财务会计第五章 固定资产.ppt

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1、 第五章 固定资产长期资产n长期资产的性质 在未来几年中为企业提供服务的资产 费用化 费用账户支出 资本化 资产账户(摊销)n长期资产的种类有形资产无形资产有形资产土地厂房和设备自然资源无形资产商誉无形资产研发费用递延费用租赁资产的改良n 固定资产 为生产商品、提供劳务、出租或经济管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器、设备、器具、工具等。固定资产是企业生产经营中的重要劳动资料。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括：房屋建筑物、机器、设备、器具、工具等。

2、第一节 固定资产概述第二节 固定资产的取得第三节 固定资产的折旧第四节 固定资产的处置第五节 固定资产的减值第一节 固定资产概述n固定资产特征n固定资产的种类n固定资产的计价一、固定资产特征n为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n使用年限超过一年；n单位价值较高。二、固定资产的分类n房屋建筑物n设备机械设备运输设备电子设备其他设备三、固定资产的计价n原始价值也称原价，是指固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部支出。也即固定资产的历史成本n净值也称折余价值，固定资产原值减去累计折旧后的余额。固定资产能在若干个生产经营周期中使用，其价值会由于损耗而逐渐减少，损耗的价值以折旧的形式分期转

3、移到产品成本或费用中，固定资产没有消耗的价值，即原值减去累计折旧为净值。n原值与净值 固定资产 期初 5 000 000 累计折旧 1 000 000 期初固定资产原值5 000 000元，累计折旧1 000 000净值=原值 累计折旧=4 000 000元n“累计折旧”账户 性质：“固定资产”账户的备抵账户。作用：反映固定资产已提折旧额，通过抵减“固定资产”账户余额，反映固定资产净值。注：由于折旧实质上是对固定资产成本的一种分摊，并不代表固定资产的实际损耗，因此，净值也就不真正意味着固定资产在当下的实际价值。第二节 固定资产的取得n购进设备 借：固定资产 应交税费应交增值税 贷：银行存款等科

4、目举例：企业购进机械设备一套，发票价格200 000元，增值税3 4000元，各项合法凭证均匀取得，款项以银行存款支付。做会计分录：借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 234 000n自建固定资产 发生工程支出：借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款 工程完工，交付使用：借：固定资产 贷：在建工程第三节 固定资产折旧n折旧的含义n折旧的方法n折旧的会计处理一、折旧的含义n折旧的经济含义 在固定资产使用寿命内，将固定资产消耗掉的价值逐渐计入各期成本费用的过程。固定资产的损耗：（1）有形损耗 （2）无形损耗示意图：应计折旧额=原价-预计净残值 原

5、值 预计净残值 预计使用寿命 n折旧的会计含义在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊。n折旧的影响因素原值预计净残值预计使用寿命二、折旧的方法n平均年限法将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）固定资产预计使用年限 实际工作中的平均年限法：年折旧额=固定资产原值年折旧率年折旧率=（1净残值率）/预计使用年限折旧率折旧额占固定资产原值的比率。年折旧率=年折旧额/固定资产原值 月折旧率=年折旧率/12 举例：旅业公司在2006年末购入一台设备，原价120 000元，估计使用年限5年，预计净残值10 000元。在平均年限法下：该设

6、备年折旧费用=（120 000 10 000）5=22 000元n工作量法将固定资产的应计折旧额按实际工作量分摊到各期的方法。每一工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计总工作量 固定资产某一期间的折旧额=该固定资产当期工作量每一工作量折旧额举例：新兴公司于2006年末以12 000元购入一台设备，设备可使用时间为20 000小时，预计设备残值1 000元。每小时折旧额=（12000-1000）20 000=0.55元 一月份使用 200小时，则：一月份该设备折旧额=0.55200=110元 n双倍余额递减法按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。双倍直线折旧率=2/预计使用年限

7、100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值双倍直线折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12举例：兴业公司一台设备原值60 000元，预计净残值2 000元，预计使用年限5年。该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。计算的各年折旧额如下表：双倍余额递减法：年份年份固定资产固定资产期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额固定资产固定资产期末净值期末净值160 00040%24 00024 00036 000236 00040%14 40038 40021 600321 60040%8 64047 04012 960412 9605 48052 5207 4805 7

8、 4805 48058 0002 000合计58 00058 0002 000 注意：双倍余额递减法在年折旧费低于使用直线法计算的折旧费以后的使用年度内改为直线法直线法。n年数总和法以一个递减的分数乘以固定资产应计折旧额计算折旧额的一种方法。年折旧率=固定资产尚可使用年数/年数总和 年折旧额=应计折旧额年折旧率 如：固定资产使用年限为5 年，年数总和为1+2+3+4+5=15。第一年提折旧，尚可使用年数为5，折旧率为5/15；第二年提折旧，尚可使用年数为4，折旧率为4/15；以此类推 举例：一台设备原值460 000元，预计净残值为10 000元，估计使用年限为5年，用年数总和法计算各年折旧额

9、。年数总和法：年份年份固定资产固定资产应计折旧应计折旧额额尚可使用尚可使用年数年数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额1450 00055/15150 000150 0002450 00044/15120 000270 0003450 00033/15 90 000360 0004450 00022/15 60 000420 0005 450 00011/15 30 000450 000合计450 000450 000450 000 直线法 双倍余额递减法 年数总和法年折旧年数n双倍余额递减法与年数总和法均在固定资产使用的前期提折旧多，后期少，相对于平均年限法和工作量法提折旧速

10、度快，因此被称为加速折旧法。n不同折旧方法的所得税影响直线法 各期折旧费相等 对利润的影响额相等 所得税影响相同加速折旧法 前期折旧费大，后期小 利润前期少，后期多 所得税前期少交，后期多交n按我国企业会计准则，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。n根据新企业所得税法实施条例，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具

11、，为4年。（五）电子设备为3年。n折旧的会计处理 在月末，编制折旧计算表，根据确定的折旧方法计算各项固定资产本月应提折旧额，并据以编制折旧的会计分录：借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧固定资产折旧计算表第四节 固定资产的处置n需设置的会计科目 固定资产清理 固定资产清理清理的固定资产净值清理费用、应缴的税金结转的清理净收益残值收入残料收入赔偿收入等结转的清理净损失一般情况下，年末之前应清理完毕，账户余额转为零。n会计处理（1）转入清理，借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）支付清理费用或相关税费，借：固定资产清理 贷：银行存款 （或应交税费）（3）残值收入，借：银行存款 贷：固定资产

12、清理（4）赔偿收入，借：银行存款 贷：固定资产清理（5）结转清理净收益，借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产收益 结转清理及损失，借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理例：公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。（1）固定资产转入清理，借：固定资产清理 累计折旧 177 080 贷：固定资产 186 400（2）支付清理费用和税费，借：固定资产清理 4 270 贷：银行存款 4 000 应交税费 270（3）收

13、到材料变卖收入，借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理 5 400（4）结转固定资产净损益，该报废固定资产的净损益=5 4007 0204 270=5 890元 借：营业外支出处置非流动资产损失 5 890 贷：固定资产清理 5 890第五节 固定资产减值一、减值的判断 n企业应当在会计期末判断固定资产是否存在减值的迹象。n固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。n可收回金额低于固定资产账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。n可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者

14、。二、固定资产减值的会计处理 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，则做会计分录：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产的减值准备一经提取，不得转回。举例：2005年12月31日，A公司发现其2002年度12月购入的一项专利技术所包含的类似技术在市场上已经出现，此设备可能因此减值。该设备原值3 000 000元，已提折旧600 000元。如现在出售，估计净收入在2200 000元左右；估计的未来现金流量的现值为2283 561元。固定资产的出售净价与未来现金流量之间的较高者为2 283 561元，因此可收回金额为2 283 561元。可收回金额低于固定资产的账面价值，应计提资产减值准备2 500 000-2 283 561=216 439元 做会计分录：借：资产减值损失 216 439 贷：固定资产减值准备 216 439 固定资产 3 000 000 累计折旧 600 000 固定资产减值准备 216 439 固定资产-累计折旧为固定资产净值固定资产-累计折旧-固定资产减值准备为固定资产可收回金额本章重点与难点【重点】固定资产取得的核算 折旧的计算及核算 固定资产处置的核算【难点】折旧的计算、固定资产处置的核算