复式记账法的应用.ppt

《复式记账法的应用.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《复式记账法的应用.ppt（56页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 复式记账的应用复式记账的应用产品制造企业基本业务的会计核算产品制造企业基本业务的会计核算 【学习目的】【学习目的】【学习目的】【学习目的】了解了解了解了解:企业产品制造的主企业产品制造的主企业产品制造的主企业产品制造的主要业务种类要业务种类要业务种类要业务种类,会计账户的用途和结构会计账户的用途和结构会计账户的用途和结构会计账户的用途和结构。了解并掌握了解并掌握了解并掌握了解并掌握:企业资金筹集过程企业资金筹集过程企业资金筹集过程企业资金筹集过程、产品、产品、产品、产品生产准备过程、产品生产过程、产品销生产准备过程、产品生产过程、产品销生产准备过程、产品生产过程、产品销生产准备过

2、程、产品生产过程、产品销售过程、财务成果的会计核算售过程、财务成果的会计核算售过程、财务成果的会计核算售过程、财务成果的会计核算。图图图图3-1 3-1 简化资金循环示意图简化资金循环示意图简化资金循环示意图简化资金循环示意图货币货币资金资金生产准生产准备资金备资金成品成品资金资金生产生产资金资金资金筹集过程资金筹集过程生产过程生产过程供应过程供应过程生产完毕生产完毕入库入库销售过程销售过程资金循环资金循环第三章第三章 主要内容主要内容 第第一一节节 产产品品制制造造企企业业的的主主要要经经济济业业务务核核算概述算概述第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算第三节第三节 生产

3、准备过程的会计核算生产准备过程的会计核算第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算第六节第六节 财务成果的会计核算财务成果的会计核算第一节第一节 产品制造企业的产品制造企业的主要经济业务核算概述主要经济业务核算概述随着生产活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而随着生产活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环与周转。（复始，形成资金的循环与周转。（CFCF：P131P131图图3-13-1）资金占用形态包括：货币资金、储备资金、生产资金、资金占用形态包括：货币资金、储备资金、生产资金、成品资金。成品资

4、金。一个制造企业的主要经营过程可分为五个阶段一个制造企业的主要经营过程可分为五个阶段:资金筹集资金筹集过程、供应过程、产品生产过程、产品销售过程和利润过程、供应过程、产品生产过程、产品销售过程和利润分配过程等。分配过程等。通过上述过程，就完成了一个生产经营循环。通过上述过程，就完成了一个生产经营循环。一、一、产品制造企业的资金循环产品制造企业的资金循环按照制造企业的主要经营过程，制造企业的主要业务有按照制造企业的主要经营过程，制造企业的主要业务有:1.1.资金筹集业务资金筹集业务2.2.生产准备业务生产准备业务3.3.产品生产业务产品生产业务4.4.产品销售业务产品销售业务5.5.财务成果的计

5、算与分配业务财务成果的计算与分配业务企业应根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，企业应根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，相应地设置不同的账户进行核算。相应地设置不同的账户进行核算。二、二、产品制造企业的主要经济业务产品制造企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算 资金筹集是企业开展生产活动的前提资金筹集是企业开展生产活动的前提资金筹集是企业开展生产活动的前提资金筹集是企业开展生产活动的前提,是企业再是企业再是企业再是企业再生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多

6、生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多种种种种:投资者投入、从银行等金融机构借入、向其投资者投入、从银行等金融机构借入、向其投资者投入、从银行等金融机构借入、向其投资者投入、从银行等金融机构借入、向其它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。一、一、向投资者筹集资金的核算向投资者筹集资金的核算 二、二、向债权人筹集资金向债权人筹集资金的核算的核算l1.1.中华人民共和国公司法规定中华人民共和国公司法规定,设立企业必须要有法定设立企业必须要有法定的资本。我国目前实行的是注册资本制度的

7、资本。我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收要求企业的实收资本与注册资本相一致。企业可以通过发行股票、吸收投资资本与注册资本相一致。企业可以通过发行股票、吸收投资者投资、内部积累等方式筹集资金。者投资、内部积累等方式筹集资金。企业对筹集的资本金企业对筹集的资本金,依法亨有经营权。在经营期内依法亨有经营权。在经营期内,投资者除依法转让外投资者除依法转让外,不不得以任何方式抽回资本金。得以任何方式抽回资本金。l2.2.筹集资金业务需要设置的会计账户筹集资金业务需要设置的会计账户l企业向投资者筹集资金形成企业的实收资本。如有溢价企业向投资者筹集资金形成企业的实收资本。如有溢价,形形成企业的资本

8、公积金。需设置的账户有成企业的资本公积金。需设置的账户有:“:“银行存款银行存款”、“无形资产无形资产”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等。等。l“银行存款银行存款”属于资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项；属于资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项；“无形资产无形资产”属于资产类账户，用于核算企业的专利权、非专利技术、商属于资产类账户，用于核算企业的专利权、非专利技术、商标权等各种无形资产价值标权等各种无形资产价值 ；“实收资本实收资本”属于所有者权益账户，用于核属于所有者权益账户，用于核算企业实际收到投资者投入的资本；算企业实际收到投资者投入的资本；“资本公积资本公积

9、”属于所有者权益账户，属于所有者权益账户，用于核算投资者投入金额超过投入资本额的数额。用于核算投资者投入金额超过投入资本额的数额。l参见下图参见下图3-23-2，3-33-3所示。所示。一、一、向投资者筹集资金的核算向投资者筹集资金的核算期初余额：期初余额：期初存款实际数额期初存款实际数额本期增加发生额：本期增加发生额：存款增加数存款增加数额额本期减少发生额：本期减少发生额：存款提取或存款提取或支出数额支出数额期末余额：期末余额：期末存款实际数额期末存款实际数额借借银行存款银行存款贷贷借借无形资产无形资产贷贷期初余额：期初余额：期初无形资产价值期初无形资产价值本期增加发生额：本期增加发生额：购

10、入或其他购入或其他单位投资转入的无形资产原值单位投资转入的无形资产原值本期减少发生额：本期减少发生额：对外投资的对外投资的无形资产价值无形资产价值期末余额：期末余额：期末无形资产价值期末无形资产价值图图3-2 借借实收资本实收资本贷贷本期减少发生额：本期减少发生额：按规定程序减少注册资本的数额按规定程序减少注册资本的数额期初余额：期初余额：期初实有资本数额期初实有资本数额本期增加发生额：本期增加发生额：（1）收到的投资者投入资本实际数额）收到的投资者投入资本实际数额（2）由其他所有者权益类项目转增的）由其他所有者权益类项目转增的资本数额资本数额期末余额：期末余额：期末实有资本数额期末实有资本数

11、额借借资本公积资本公积贷贷本期减少发生额：本期减少发生额：（1）本期转增资本数额）本期转增资本数额期初余额：期初余额：期初实有数额期初实有数额本期增加发生额：本期增加发生额：（1）投入金额中超过投入资本的）投入金额中超过投入资本的数额数额（2）政府投入的投资补助）政府投入的投资补助（3）接受捐赠的资产实际数额）接受捐赠的资产实际数额（4）无法支付的）无法支付的“应付账款应付账款”转销数转销数额等额等期末余额：期末余额：期末实有数额期末实有数额图图3-3例例3-1l华天公司华天公司年年12月月1日设立日设立,收到如下资金收到如下资金:l(1)A公司投入股款公司投入股款70 000元获得元获得60

12、 000股股股份股份,每股面值每股面值1元元,款项己存入银行。款项己存入银行。l(2)B企业投入设备一台协议价企业投入设备一台协议价80 000元元,材料材料 价价100 000元验收入库。元验收入库。l(3)C公司一项专有技术投资公司一项专有技术投资,评估作价评估作价80 000元。元。l要求要求:编制上述业务的编制上述业务的会计分录会计分录。l1.1.企业向银行等金融机构筹集资金形成企业的负债。企业向银行等金融机构筹集资金形成企业的负债。期限在期限在1 1年以内的各种借款为短期借款年以内的各种借款为短期借款,属于流动负债属于流动负债;期限在期限在1 1年以上的借款年以上的借款为长期借款为长

13、期借款,发行的债券是应付债券发行的债券是应付债券,都属于长期负债。企业借入的各都属于长期负债。企业借入的各种款项应按规定的用途使用种款项应按规定的用途使用,按期归还本金并支付利息。按期归还本金并支付利息。l2.2.需要设置的账户需要设置的账户l企业向债权人筹集资金需设置的账户主要有企业向债权人筹集资金需设置的账户主要有:“:“短期借款短期借款”、“长期长期借款借款”、“应付债券应付债券”等。等。l“短期借款短期借款”属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款；年）的各

14、种借款；“长期借款长期借款”属于负属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年年以上（不含以上（不含1 1年）的各种借款；年）的各种借款；“应付债券应付债券”属于负债类账户，用以属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。l参见图参见图3-43-4，3-53-5所示。所示。二、向债权人筹集资金的核算二、向债权人筹集资金的核算本期减少发生额：本期减少发生额：偿还的实际偿还的实际数额数额期初余额：期初余额：期初尚未偿还数额期初尚未偿还数额

15、本期增加发生额：本期增加发生额：借入资金的借入资金的实际数额实际数额期末余额：期末余额：期末尚未偿还数额期末尚未偿还数额借借短期借款短期借款贷贷借借长期借款长期借款贷贷本期减少发生额：本期减少发生额：（1）偿还的长期借款本金偿还的长期借款本金（2）偿还的长期借款利息）偿还的长期借款利息期初余额：期初余额：期初尚未偿还数额期初尚未偿还数额本期增加发生额：本期增加发生额：（1）借入长期借款本金借入长期借款本金（2）发生的长期借款利息）发生的长期借款利息期末余额：期末余额：期末尚未偿还数额期末尚未偿还数额图图3-4 说明：说明：根据我国会计制度规定，期末企业应计提未归还的根据我国会计制度规定，期末企

16、业应计提未归还的借款利息。短期借款利息列入财务费用，长期借款利息在借款利息。短期借款利息列入财务费用，长期借款利息在项目结束前列入长期借款，项目结束后列入财务费用。项目结束前列入长期借款，项目结束后列入财务费用。借借应付债券应付债券贷贷本期减少发生额：本期减少发生额：（1）发行的长期债券折价发行的长期债券折价（2）摊销的长期债券溢价）摊销的长期债券溢价（3）偿还的长期债券面值）偿还的长期债券面值（4）偿还的长期债券利息）偿还的长期债券利息期初余额：期初余额：期初尚未偿还应付期初尚未偿还应付债券金额债券金额本期增加发生额：本期增加发生额：（1）发行的长期债券面值发行的长期债券面值（2）发行的长期

17、债券溢价）发行的长期债券溢价（3）发生的长期债券应计利息）发生的长期债券应计利息（4）摊销的长期债券折价）摊销的长期债券折价期末余额：期末余额：期末尚未偿还应付期末尚未偿还应付债券金额债券金额图图3-5 说明：说明：“应付债券应付债券”账户应设置四个明细账户，即账户应设置四个明细账户，即“债债券面值券面值”、“债券溢价债券溢价”、“债券折价债券折价”和和“应计利息应计利息”。溢价或折价在债券存续期内摊销。溢价或折价在债券存续期内摊销。“债券面值债券面值”核核算债券面值变动；算债券面值变动；“债券溢价债券溢价”核算溢价变动；核算溢价变动；“债券债券折价折价”核算折价变动；核算折价变动；“应计利息

18、应计利息”核算利息的变动。核算利息的变动。例例3.2-3 3.2-3 l例例3-2 3-2 华天公司华天公司年年1 1月月1 1日日,从银行取得借款从银行取得借款60 00060 000元元,期限为六个月期限为六个月,年利率为年利率为6%,6%,该年该年7 7月月1 1日归还本金和利息。日归还本金和利息。l要求要求:编制该项借款发生到归还期间的相关编制该项借款发生到归还期间的相关会计会计分录分录。(利息采用按月计提方式)例例3-3 3-3 华天公司华天公司年年1 1月月1 1日日,从银行取得借款从银行取得借款500 000500 000元元,期限为期限为3 3年年,年利率为年利率为6%,6%,

19、款项己存款项己存入银行。编制取得借款的入银行。编制取得借款的会计分录会计分录。实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产资本公积资本公积600007000010000180000800001000008000080000短期借款短期借款長期借款長期借款60000600005000050000图图3-6企业筹集资金业务的主要总分类核算企业筹集资金业务的主要总分类核算第三节第三节 生产准备过程的会计核算生产准备过程的会计核算l产产品品生生产产准准备备过过程程主主要要包包括括:固固定定资资产产购购入入、材料供应的核算。下面分别进行介绍。材料供应的核算。下面分别进行介

20、绍。一、一、固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算 二、二、材料供应过程的会计核算材料供应过程的会计核算 l为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等。这些就是通常所说的固定资产。所谓固定资产是指备等。这些就是通常所说的固定资产。所谓固定资产是指使用期限在使用期限在1 1年以上，单位价值在规定的标准之上，并在年以上，单位价值在规定的标准之上，并在使用过程中不改变原来的实物形态的资产，包括房屋及其使用过程中不改变原来的实物形态的资产，包括房屋及其建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。l固

21、定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即 固定资产原价固定资产原价=买价买价+运杂费运杂费+包装费包装费+安装费等安装费等l1.1.账户设置账户设置l固固定定资资产产的的核核算算需需设设置置的的主主要要会会计计账账户户包包括括：“固固定定资资产产”、“在在建建工工程程”等等。有有关关账账户户格格式式如如下下图图3-73-7和和图图3-83-8所所示。示。l两两者者都都属属于于资资产产账账户户,“,“固固定定资资产产”用用于于核核算算和和监监督督固固定定资资产产的的增增减减变变动动情情况况；“在在建建工工程程”用用于于核核算算自自行行建建

22、造造和和安装而形成的固定资产。安装而形成的固定资产。一、一、固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算 图图3-7 固定资产固定资产借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)外购不需安装的外购不需安装的(2)投资者投入的投资者投入的(3)“在在 建建 工工 程程”转转 入入 的的(4)盘盈的等盘盈的等本期减少额本期减少额(1)不不需需用用转转出出的的(2)报废清理转出的报废清理转出的(3)投资者收回的投资者收回的(4)盘亏及毁损的等盘亏及毁损的等本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示期末固定资产的原

23、始价值。期末借方余额表示期末固定资产的原始价值。转下章图图3-8 在建工程在建工程借方借方在建工程在建工程贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)购购入入需需安安装装的的机机器器设设备备等转出前发生的等转出前发生的(2)自自行行建建造造领领用用的的工工程程物物资和原材料等资和原材料等本期减少额本期减少额(1)建建造造或或安安装装完完工工转转出出的实际成本等的实际成本等本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示期末未完工工程成本。期末借方余额表示期末未完工工程成本。转下章例例3-4l华天公司华天公司年年1212月发生如下经济业务月

24、发生如下经济业务:l(1)3(1)3日日,购购入入不不需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台,价价值值10 10 000000元元,运输等其它费用运输等其它费用2 0002 000元元,款项己用银行存款支付。款项己用银行存款支付。l(2)4(2)4日日,购购入入需需要要安安装装的的机机器器设设备备一一台台,买买价价186 186 000000元元,包包装装费费和和运运杂杂费费24 24 000000元元,全全部部款款项项己己用用银银行行存存款款支支付。安装过程中耗用材料付。安装过程中耗用材料4 5004 500元元,耗用人工费用耗用人工费用2 1002 100元。元。l(3)7(3)7日

25、日,上上述述机机器器设设备备安安装装完完毕毕,经经验验收收合合格格交交付付使使用用,结转安装工程成本。结转安装工程成本。l(4)31(4)31日日,接接受受大大发发公公司司用用厂厂房房作作价价的的投投资资,评评估估作作价为价为l1 350 0001 350 000元元,己完成交接手续。己完成交接手续。l要求要求:1:1、编制上述业务的有关编制上述业务的有关会计分录会计分录;l 2 2、对上述业务进行总分类核算。对上述业务进行总分类核算。图图3-9购入固定资产业务的总分类核算购入固定资产业务的总分类核算银行存款银行存款固定资产固定资产在建工程在建工程(1)12 000(1)12 000(2)21

26、0 000(2)4 500(2)2 100(2)216 600(3)216 600(3)216 600(4)1 350 000原材料原材料实收资本实收资本应付职工薪酬应付职工薪酬(4)1 350 000l俗话说俗话说:“:“兵马未动兵马未动,粮草先行粮草先行”。原材料是企业生产经。原材料是企业生产经营活动必不可少的物质要素。为了保证及时地按质按量地营活动必不可少的物质要素。为了保证及时地按质按量地满足生产的需要满足生产的需要,同时还要考虑加速资金周转同时还要考虑加速资金周转,避免材料积避免材料积压压,进行合理储备。进行合理储备。l1.1.原材料及其采购成本原材料及其采购成本l原材料的供应过程是

27、生产的准备阶段。原材料的供应过程是生产的准备阶段。l特点特点:一旦投入生产一旦投入生产,就要改变原有的实物形态就要改变原有的实物形态,并构成产并构成产品的实体品的实体;或被耗用而有助于生产的进行、产品的形成。或被耗用而有助于生产的进行、产品的形成。与此同时与此同时,其价值一次性地被转移到产品中去其价值一次性地被转移到产品中去,成为产品成为产品成本的重要组成部分。成本的重要组成部分。l企业储备的原材料企业储备的原材料,主要是通过外购取得的。企业采购材主要是通过外购取得的。企业采购材料而发生的各项费用料而发生的各项费用,通常称为通常称为采购费用采购费用,其构成为其构成为:材料的采购费用材料的采购费

28、用=买价买价+运输费运输费+装卸费装卸费+整理挑选费用等整理挑选费用等二、原材料供应过程的会计核算二、原材料供应过程的会计核算 l采购费用按一定种类和数量的材料进行归集采购费用按一定种类和数量的材料进行归集,就形成了材料就形成了材料采购成本。具体来说采购成本。具体来说,产品制造企业的材料采购成本包括产品制造企业的材料采购成本包括:l买价买价(即发票所列货款金额即发票所列货款金额););l运杂费运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等包括运输费、装卸费、包装费、保险费等););l运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗(由合同规定或自然的由合同规定或自然的););l入入库库前前的的挑挑选选整整理

29、理费费用用(包包括括整整理理人人员员工工资资、费费用用支支出出、必要损耗等必要损耗等,但要扣除残料价值但要扣除残料价值););l购入原材料负担的税金和其它费用等。购入原材料负担的税金和其它费用等。(税金主要指关税税金主要指关税)l以上第以上第、两项直接记人材料采购成本两项直接记人材料采购成本;第第、三三项项,若能分清是属于那种材料的直接计入该材料采购成本若能分清是属于那种材料的直接计入该材料采购成本,若若不能分清的不能分清的,按相关材料的买价或重量的比例，采用一定的按相关材料的买价或重量的比例，采用一定的方法，分摊计入相关材料采购成本。方法，分摊计入相关材料采购成本。l注注意意:对对供供应应部

30、部门门或或材材料料仓仓库库所所发发生生的的经经常常性性费费用用、采采购购人人员员的的差差旅旅费费、市市内内零零星星运运杂杂费费不不纳纳入入材材料料采采购购成本成本,而作为管理费用列支。而作为管理费用列支。l供供应应过过程程的的任任务务是是:主主要要是是核核算算和和监监督督材材料料买买价价及及其其它它采采购购费费用用的的发发生生情情况况,确确定定材材料料采采购购成成本本,考考核核有有关关材材料料采采购购计计划划的的执执行行情情况况;核核算算和和监监督督与与供供应应单单位位的的款款项项结算情况结算情况;核算和监督材料储备资金的占用情况等。核算和监督材料储备资金的占用情况等。l2.2.账户设置账户设

31、置l原材料采购业务核算需要设置的主要会计账户包括原材料采购业务核算需要设置的主要会计账户包括:“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”和和“应交税费应交税费”等账户。等账户。l有关账户的格式如下图有关账户的格式如下图3-103-10至图至图3-3-1515所示。所示。l“在在途途物物资资”和和“原原材材料料”属属于于资资产产类类账账户户，前前者者用用于于核核算算企企业业采采用用实实际际成成本本法法进进行行材材料料、商商品品等等物物资资的的日日常常核核算算，货货款款己己付付但但尚尚未未验验收收入入库库的的在在途途物物资资的的采购成本

32、；后者用以核算企业库存的各种材料。采购成本；后者用以核算企业库存的各种材料。l“应应付付账账款款”和和“应应付付票票据据”属属于于负负债债类类账账户户，前前者者用用于于核核算算企企业业因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务等等而而应应付付给给供供应应单单位位的的款款项项；后后者者用用以以核核算算企企业业因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行承兑汇票和商业承兑汇票；行承兑汇票和商业承兑汇票；l“预预付付账账款款”属属于于资资产产类类账账户户，用用以以核核算算企企业业按按照照购购货合同规定预付给供应单位的款项；货

33、合同规定预付给供应单位的款项；l“应应交交税税费费”属属于于负负债债类类账账户户，用用以以核核算算企企业业应应交交纳纳的的各各种种税税费费，包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、所所得得税税等。等。图图3-10 在途物资在途物资借方借方在途物资在途物资贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)购入物资的买价购入物资的买价(2)购入物资的采购费用购入物资的采购费用本期减少额本期减少额(1)转入转入“原材料原材料”的材料采购成本的材料采购成本(2)转转入入“库库存存商商品品”的的商商品品采采购购成成本本(3)转转入入“工工程程物物资资”的的工工程程物物资资采采购成本等购成本等本

34、期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示己付款尚未到达或己到达但尚未验期末借方余额表示己付款尚未到达或己到达但尚未验收入库的在途物资。本账户按材料、商品等物资的类型、收入库的在途物资。本账户按材料、商品等物资的类型、品种等设置明细分类账进行明细分类核算。品种等设置明细分类账进行明细分类核算。图图3-11 原材料原材料借方借方原材料原材料贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)由由“物物资资采采购购”转转入入的的材材料采购成本料采购成本(2)盘盈的等盘盈的等本期减少额本期减少额(1)生产领用的生产领用的(2)变卖转出的变卖转出的(

35、3)盘亏及毁损的等盘亏及毁损的等本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户按期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户按材料的类型、品种等设置明细分类账进行明细分类核材料的类型、品种等设置明细分类账进行明细分类核算。算。图图3-12 应付账款应付账款借方借方应付账款应付账款贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额(1)偿还的账款偿还的账款(2)因因采采购购退退货货而而减减少少的的应应付付账款账款(3)因因无无法法偿偿还还而而转转入入“实实收收资本资本”的账款等的账款等本期增加额本期增加额(1)应付购买材料款应付购

36、买材料款(2)应付购买商品款应付购买商品款(3)应付劳务支出款应付劳务支出款(4)由由“应应付付票票据据”账账户户转转入入的金额的金额等等本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末贷方余额表示尚未支付的应付账款。期末贷方余额表示尚未支付的应付账款。图图3-13 应付票据应付票据借方借方应付票据应付票据贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额(1)商业汇票到期支付的款项商业汇票到期支付的款项(2)商商业业汇汇票票到到期期无无法法支支付付而而转转入入“应付账款应付账款”账户的金额账户的金额本期增加额本期增加额(1)开出、承兑的商业汇票金额开出、承兑的

37、商业汇票金额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末贷方余额表示尚未到期的应付票据及其利息。期末贷方余额表示尚未到期的应付票据及其利息。图图3-14 预付账款预付账款 期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)预付给供应单位的款项预付给供应单位的款项(2)因结算而补付的账款等因结算而补付的账款等本期减少额本期减少额(1)因因预预付付货货款款而而收收到到的的采采购购物物资的款项资的款项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示企业实际预付的款项期末借方余额表示企业实际预付的款项;期末如期末如有贷

38、方余额有贷方余额,反映企业尚未补付的款项反映企业尚未补付的款项。借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方图图3-15 应交税金应交税金借方借方应交税金应交税金贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额(1)己交纳的税金己交纳的税金本期增加额本期增加额(1)应交增值税应交增值税(2)应交营业税应交营业税(3)应交所得税等应交所得税等本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末贷方余额表示企业尚未补交的税费期末贷方余额表示企业尚未补交的税费;期末如有借期末如有借方余额表示企业多交或尚未抵扣的税费方余额表示企业多交或尚未抵扣的税费。本账户应设置本账户应设置“应

39、交增值税应交增值税”、“应交营业税应交营业税”、“应交消费税应交消费税”、“应交所得税应交所得税”等明细账户进行明细核算。详见第四章。等明细账户进行明细核算。详见第四章。例例3-5l华天公司华天公司年年1212月发生如下经济业务月发生如下经济业务:l(1)5(1)5日日,向向北北方方工工厂厂购购入入甲甲材材料料,收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票,数数量量2 2 000000千千克克,单单价价1919元元,价价款款38 38 000000元元,增增值值税税额额为为6 6 460460元元,价价税合计税合计44 46044 460元元,以银行存款支付。以银行存款支付。l(2)1

40、8(2)18日日,根根据据合合同同规规定定,以以银银行行存存款款70 70 200200元元预预付付东东方方工工厂厂购购买乙材料款。买乙材料款。l(3)19(3)19日日,上上述述乙乙材材料料已已到到达达华华天天公公司司,供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料6 6 000000千千克克,每每千千克克1010元元,价价款款60 60 000000元元;增增值值税税款款10 10 200200元元,价税合计为价税合计为70 20070 200元。元。l(4)20(4)20日日,以以银银行行存存款款4 4 800800元元支支付付上上述述甲甲乙乙两两种种材材料料的的运运费费。(运费按

41、两种材料的重量比例分配运费按两种材料的重量比例分配)l(5)21(5)21日日,向向东东方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料,发发票票账账单单己己到到,数数量量3 3 000000千千克克,单单价价1010元元,运运费费1 1 800800元元,增增值值税税额额5 5 100100元元,材材料料己己到到,但但货货款款尚未支付。尚未支付。l(6)23(6)23日日,以银行存款以银行存款36 90036 900元偿还前欠东方工厂货款。元偿还前欠东方工厂货款。l(7)31(7)31日日,甲乙两种材料己验收入库甲乙两种材料己验收入库,结转其实际采购成本。结转其实际采购成本。l要求要求:(1):(1)编制上

42、述业务的有关会计分录编制上述业务的有关会计分录;l (2)(2)对上述业务进行总分类核算。对上述业务进行总分类核算。表表3-1采购成本计算表采购成本计算表根据甲、乙两种材料采购明细分类账户的记录，编制根据甲、乙两种材料采购明细分类账户的记录，编制材料的采购成本计算表（参见材料的采购成本计算表（参见P147P147表表3-13-1）如下：）如下：项项 目目 甲材料（甲材料（2 0002 000千克）千克）乙材料（乙材料（9 0009 000千克）千克）成本合计成本合计总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用38 00038 0001 2001 200191

43、90.60.690 00090 0005 4005 40010100.60.6128 000128 0006 6006 600采购成本采购成本39 20039 20019.619.695 40095 40010.610.6134 600134 600年12月份 单位:元图图3-17供应业务的总分类核算供应业务的总分类核算预付账款预付账款应付账款应付账款银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料应交税费应交税费(1)44460(1)38000(1)6460(2)70200(2)70200(3)70200(3)60000(3)10200(4)4800(4)4800(6)36900(6)36900

44、(5)36900(5)31800(5)5100(7)134600(7)134600第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算l一、一、产品生产过程核算的主要内容产品生产过程核算的主要内容l二、二、账户设置账户设置l l三、三、产品生产过程会计核算实例产品生产过程会计核算实例l四、四、产品生产成本的计算产品生产成本的计算一、产品生产过程核算的主要内容一、产品生产过程核算的主要内容l产产品品的的生生产产过过程程就就是是产产品品的的加加工工制制造造过过程程,也也是是生生产产的的耗耗费费过过程程。它它是是企企业业再再生生产产过过程程的的中中心心环环节节,企企业业的的主主要要经经济济业业

45、务务都都是是围围绕绕这这一一环环节节而而展展开开的的。这这一一过过程程会会发发生生材材料料、人人工工、机机器器设设备备等等固固定定资资产产的的磨磨损损耗耗费费。企企业业在在一一定定时时期期内内发发生生的的,用用货货币币额额表表现现的的生生产产耗耗费费,称称为为生生产产费费用用。它它可可分分为为直直接接材材料料、直直接接人人工工、制制造造费费用用和和期期间间费费用用。直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用构构成成产产品品的的生生产产成成本本,在在本本期期完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配;而而期期间间费费用用则则以以发发生生费费用用的的期期间间为为对对象象,

46、应应计计入入当当期期损损益益,从从当当期期实实现现的的收收入入中中得到补偿。得到补偿。l因因此此,生生产产过过程程中中生生产产费费用用的的发发生生、归归集集和和分分配配以以及及产产品品成本的计算成本的计算,构成产品生产过程业务核算的主要内容。构成产品生产过程业务核算的主要内容。l生生产产过过程程核核算算应应设设置置的的账账户户包包括括:“生生产产成成本本”、“制制造费用造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。l“生生产产成成本本”和和“制制造造费费用用”账账户户都都属属于于成成本本类类账账户户，前前者者用用于于核核算算产产品品制制造造过过程程中中所所发发生生

47、的的一一切切费费用用,并并据据以以确确定定产产品品的的实实际际生生产产成成本本；后后者者用用以以归归集集和和分分配配制制造造部部门门为为生生产产产产品品而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，包包括括工工资资及及福福利利费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、劳劳务务动动保保护护费费、机机器器物物料料消消耗耗以以及及氥氥节节性性或或修修理理期期间间的的停停工工损损失失等等不不能能直直接接计计入入产产品品生生产产成本的费用。成本的费用。l“应应付付职职工工薪薪酬酬”属属于于负负债债类类账账户户，用用以以核核算算企企业业根根据据有有关关规规定定应应付付给给职职工工的的各各种种薪薪酬酬,包

48、包括括工工资资、奖奖金金、津津贴贴、职工福利费、各种社会保险等。职工福利费、各种社会保险等。l“库库存存商商品品”属属于于资资产产类类账账户户，用用以以核核算算企企业业生生产产完完工工并并验收入库可供销售的产品的实际成本。验收入库可供销售的产品的实际成本。l参见图参见图3-183-18至图至图3-213-21所示。所示。二、账户设置二、账户设置图图3-18 生产成本生产成本借方借方生产成本生产成本贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(1)生产领用的材料费生产领用的材料费(2)生产工人的薪酬生产工人的薪酬(3)(3)由由“制制造造费费用用”分分配配转转入入的的费费用用等等本期减少额本期减

49、少额(1)(1)完完工工产产品品结结转转入入“库库存存商商品品”的的实际生产成本实际生产成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额其中其中:期末借方余额表示尚未完工的产品期末借方余额表示尚未完工的产品(在产品在产品)的实际生产成本的实际生产成本 。该账户应按成本核算对象该账户应按成本核算对象(产品种类产品种类)进行明细分类核算。进行明细分类核算。图图3-19 制造费用制造费用借方借方制造费用制造费用贷方贷方本期增加额本期增加额(1)制制造造部部门门管管理理人人员员薪薪酬酬、办公费办公费(2)制制造造部部门门固固定定资资产产折折旧旧费费、修理费修理费(3)制制造

50、造部部门门劳劳动动保保护护费费、水水电电费费、机机物物料料消消耗耗及及合合理理的的停停工损失等工损失等本期减少额本期减少额(1)分分配配结结转转入入“生生产产成成本本”的制造费用的制造费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额其中其中:该账户期末一般无余额。制造费用可采用适当的分该账户期末一般无余额。制造费用可采用适当的分配方法分配计入各种产品成本。分配标准有：生产工配方法分配计入各种产品成本。分配标准有：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等。人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等。图图3-20 应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬