(精品)新准则-套期保值.ppt

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1、 金融工具系列准则 之三：套期保值 12/26/20221金融工具系列准则-金融工具确认和计量（CAS22）-金融资产转移 （CAS23）-套期保值 （CAS24）-金融工具列报 （CAS37）12/26/20222 CAS24:套期保值套期保值12/26/20223 q 套期关系分类及套期会计套期关系分类及套期会计q 套期会计处理套期会计处理 12/26/20224套期保值的概念 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具

2、的公允价值或现金或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。或现金流量变动。套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。三个要素。12/26/20225套期工具套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。套期工具一般为衍生工具，只有在对外汇风险进行套期才可以将非衍生金融资产或非衍生金融负

3、债作为套期工具。12/26/20226被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资（单项）；一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资（组合）；分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）（组内）。12/26/20227 q 套期套期:分类及套期会计分类及套期会计套套期期关关系系分分类类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期12/26/2

4、0228 q 套期会计处理套期会计处理公允价值套期公允价值套期 公允价值套期指对已确认资产或负债、尚未确认的公允价值套期指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分确定承诺或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分的公允价值变动风险进行的套期。的公允价值变动风险进行的套期。公允价值套期的对象主要是三类项目的公允价值公允价值套期的对象主要是三类项目的公允价值变动风险，变动风险，已确认资产或负债；已确认资产或负债；尚未确认的确定承诺；尚未确认的确定承诺；上述两类资产、负债或确定承诺中可辨认部分。上述两类资产、负债或确定承诺中可辨认部分。该类价值变动源于某特定风险且

5、将影响损益。该类价值变动源于某特定风险且将影响损益。12/26/20229 q 套期会计处理套期会计处理公允价值套期公允价值套期 公允价值套期例子：-对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期；-对航空公司已签订合同将于未来确定日 期以固定价格购买飞机业务因汇率变动 形成的公允价值变动风险进行套期,等等12/26/202210（一）公允价值套期会计基本方法1.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，（此时应该就只有前面提到的外汇风险套期满足）套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失也应当计入当期损益。2.被套期项目

6、因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。12/26/202211 v公允价值套期会计处理：简例公允价值套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出。假定上述套期高度有效,不考虑税费因素。12/2

7、6/202212 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认B销售存本(975,000)975,000确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000)12/26/202213 账务处理：1.套期开始 借:被套期项目 1,000,0000 贷:库存商品等 1,000,0002.套期期末 借:套期工具 25,000 贷:公允价值变动损益 25,000 借:公允价值变动损益 25,000 贷

8、:被套期项目 25,000 12/26/202214 2.(续)借:银行存款 1,075,000 贷:营业收入 1,075,000 借:销售成本 975,000 贷:被套期项目 975,000 借:银行存款 25,000 贷:套期工具 25,000 12/26/202215（二）被套期项目的补充处理 1.组内套期即对金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期（1）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销；（2）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。12

9、/26/202216（二）被套期项目的补充处理 2.摊余成本计量的金融工具 被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，按照上述规定，也要对被套期项目账面价值进行调整，并应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不可行的，可以采用直线法进行摊销。12/26/202217（二）被套期项目的补充处理 3.3.确定承诺确定承诺被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套被套期项目为尚未确认的确定承诺的

10、，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期工具公允价值变动也应当计入当期损益。工具公允价值变动也应当计入当期损益。作为后续处理，在购买资产或承担负债的确定承诺的公允作为后续处理，在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得

11、的资产或承担的负债的初始确认金额。承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。12/26/202218（三）公允价值套期会计方法的停止使用满足下列条件之一的，企业不应当再按照准则公允价值套期会计方法的规定进行处理：（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。（2）该套期不再满足本准则所规定的运用套期会计方法的条件。（3）企业撤销了对套期关系的指定。12/26/202219 q 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期

12、，该类现金流量变动源于已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。12/26/202220 q 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 （一）套期工具会计处理 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具按照下列规定处理：1.套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额较低者确定：（1）套期工具自套期开始的累计利得或损失；（2）被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。12/26/202221 q

13、 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 （一）套期工具会计处理 2.套期工具利得或损失中无效套期部分应当计入当期损益。3.在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。4.对确定承诺的外汇风险进行的套期可以作为现金流量套期或公允价值套期处理。12/26/202222 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期（二）被套期项目会计处理（二）被套期项目会计处理 （2 2）被套期项目为预期交易且该预期交易使企业随后）被套期项目为预期交易且该预期交

14、易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的确认一项非金融资产或一项非金融负债的原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但预期原直接在所有者权益间转出，计入当期损益。但预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应将不能弥补的部分转出计入当期损益。时，应将不能弥补的部分转出计入当期损益。将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，将原直接在所有者权益

15、中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。12/26/202223 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期（二）被套期项目会计处理（二）被套期项目会计处理 1.1.被套期项目为预期交易被套期项目为预期交易 据随后确认的资产或负债是否是金融资产或负债，进据随后确认的资产或负债是否是金融资产或负债，进行两类细分：行两类细分：（1 1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认了一项金融资产或一项金融负债的原直接业随后确认了一项金融资产或一项金融负债的原直接确认为所有者权

16、益的相关利得或损失，应当在该金融确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。12/26/202224 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期（二）被套期项目会计处理（二）被套期项目会计处理 2.2.其他预期交易其他预期交易 对于不属

17、于上述所讲的预期交易被套期项目对于不属于上述所讲的预期交易被套期项目所涉及的现金流量套期，原直接计入所有者权益所涉及的现金流量套期，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。12/26/202225 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期（三）现金流量套期会计的停止使用 （1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使，套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期或替换是企业正式书面文件所载明套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。此时，套

18、期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生时，再按本准则中现金流量套期规定处理。（2）该套期不再满足运用本准则规定的套期会计方法的条件。此时，套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生时，再按本准则现金流量套期规定处理。12/26/202226 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期（三）现金流量套期会计的停止使用（三）现金流量套期会计的停止使用 （3 3）预期交易预计不会发生。套期有效期间直接）预期交易预计不会发生。套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入所有者权益中的套期工具利

19、得或损失应当转出，计入当期损益。计入当期损益。（4 4）企业撤销了对套期关系的指定。对于预期交）企业撤销了对套期关系的指定。对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生或预计不会发生。或预计不会发生。预期交易实际发生的，按上述规定处理；预期交易实际发生的，按上述规定处理；预期交易预计不会发生的，原直接计入所有者权预期交易预计不会发生的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应转出，计入当期损益。益中的套期工具利得或损失应转出，计入当期损益。1

20、2/26/202227 q 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 现金流量套期例子：-将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；-对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。12/26/202228 v现金流量套期会计处理：简例现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间(未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出

21、。假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。12/26/202229 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认A结算25,000(25,000)将A的公允价值变动转入损益25,000(25,000)小计1,100.00000(1,100,000)12/26/202230 q 套期会计处理套期会计处理境外经营净投资套期境外经营净投资套期 境外经营净投资套期，指对境外经营净投境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。资外汇风险的套期。境外经营净投资指报告企业在境外经营净境外经营

22、净投资指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。资产中的权益份额。12/26/202231例如，A公司是一家中国企业，拥有一家美国子公司，净投资额为US$1000万。2004年10月1日，A公司与某银行签订了一项6个月期限的远期合同，将卖出US$1000万，汇率为1：8.40。2004年12月31日，汇率为1：8.35；2005年4月1日，汇率为1：8.28。A公司在美国的净投资额US$1000万暴露在汇率变动风险之下。为了规避美元贬值带来的风险，A公司利用远期合同套期，以一个固定的远期汇率1：8.4卖出US$1000万，形成空头。再于2005年4月1日以即期汇率买入US$1000万进行交割，规避了美元汇率下降带来的外汇风险，保持了净投资额的价值，否则A公司将承担RMB￥120万1000（8.40-8.28）元的汇率损失。12/26/202232 谢谢！12/26/202233