国旅游

33、企业，中国旅游企业应元付给泰国旅游企业，中国旅游企业应纳的营业税为多少纳的营业税为多少（6000-2000-24006000-2000-2400）80 5%=640080 5%=6400元元宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （7 7）转让无形资产、销售不动产转让无形资产、销售不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。使用权的购置或受让原

34、价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。产或土地使用权作价后的余额为营业额。自自20102010年年1 1月月1 1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5年的非年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房或者不足年）的非普通住房或者不足5 5年年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购的普通住房对外销售的，按照

35、其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，免征年）的普通住房对外销售的，免征营业税。营业税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司某单位某单位20082008年购买一幢别墅，原价年购买一幢别墅，原价500500万元，万元，20102010年年8 8月将其售出，全部收入为月将其售出，全部收入为600600万元，该不动产万元，该不动产已提折旧已提折旧2020万元，则该单位应纳营业税为多少万元，则

36、该单位应纳营业税为多少 （600-500600-500）5%=20 5%=20万万注：特别注意单位和个人的区别以及计税依据为注：特别注意单位和个人的区别以及计税依据为售价减购置售价减购置原价原价宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 2.2.不允许减除特定项目金额不允许减除特定项目金额“加加”建筑业建筑业 除另有规定外，纳税人提供建筑业劳务除另有规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用所用原材料、设备及其他物资和动力原材料、设备及其他

37、物资和动力价款在内，价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。娱乐业娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费等收费及经营娱乐业的其他各项收费。及经营娱乐业的其他各项收费。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 3.3.其他规定其他规定 （1 1）纳税人的营业额计算缴纳营业税）纳税人的

38、营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳营业税税额中减除。（2 2）纳税人发生应税行为，如果将价）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江

39、会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （3 3）劳务公司接受用工单位的委托，为）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上缴的社会保险（包动力的工资和为劳动力上缴的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社

40、会保险及住房公积金后资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。的余额为营业额。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （4 4）纳税人按照规定扣除有关项目，取得的）纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。部门有关规定的，该项目金额不得扣除。合法有效凭证合法有效凭证是指：是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增

41、值税征位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

42、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司自自20042004年年1212月月1 1日起，营业税纳税人购置税控收款日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税和营业税税的增值税税额，抵免当期应纳增值税和营业税税额，或是按照购进税控收款机取得的普通发票上额，或是按照购进税控收款机取得的普通发票

43、上注明的价款。按以下公司计算可抵免税额注明的价款。按以下公司计算可抵免税额 可抵免税额可抵免税额=价款价款（1+17%1+17%）17%17%当期应纳额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续当期应纳额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免抵免宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司某运输公司某运输公司20092009年年1212月运输收入月运输收入200000200000元，当月元，当月购入一台税控收款机，支付购入一台税控收款机，支付37443744元并取得普通发元并取得普通发票，单月应纳营业税为多少元。票，单

44、月应纳营业税为多少元。200000 3%-3744 200000 3%-3744（1+17%1+17%）17%17%=6000-544=5456 =6000-544=5456元元宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司四、特殊经营行为的税务处理四、特殊经营行为的税务处理 （一）（一）混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除另有规定外，从事货物物，为混合销售行为。除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个

45、的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。为提供应税劳务，缴纳营业税。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。企业性单位和个体工商户在内。宁波安全三江会计师事务所有

46、限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 混合销售行为以企业主营项目交税混合销售行为以企业主营项目交税 混合销售业务的特点：销售货物和提供营业税混合销售业务的特点：销售货物和提供营业税劳务间有存在因果关系和内在联系。不可单独劳务间有存在因果关系和内在联系。不可单独分开，如销售产品需要送货上门。分开，如销售产品需要送货上门。某家具厂销售货物某家具厂销售货物3000030000元（含税）同时送货上元（含税）同时送货上门，单独收取运费门，单独收取运费10001000元，则该家具厂是否需元，则该家具厂是否需按交通运输业缴纳营业税。按交通运输

47、业缴纳营业税。该企业主营项目为交增值税的项目，应将运费该企业主营项目为交增值税的项目，应将运费看作价外费用，一并缴纳增值税看作价外费用，一并缴纳增值税 增值税销项税增值税销项税=（30000+100030000+1000）（1+17%1+17%）17%=4504.2717%=4504.27宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 纳税人的下列混合销售行为，应当分纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销其应

48、税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1 1）提供建筑业劳务的同时销售自产）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；货物的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其）财政部、国家税务总局规定的其他情形。他情形。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 （二）（二）兼营行为兼营行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税

49、行为的营业额和货物务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额定其应税行为营业额。（三）营业税与增值税征税范围的划分（三）营业税与增值税征税范围的划分 1.1.建筑业务建筑业务 建筑现场建筑现场对其在建筑现场制造的水泥对其在建筑现场制造的水泥预制构件，凡直接用于本单位或本企业的建筑预制构件，凡直接用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征

50、收增值税。工程的，征收营业税，不征收增值税。宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司宁波安全三江会计师事务所有限公司 2.2.邮电业务邮电业务 集邮商品集邮商品集邮商品的生产征收增值税；邮集邮商品的生产征收增值税；邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。邮商品，征收增值税。发行报刊发行报刊邮政部门发行报刊，征收营业税；邮政部门发行报刊，征收营业税；其它单位和个人发行报刊，征收增值税。其它单位