商业银行存款业务的核算与管理.pptx

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1、商业银行存款业务的核算与管理刘位璐新浪微博：刘位璐2015第二章 商业银行存款业务的核算与管理第一节 存款业务概述一、存款业务的种类和意义二、银行存款账户的开立与管理1、单位基本存款账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。2、存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度。注册验资的临时存款账户除外。3、存款人可以自主选择银行开立结算账户。4、存款人开立和使用银行结算账户应当遵纪守法，不得利用存款账户偷税漏税、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动，也不允许出租和转借他人。第二章 商业银行存款业务的核算与管理三、存款业务核算的要求应正确、及时地办理准款业务应维护存

2、款人的合法权益应遵循银行不代垫款项四、会计科目的设置（一）“吸收存款”科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等，属于负债类科目。银行收到客户存入的款项时，借记“存放中央银行款项”“库存现金”等科目；贷记本科目。支取款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”“库存现金”等科目。按应转销的利息调整金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，借记或贷记“利息支出”科目。第二章 商业银行存款业务的核算与管理余额反映在贷方，反映企业吸收的除同业存放款以外的其他各项存款余额。本科目应当按照存款类别即存款单位，分别“

3、本金”“利息调整”等进行明细核算。（二）“利息支出”科目该科目核算银行在吸收存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息，属于损益类科目。银行定期计提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”“发行债券（应付利息）”科目、“吸收存款”“存放中央银行款项”等科目。期末应将本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目无余额。本科目应按利息支出项目进行明细核算。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（三）“应付利息”科目该科目核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息，属于负债类科目。银行计算应付利息时，借记“利息支出”

4、科目，贷记本科目；实际支付利息时，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。余额反映在贷方。本科目应按存款的种类进行明细核算。（四）“应交税金”科目该科目核算企业按照税法规定计量应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。银行代扣代缴个人所得税等，也通过本科目核算，属于负债类科目。银行发生应交税款时，借记有关科目，贷记本科目；上缴税款式，借记本科目，贷记“银行存款”或存放中央银行款项科目；余额在贷方。本科目期末贷方余额反映银行尚未缴纳的税费。需要按类别和单位或个人设置明细账进行明细核算。第二章 商

5、业银行存款业务的核算与管理第二节 单位存款的核算与管理一、单位活期存款业务的核算单位活期存款存取的方式主要有两种：存取现金和转账存取。（一）存入现金的核算流程：单位填写一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门经审查凭证点收现金，登记现金收入日记簿，并符合签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后退交存款人，第二联送会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。会计分录：借：库存现金贷：吸收存款活期存款*单位户本金第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）支取现金的核算流程：签发现金支票，在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门。会计部门接到现金支票后，应重点审查支票是否真实；记

6、载事项是否齐全；大小写金额是否相符；是否超过提示付款期（支票的提示付款期限从出票日起10天）；其签章与预留印鉴是否相符；出票人账户是否有足够支付的存款；是否背书等。经审查无误后，以现金支票代现金付出传票登记分户账后，交出纳部门凭以付款。会计分录：借：吸收存款活期存款*单位存款户本金贷：库存现金会计人员签章复合后，出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复合后，取款人支付现金。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）支取现金的核算流程：签发现金支票，在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门。会计部门接到现金支票后，应重点审查支票是否真实；记载事项是否齐全；大小写金额是否相符；是否超过

7、提示付款期（支票的提示付款期限从出票日起10天）；其签章与预留印鉴是否相符；出票人账户是否有足够支付的存款；是否背书等。经审查无误后，以现金支票代现金付出传票登记分户账后，交出纳部门凭以付款。会计分录：借：吸收存款活期存款*单位存款户本金贷：库存现金会计人员签章复合后，出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复核后，取款人支付现金。第二章 商业银行存款业务的核算与管理二、定期存款的核算定期存款起存金额1万元，本金一次存入，到期一次支取本息。存期分为3个月、半年、1年三个档次。（一）存入定期存款流程：应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行。银行按规定审核无误后，以支票做转账借方传票并凭

8、以编制一式三联单位定期存款证实书。经复核无误后，以第一联代定期存款转账贷方传票，第三联做定期存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员人名章后交存款人做存款依据。会计分录：借：吸收存款活期存款*单位活期存款户本金贷：吸收存款定期存款*单位定期存款户本金第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）支取定期存款单位持存单支取定期存款时，银行会计人员抽出该户卡片进行核对，核对无误后，计算出利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记。以存单代定期存款转账借方传票，卡片账做附件，另编制三联特种转账传票，一联代利息支出科目转账借方传票，一联代活期存款账户转账贷方传票，另一联代收款通知交存款人。借：吸收存款

9、定期存款*单位定期存款户本金 应付利息定期存款利息支出户贷：吸收存款活期存款*单位活期存款户定期存款到期后，如果单位要求续存，可以按结清旧户另开新存单办理。第二章 商业银行存款业务的核算与管理三、单位其他存款单位存款还包括单位通知存款和协定存款（一）单位通知存款1、起存金额50万元，一次存入，分次或一次支取，支取金额最低10万元2、期限分为1天和7天两个档次。由存款人在存入时选择存款档次。（二）协定存款定义：存款人与开户单位签订合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算利息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。1、协定存款只对结算账户流水50万元以上的

10、存款单位办理，结算账户转协定存款账户后的留存额度最低为人民币10万元。第二章 商业银行存款业务的核算与管理2、单位存款资金往来全部通过结算账户往来，由银行根据结算账户存款变化情况，以及约定留存额度自动在活期存款与协定存款之间进行调整，调整的起点金额为1万元。3、结算账户存款余额超过约定留存额度的，将超过部分自动计入协定存款积数中；存款余额低于约定留存额度或通过结算账户支付款项超过留存额度，由会计核算系统自动从协定存款转入活期存款。结算账户中的活期存款与协定存款分别计算计息积数，结算日根据活期存款与协定存款计息积数分别按照活期存款利率和协定存款利率计息。四、对账与销户（一）对账对账是指银行与单位

11、核对存款账户余额。第二章 商业银行存款业务的核算与管理对账分为随时对账和定期对账两种。1、随时对账：银行作为支票存款户记账，采用套写账页，银行会计每计满一页，就将账页的对账联交单位对账；单位以对账联与银行往来账逐笔核对，发现问题，及时到银行查明更正。这种对账形式，适用于逐笔核对发生额，可防止双方账务记载中的错误。2、定期对账：银行还应于每季度末及每年11月末向开户单位填发一式两联“余额对账表”，交给开户单位对账。开户单位核对后，如经核实发现不符，应在对账单回单联注明未达账项及金额，以便双方查找处理。对于双方账务长期不符的开户单位，要采取必要的措施限期查清。银行将开户单位退回的对账回单按科目、账

12、号顺序排列装订保管。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）销户银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，核对相符后，对应计算利息的存款账户，要结清利息；对支票存款户，应收回所有空白支票，对存折存款户，应收回存折注销；然后将原存款户的余额转入其他存款账户或其他地区的金融机构。撤消后的账户应停止使用。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第三节 储蓄存款业务的核算与管理一、储蓄存款的原则和种类（一）储蓄存款原则存款自愿，取款自由存款有息为储户保密（二）储蓄存款种类二、活期储蓄存款的核算（一）开户规定一元起存，多存不限，随时存取，不定期限。第二章 商业银行存款业务的核算与管理储户第一次存入

13、活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”，需填写存款日期、户名、存款金额等。同时，储户必须提供本人身份证，写明身份证号、住址、联系电话等内容。填写好凭条后，连同现金一并交存银行。银行记账员审查凭条和清点现金无误后，开立并登记活期储蓄分户账，根据凭条登记“开销户登记簿”，填写活期储蓄存折，在存款凭条中注明“新开户”字样。若储户要求凭密码支取，在分户账和存折上加盖“凭密码支取”戳记，以存款凭条代收入传票。会计分录：借：库存现金贷：吸收存款活期储蓄存款*户本金记账员复点现金，并同凭条填写金额核对无误后，在复合处盖私账，凭条上盖“现金收讫”章，存折上盖业务公章及经手人章，凭条留存，据以登记分户账，存折

14、交给储户。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）续存储户续存时，首先应填写存款凭条，连同存折和现金一并交给记账员，记账员检验存折、审查凭条、点收款无误后，调出该账户，同存折核对相符，登记入账并结出存款余额。会计分录与开户时相同。按存入金额查应计利息数，结出本次利息余额，然后核对账款无误盖章，凭条留存，将存折退给储户。（三）支取活期储蓄存款支取时，储户应填写“活期储蓄取款凭条”，取款人连同凭条和存折一起交银行，凭密码支取的，应在取款时核对密码。银行记账员根据取款凭条，抽调出账户，同存折核对相符后，以取款凭条代现金付出传票，凭以登记存折、分户账。会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款*户本金贷：库

15、存现金经复核无误后，将取款凭条留存，将存折和现金交给取款人。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（四）销户储户全部支取不再续存，称为销户。储户应按存款余额填写取款凭条，银行凭以记账，并结出利息的最后余额，填写在凭条上，再填制两联储蓄存款利息清单，在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”戳记。经复核无误后，以取款凭条代现金付出传票，连同第一联利息清单，凭以支付存款本息，结清的存折做付出传票的附件。借：吸收存款活期储蓄存款*户本金 利息支出贷：库存现金 应交税费利息税同时登记“开销户登记簿”，第二联利息清单连同现金交储户。第二章 商业银行存款业务的核算与管理三、定期储蓄存款业务核算（一）整存整取定期

16、储蓄存款的核算特点：本金一次存入，约定存期，到期一次性支取本息。50元起存。期限：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年。1、开户：填写整存整取存款凭条，连同身份证和现金交银行。银行审核凭证和身份证件，根据存款凭条的金额清点现金，无误后，填制一式三份整存整取定期储蓄存单，第一联代现金收入传票办理转账，第二联做存单退储户保管，第三联做卡片账由银行留存。借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款*户第二章 商业银行存款业务的核算与管理同时，登记开销户登记簿。如储户要求凭印鉴支取，则除了在第一、第三联上预留印鉴外，各联均应加盖凭印鉴支取戳记和经办人人名章。2、支取的核算（1）到期支取储

17、户到期持存单取款时，抽出该户卡片账与存单核对，凭印鉴支取的，还应核对印鉴；若大额支取还应出示身份证件。银行审核无误后，按规定计算出应付利息，将利息分别填写在存单和卡片账上，销记开销户登记簿，同时填制两联利息清单，以存单代现金付出传票办理转账。第二章 商业银行存款业务的核算与管理借：吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款*户 利息支出定期存款利息支出户贷：库存现金 应交税金利息税将现金、利息清单（第二联）、身份证交于客户。（2）过期支取储户持过期存单取款时，其处理手续与到期支取相同。但利息计算应包括到期利息与过期利息。（3）提前支取全部提前支取时，应提交存款人身份证件，查验无误后办理；在存单和

18、卡片账上加盖“提前支取”戳记，并按提前支取规定支付利息。其余手续同到期支取。第二章 商业银行存款业务的核算与管理部分提前支取时，除对支取部分按提前支取办法支付本息并注销原存单外，对未取部分应另开新存单，并在新存单上注明原存入日期、利率和到期日以及“由*号存单部分转存”字样。借：吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款*户（全部本金）利息支出定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息）贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息）吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款*户（续存本金）应交税费利息税（二）其他储种的核算零存整取、存本取息、整存零取、定活两便、通知存款、教育储蓄等。P48-P50第二章 商业

19、银行存款业务的核算与管理四、储蓄所日结和事后监督日结是储蓄所每天账务处理的最后环节。由于储蓄所是非独立核算单位，其账务通过并表或并账方式纳入其管辖行进行账务处理。因此，在每日营业终了，储蓄所经过结账、对账之后，应向其管辖行报账。（一）储蓄所日结的处理1、按储蓄种类，分别存、取款凭条，编制有关储蓄科目现金或转账借贷方传票2、汇总所有利息清单，编制利息支出科目现金借方传票3、编制营业汇总储蓄日报表，营业汇总储蓄日报表是反映当日全部储蓄业务情况的报表，是扎平和核对账务的有力工具。编制方法：根据有关科目日结单分别填入有关储蓄类别发生额借、贷栏，并结出余额；根据开销户的传票，登记开、销户栏，计算结存户数

20、；核对开销户情况。储蓄日报表中的储蓄开销户数，应与新开户的账户及收回的存单（折）核对相符。第二章 商业银行存款业务的核算与管理4、核对空白重要凭证。储蓄日报表中的空白重要凭证的本日结存数，应与本日各种重要凭证的实际结存数相符。5、定期（最少1个月）通过各种储蓄分户账余额与储蓄有关科目余额核对相符，以保证账务的正确。（二）管辖行的账务处理和事后监督1、账务处理。基层储蓄所的业务是管辖行业务的一部分，每日营业终了，应将储蓄做的业务并入管辖行储蓄业务中。账务合并方式有并账式和并表式两种。（1）并账式处理。管辖行收到储蓄所填送的传票和储蓄日报表，经审核无误，对各储蓄存款科目应按储蓄所分别立账，并根据储

21、蓄传票登记在有关账户内。管理行扎帐时，将储蓄传票视同本身传票一起处理。（2）并表式的处理。采用并表式的储蓄所，自己有一套独立完整的账务体系。管辖行对储蓄所账务不设分户账，将日报表同管理行同日的日报表合并，编制全辖汇总日计表。第二章 商业银行存款业务的核算与管理2、事后监督（1）审核凭证、报表。对各基层储蓄所报表的凭证、报表应认真审查，包括凭证内容是否完整、金额有无错误，账簿记载是否正确，利息计算有无错误，签章是否齐全等。（2）逐笔事后复核监督。管辖行对储蓄所的各类储蓄存款应设立明细分户账进行监督。由于银行电算化的普及，各大中城市的储蓄所大多已采用计算机进行事后监督。一般是对原始凭证进行二次记账

22、，即在审查凭证、日报表无误的基础上，将各类凭证按新开户、续存、支取、销户等类型进行清分，然后将各种凭证输入计算机，由计算机进行逐户逐日核对监督。第二章 商业银行存款业务的核算与管理五、存单（折）的挂失填写挂失申请书一式三联，提供本人身份证明银行查明没有支付时，以挂失申请书第一联留存备查；第二联加盖公章后交给储户，作为日后换新存折（单）的凭证；第三联凭以登记“储蓄挂失登记簿”在挂失卡片账上用红笔注明“*年*月*日挂失”字样，以防冒领。银行在挂失7天后，经过核对查实，没有发现问题和异议，储户可凭申请书第二联于7天后来行办理补发新存折（单）手续。补发时，应注销原户，另开新户。新存单（折）仍按原起息日

23、计息，并在原账页及开销户登记簿上注明“挂失结清”字样，以便日后查考。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第四节 存款利息的计算一、利息计算的一般规定（一）计息范围商业银行吸收存款人资金，除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计算利息外，应该规定支付利息。会计部门应按结息期和计算方法，准确地计算利息。对于应付而未付的存款利息按权责发生制进行核算。（二）计息时间存期：算头不算尾，支取日不计算利息，从存入日算至支取的前1日为止。定期存款计算利息时，存期一般按对年、对月计算，对年按360天，对月按30天。单位活期存款除非结清，一般均连续不间断发生存取款业务。因此，活期存款利息一般采取定期结息的做法，

24、即按季度结息。具体方法是采用余额表或乙种账计算积数，对活期存款的存期按实际天数计算，即按照日历天数，大月按31天计算，小月按30天计算，平月按28（29）天计算。第二章 商业银行存款业务的核算与管理个人储蓄的活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，从上季末月到本季末月20日。单位和个人的定期存款利息的计算，根据存期的档次，于存款到期日，利随本清。单位存款利息不需要交纳利息税，个人储蓄存款利息需要依当前税收政策交纳利息税。（三）利息计算公式利息=本金（存款金额）*存期*利率本金元位起息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。年利率/12=月利率，月利率/30=日利率第二

25、章 商业银行存款业务的核算与管理二、单位存款利息的核算（一）单位活期存款利息的核算银行在实际工作中通常采用累计日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数，计算公式为：1、余额表计息。银行会计部门每日营业终了，将各计息分户账的最后余额按户抄列在积息余额表内（当日余额未变动的，照抄上日余额）。如遇错账冲正，应在余额表的“应加积数”“应减积数”栏内调整计息积数。结息日，逐户将全季的累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。利息=累计应计日积数*（月利率/30）例题：课本P53第二章 商业银行存款业务的核算与管理2、账页计息采用乙种账结计利息的，存款账户使用带积数的乙种账。当存款人存

26、款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，计入账页的“日数”和“积数”栏内。如更换账页，应将累计积数过入新账页内第一行内，待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以积数乘以日利率，即可得出应付利息数。计算方法和会计分录见例题P53 2-1（二）单位定期存款利息计算单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。例题：课本P53 2-2第二章 商业银行存款业务的核算与管理三、储蓄存款利息的核算（一）活期储蓄存款利息的核算按规定活期储蓄存款按季结息，银行按当日活期储蓄存款挂牌利率结计利息，每季末月20日为结息日，从上季末

27、月21日至本季末月20日。未到结息日清户的，利息按清户日活期储蓄利率计算，算至清户日前一日为止。活期储蓄存款利息计算方法采用计息积数差算表法，按储户每次存取发生额，随时查出计息积数，结出积数余额。结息日或清户日，以积数余额表乘以当日活期储蓄存款利率，即为储户应得利息。第二章 商业银行存款业务的核算与管理（二）定期储蓄存款利息的核算1、整存整取定期储蓄存款利息的计算根据储蓄管理条例的规定：一律按存入日挂牌公告的利率计付利息；存期内调整利率，不分段计息；未到期，部分或全部提前支取，提前支取部分按支取日活期储蓄存款利率计息。过期支取，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利

28、率计息。应付利息=本金*存期*利率实付利息=应付税金*（1-税率）例题：课本P54 2-3第二章 商业银行存款业务的核算与管理2、零存整取定期储蓄存款利息的计算常用的方法：固定基数法、月积数法、日积数法三种（1）固定基数法：事先算出每元存款利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。适用于存款逐月全存、到期支取的计息。每元存款利息基数=月利率*（1+存款月数）/12（2）月积数法：适用于存款已到期，但有漏存月份情况下计算利息的方法。将零存整取储蓄存款分户账的每月存款余额乘以所存月数，就是月积数。到期支取时，按月积数乘以同档月利率，即为应付利息数。（3）日积数法：储户每次来存款时，根据存入发生额乘以业

29、务发生日至存款到期日的天数，取得计息积数，按“存加取减”的原则，结出积数余额。到期日，以积数余额表乘以存入日约定利率即为应付利息数。如储户提前支取，则按“存加取减”的原则，从积数余额表中扣除未存满约定存期所产生的积数，结出计息积数，乘以支取日银行挂牌公告的活期储蓄存款利息，即为应付利息数。第二章 商业银行存款业务的核算与管理过期支取的应付利息为到期息与过期息之和。过期息按最后余额与过期月数及支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算，提前支取可比照整存整取定期储蓄存款的计息办法计算利息。不满整数的零头天数不计利息。例题：P55 例题2-43、存本取息定期储蓄存款利息的计算。每次支取利息=（本金*存款

30、月数*月利率）/支取利息次数例题：P55 例题2-54、整存零取定期储蓄存款利息的核算到期计息可采用本金平均法和月积数法。本金平均法下，到期应付利息=存期*利率*（全部本金+每次支取本金额）/2例题：P56 例题2-6第二章 商业银行存款业务的核算与管理储户在存期内若要求部分提前支取，可提前支取1-2次，但必须在以后月份停取1-2次。剩余款项的支取日按原定日期不变。如果提前支取全部款项，根据实际存款金额、实存日期，按规定的活期储蓄利率计息；过期支取，可比照零存整取储蓄存款原则办理。（三）定活两便储蓄存款利息的计算利率根据实际存期同档次的整存整取定期储蓄利率，但一定折扣（6折）计算。（3个月、6

31、个月、1年）第二章 商业银行存款业务的核算与管理第五节 存款的后续计量一、金融负债的后续计量根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第五十七条 金融负债，是指企业的下列负债：（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该

32、合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。第五十八条 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观

33、证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第十条 除本准则第二十一条和第二十二条的规定外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的

34、正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及

35、其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第二章 商业银行存款业务的核算与管理第三十三条 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。（二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。（三）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率

36、贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：1按照企业会计准则第13 号或有事项确定的金额；2初始确认金额扣除按照企业会计准则第14 号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。第二章 商业银行存款业务的核算与管理商业银行吸收的客户存款属于金融负债中的其他金融负债，即没有划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。对其后续计量，应当采用实际利率法*摊余成本进行计量。第二章 商业银行存款业务的核算与管理二、实际利率法第十四条 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融

37、资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。第二章 商业银行存款业务的核算与管理三、存款的摊余成本第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。四、定期存款的后续计量与核算见课本P57 例题使用函数RATE（2，-10000,11000，）计算实际利率为4.88%然后进行定期存款核算的后续处理第一章 导论课后练习：P58 思考与练习题本章内容到此为止！