高财课件 第三章 合并会计报表—股权取得日的合并会计报表.ppt

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1、第三章第三章 合并会计报表合并会计报表股权取得日股权取得日的合并会计报表的合并会计报表1合并会计报表的定义、目的、构成合并会计报表的定义、目的、构成 2合并理论合并理论3合并范围合并范围 4合并报表的编制合并报表的编制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 吸收合并和创立合并后，企业成为一个单吸收合并和创立合并后，企业成为一个单一的会计主体，报表与一般企业相同一的会计主体，报表与一般企业相同.控股合并后，母公司在个别会计报表的基控股合并后，母公司在个别会计报表的基础上编制合并会计报表础上编制合并会计报表.合并会计报表合并会计报表是以母公司和子公司组成是以母公司和子公司组成的的企业集团为

2、会计主体企业集团为会计主体，以母公司和子公司，以母公司和子公司单独编制的单独编制的个别会计报表个别会计报表为基础，由母公司为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。果以及现金流动情况的会计报表。一、编制合并会计报表的目的一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表可以弥补母公司个别会计报合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目和经营

3、情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：的在于：（一）为母公司的（一）为母公司的股东股东提供决策有用的信息提供决策有用的信息（二）为母公司（二）为母公司债权人债权人提供决策有用的信息提供决策有用的信息（三）为母公司（三）为母公司管理者管理者提供有用的信息提供有用的信息（四）为有关（四）为有关政府管理机关政府管理机关提供有用的信息提供有用的信息二、合并会计报表的构成二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种：合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（一）合并资产负债表（二）合并利润表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表（四）合并现金流量

4、表 (五五)合并会计报表附注合并会计报表附注三、合并会计报表的合并理论三、合并会计报表的合并理论 基本概念：基本概念：1控制和权益性资本控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。该企业的活动中获取利益的权利。权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。有限责任公司中的投资者出资额等。2母公司和子公司母公司和子公司：母公司指对其他企业拥有控制权的

5、企业。母公司指对其他企业拥有控制权的企业。子公司指被另一企业所控制的企业。子公司指被另一企业所控制的企业。3母公司的全资子公司和非全资子公司母公司的全资子公司和非全资子公司：在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。子公司。如果母公司购入子公司以上但不足如果母公司购入子公司以上但不足有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。司。4少数股权、少数股东损益：少数股权、少数股东损益：少数股权：指子公司所有者权益中不属于

6、母公司少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。拥有的份额。少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。的损益中不属于母公司的份额。在编制合并会计报表时，如何看待少数股在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即并理论，即所有权理论、经济实体理论和母所有权理论、经济实体理论和母公司理论。公司理论。（一）（一）所有权理论（业主权理论）所有权理论（业主权理论）依据所有

7、权理论，母子公司之间的关系是依据所有权理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。的资源。合并会计报表只是为了满足母公司合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求股东的信息需求，而不是为了满足子公司少而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，数股东的信息需求，后者的信息需求应当通后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。过子公司的个别报表予以满足。目前，比例合并法只在欧洲大陆少数国家目前，比例合并法只在欧洲大陆少数国家如荷兰、法国运用。如荷兰、法国

8、运用。（二）（二）经济实体理论经济实体理论 编制合并会计报表的目的在于提供由不同编制合并会计报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营所需的信息。对于构成企业并主体进行经营所需的信息。对于构成企业集团的集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待的股东同等对待。（三）（三）母公司理论母公司理论 母公司理论是所有权理论和经济实体理母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正。按照母公司理论编制的合论的折衷和修正。按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务并报表主要

9、是为母公司的股东和债权人服务的。因此，的。因此，忽视了少数股东的利益，通常将忽视了少数股东的利益，通常将少数股东权益视为少数股东权益视为普通负债普通负债。美国、英国、美国、英国、国际会计准则委员会、我国采用。国际会计准则委员会、我国采用。值得注意的是，在合并会计报表实务中，值得注意的是，在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。上述理论结合起来运用。四、编制合并会计报表的基本条件四、编制合并会计报表的基本条件 由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所

10、以为了保证合并会计报的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：件。这些前提条件主要包括：（一）母公司与子公司（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计统一的会计报表决算日和会计期间期间（二）（二）统一统一母公司与子公司采用的母公司与子公司采用的会计政策会计政策（三）（三）统一统一母公司与子公司的母公司与子公司的编报货币编报货币（四）对子公司的权益性投资（四）对子公司的权益性投资采用权益法采

11、用权益法进行核算进行核算 编制合并会计报表除具备上述基本条件外，编制合并会计报表除具备上述基本条件外，属于合并范围的子公司，除提供个别会计报属于合并范围的子公司，除提供个别会计报表外，还应提供其他详实资料，包括：表外，还应提供其他详实资料，包括：1、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法会计处理方法2、与母公司及其他子公司之间的购销业务、债、与母公司及其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务资料；权债务、投资业务资料；3、子公司所有者权益变动的明细资料、子公司所有者权益变动的明细资料4、子公司利润分配的有关资料、子公司利润分配的有关资料5

12、、编制合并会计报表所需的其他资料、编制合并会计报表所需的其他资料第二节 合并会计报表的范围一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司 根据我国根据我国合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定，能够由能够由母公司母公司控制控制的所有被投资企业的所有被投资企业，即即所有的子公司所有的子公司，都应当纳入合并会计报表，都应当纳入合并会计报表的合并范围。的合并范围。在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：、母公司拥有其过、母公司拥有其过半数以上权益性资本半数以上权益性资本的被的被投资企业。投资企业。（）（）直接拥有直接拥有其过半数

13、以上权益性资本的其过半数以上权益性资本的被投资企业；被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的发行的普通股股票的55%55%，乙公司便成为甲公，乙公司便成为甲公司的子公司司的子公司。（）（）间接拥有间接拥有其过半数以上权益性资本的被其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司例如，甲公司拥有乙公司80%80%的股份，而乙的股份，而乙公司又拥有丙公司公司又拥有丙公司60%60%的股份，从而使丙公司的股份，从而使丙公司也

14、成为甲公司的子公司。也成为甲公司的子公司。（）（）直接和间接直接和间接方式拥有其过半数以上权益方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。合计拥有其过半数以上的权益性资本。甲公司甲公司乙公司乙公司 70%70%丙公司丙公司 35%35%乙公司乙公司丙公司丙公司 30%30%甲公司直接拥有乙公司半数以上的股份，甲公司直接拥有乙公司半数以上的股份，乙公司为甲公司的子公司；乙公司为甲公司的子公司；甲公司直接拥有丙公司甲公司直接拥有丙公司

15、35%35%的股份，通过乙的股份，通过乙公司间接拥有公司间接拥有21%21%（70%30%70%30%）的股份，另外，）的股份，另外，甲公司通过对乙公司的控制，控制了乙公司甲公司通过对乙公司的控制，控制了乙公司少数股东拥有丙公司少数股东拥有丙公司9%9%（30%30%30%30%）的表决）的表决权，从而拥有丙公司权，从而拥有丙公司65%65%的表决权，丙公司用的表决权，丙公司用纳入合并范围纳入合并范围 或直接计算：或直接计算：35%+30%=65%35%+30%=65%2 母公司控制的其他被投资企业母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥母公司通过直接和间接方式，虽然没

16、有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围 3 确定合并范围应考虑的因素 在确定能否控制被投资单位，从而将其纳入合并范围时，还应考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司二、不应纳入合并会计报

17、表合并范围的子公司已准备关停并转的子公司。已准备关停并转的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。已宣告破产的子公司。已宣告破产的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上权益性准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。资本的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。到限制的境外子公司。第三节 编制合并会计报表的 方法和一般程序个别会计报表编制：个别会计报表编制：编制会计凭证编制会计凭证-运用复式记账法

18、登记账运用复式记账法登记账簿簿-编制会计报表编制会计报表 合并会计报表编制：合并会计报表编制：以纳入合并范围的以纳入合并范围的个别会计报表为基础，个别会计报表为基础，根据其他有关资料根据其他有关资料编制抵消分录编制抵消分录后编制出后编制出来。来。编制合并会计报表时，一般运用编制抵编制合并会计报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方销分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方法。有关的抵销分录，不必登记账簿，可直法。有关的抵销分录，不必登记账簿，可直接在工作底稿中编制。接在工作底稿中编制。合并资产负债表、合并利润表和合并利合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的工作底稿均在一张

19、工作底稿中完润分配表的工作底稿均在一张工作底稿中完成。成。编制合并会计报表的一般程序可分为两编制合并会计报表的一般程序可分为两步：步：第一步是编制合并工作底稿；第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。计报表。其中，其中，编制合并工作底稿是最关键的一编制合并工作底稿是最关键的一步。步。合并工作底稿的编制程序如下：合并工作底稿的编制程序如下：、将母公司和子公司个别会计报表的数据、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。过入合并工作底稿。、在工作底稿中将母公司和子公司会计报、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总

20、，计算得出个别会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入表各项目加总数额，并将其填入“合计数合计数”栏中。栏中。、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。和投资事项对个别会计报表的影响。例：母公司从子公司购入材料一批，未付款例：母公司从子公司购入材料一批，未付款 应收账款应收账款应付帐款应付帐款、计算合并会计报表各项目的数额、计算合并会计报表各项目的数额资产负债报资产负债报：资产类：资产类：合计数合计数+借方借方-贷方贷方=合并数

21、合并数 负债类（负债类（所有者权益）：所有者权益）：合计数合计数+贷方贷方-借方借方=合并数合并数 少数股东权益视同抵消分录的借方发生额少数股东权益视同抵消分录的借方发生额利润表利润表：收入：收入：合计数合计数+贷方贷方-借方借方=合并数合并数 费用：费用：合计数合计数+借方借方-贷方贷方=合并数合并数 净利润净利润=收入收入-成本成本-费用费用 利润分配表：利润分配表：期初未分配利润：合计数期初未分配利润：合计数+借方借方-贷方贷方=合并数合并数利润分配：利润分配：合计数合计数+借方借方-贷方贷方=合并数合并数 未分配利润未分配利润:合计数合计数-贷方贷方-利润分配数利润分配数=合并合并数数

22、 合并工作底稿编制完成后，将合并工作底合并工作底稿编制完成后，将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合并会计报表，即可得出整个企业集团的合并并会计报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。一、非同一控制下企业合并中取得的子公司一、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑除应考虑会计政策及会计期间的差别会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务需要对子公司的个别财务报表进行调整外报表进行调整外

23、，还应当根据母公司在，还应当根据母公司在购买日购买日设置的备设置的备查簿中登记的查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。非同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表：非同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表：合并资产负债表合并资产负债表第四节第四节 股权取得日合并财务报表的编

24、制股权取得日合并财务报表的编制购买方在购买日按所确定的合并成本作为长期购买方在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的入帐价值。股权投资的入帐价值。合并成本与被购买方净资产公允价值的差额合并成本与被购买方净资产公允价值的差额于于合并报表编制日确认为商誉合并报表编制日确认为商誉或或营业外收入营业外收入（留（留存收益）存收益）；被购买方净资产公允价值与其帐面被购买方净资产公允价值与其帐面价值的差额增加被购买方此资产帐面价值。价值的差额增加被购买方此资产帐面价值。购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。差额计入当期损益。1、投资成本大于被投

25、资企业可辨认净资产公允价值、投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值 例例3：A公司与公司与B公司为非同一主管部门下的两个企业。公司为非同一主管部门下的两个企业。2007年年6月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值580万元的库存万元的库存商品和商品和100万元的银行存款与万元的银行存款与B公司进行公司进行100%控股合并。资控股合并。资料如下：料如下：单位：万元单位：万元公允公允价值价值帐面帐面价值价值100公允公允价值价值帐面帐面价值价值100300050150被购买方被购买方9001000200300400购买方购买方帐面价帐面价值值200500负债负

26、债股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润2004000100018000流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资被购买方被购买方购买方购买方帐面价帐面价值值项目项目权益权益项目项目资产资产A公司在取得时的会计分录公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 6 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 银行存款银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000

27、 固定资产固定资产 1 000 000 商誉商誉 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 6 800 000 5503502001300100006802200520合计数合计数贷贷借借子公司子公司母公司母公司400150150400未分配利润未分配利润3005050300盈余公积盈余公积2000200资本公积资本公积10003003001000股本股本1000100900负债负债808000商誉商誉06800680长期股权投资长期股权投资23001004001800固定资产固定资产520200320流动资产流动资产合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表项

28、目项目A A公司在合并日的合并财务报表工作底稿公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元单位：万元若此例中若此例中A公司取得的公司取得的B公司股份为公司股份为80%，其他情况不变。，其他情况不变。A公司在取得时的会计分录公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 6 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 银行存款银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 0

29、00 000 商誉商誉 2 000 000（680-60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 6 800 000 少数股东权益少数股东权益 1 200 000 120120少数股东权益少数股东权益5503502001300100006802200520合计数合计数贷贷借借子公司子公司母公司母公司400150150400未分配利润未分配利润3005050300盈余公积盈余公积2000200资本公积资本公积10003003001000股本股本1000100900负债负债20020000商誉商誉06800680长期股权投资长期股权投资23001004001800固定资产固定资产520

30、200320流动资产流动资产合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表项目项目A A公司在合并日的合并财务报表工作底稿公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元单位：万元2、投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值、投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值 例例3：A公司与公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。公司为同一主管部门下的两个企业。2007年年6月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值580万元的库存商万元的库存商品与品与B公司进行公司进行100%控股合并。资料如下：控股合并。资料如下：单位：万元单位：万元公允公允价值价值帐面帐

31、面价值价值100公允公允价值价值帐面帐面价值价值100300050150被购买方被购买方9001000200300400购买方购买方帐面价帐面价值值200500负债负债股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润2004000100018000流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资被购买方被购买方购买方购买方帐面价帐面价值值项目项目权益权益项目项目资产资产A公司在取得时的会计分录公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 5 800 000 贷：营业收入贷：营业收入 5 800 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报

32、表时的调整分录：借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 5 800 000 盈余公积盈余公积 20 000 未分配利润未分配利润 180 0005503502001300100005802200620合计数合计数贷贷借借子公司子公司母公司母公司418150150400未分配利润未分配利润302185050300盈余公积盈余公积2000200资本公积资本公积10003003001000股本股本1000100900负债负债0000商誉商誉058

33、00580长期股权投资长期股权投资23001004001800固定资产固定资产620200420流动资产流动资产合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表项目项目A A公司在合并日的合并财务报表工作底稿公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元单位：万元2若此例中，若此例中，A公司用帐面价值公司用帐面价值450万元、公允价值万元、公允价值450万元万元的库存商品与的库存商品与B公司进行公司进行80%控股合并，其他情况不变。控股合并，其他情况不变。A公司在取得时的会计分录公司在取得时的会计分录:借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 4 500 000 贷：营业收入贷：营业

34、收入 4 500 000 A公司在编制合并报表时的调整分录：公司在编制合并报表时的调整分录：借：股本借：股本 3 000 000 盈余公积盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000 固定资产固定资产 1 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司 4 500 000 少数股东权益少数股东权益 1 200 000 盈余公积盈余公积 30 000 未分配利润未分配利润 270 000120120少数股东权益少数股东权益5503502001300100004502200750合计数合计数贷贷借借子公司子公司母公司母公司427150150400未分配利润未分配利

35、润303275050300盈余公积盈余公积2000200资本公积资本公积10003003001000股本股本1000100900负债负债0000商誉商誉04500450长期股权投资长期股权投资23001004001800固定资产固定资产750200550流动资产流动资产合并数合并数抵销与调整分录抵销与调整分录单独报表单独报表项目项目A A公司在合并日的合并财务报表工作底稿公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元单位：万元3二二、同一控制下股权取得日合并财务报表的编制、同一控制下股权取得日合并财务报表的编制对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下

36、，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（一）合并日合并资产负债表的编制（一）合并日合并资产负债表的编制 对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的帐对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的帐 面价值予以合并。面价值予以合并。调整内容：调整内容：将将母公司对子公司长期股权投资项目母公司对子公司长期股权投资项目与与子公司所有

37、者权益子公司所有者权益 项目项目予以抵销；子公司所有者权益中不属于母公司的份额在予以抵销；子公司所有者权益中不属于母公司的份额在合并财务报表中作为合并财务报表中作为“少数股东权益少数股东权益”处理。处理。（二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制（二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 在采用的会计政策、会计期间与母公司在采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，一致的情况下，将合将合并双方并双方自合并期初至合并日自合并期初至合并日的利润表和现金流量表分别的利润表和现金流量表分别汇总汇总即可。即可。抵销与调整分录：抵销与调整分录：1 1）抵销母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有

38、者权）抵销母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目益项目借：股本借：股本 (子公司报告价值子公司报告价值)资本公积资本公积 (子公司报告价值子公司报告价值)盈余公积盈余公积 (子公司报告价值子公司报告价值)未分配利润未分配利润 (子公司报告价值子公司报告价值)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (母公司母公司)少数股东权益少数股东权益(子公司所有者权益子公司所有者权益少数股东持股比例少数股东持股比例)2 2）调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额：）调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额：借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润 例例1：A

39、公司与公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。公司为同一主管部门下的两个企业。2007年年6月末月末A公司用帐面价值公司用帐面价值500万元、公允价值万元、公允价值580万元的库存商品万元的库存商品和和100万元的银行存款与万元的银行存款与B公司进行公司进行100%控股合并。资料如下：控股合并。资料如下：资产资产权益权益项目项目帐面价值帐面价值项目项目帐面价值帐面价值货币资金货币资金库存商品等库存商品等固定资产固定资产5008001500应付帐款等应付帐款等股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润10001000380200220资产资产权益权益项目项目帐面价值帐面价值项目

40、项目帐面价值帐面价值原材料等原材料等固定资产固定资产200900应付帐款等应付帐款等股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润40040010050150被合并方被合并方B公司资料公司资料 单位：万元单位：万元合并方合并方A公司资料公司资料 单位：万元单位：万元解解:确认合并事项的会计处理：确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 7 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 000 银行存款银行存款 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 000编制合并报表工作底稿时调整留存收益：编制合并报表工作底稿时调整留存

41、收益：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 500 000 未分配利润未分配利润 1 500 000编制合并报表工作底稿时的抵销分录编制合并报表工作底稿时的抵销分录:借：股本借：股本 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积 1 000 1 000 000000 盈余公积盈余公积 500 000500 000 未分配利润未分配利润 1 500 0001 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司母公司)7 000)7 000 000000A A公司合并日合并财务报表工作底稿单位公司合并日合并财务报表工作底稿单位:万元

42、万元 项目项目 单独报表单独报表合计数合计数抵销与调整分录抵销与调整分录合并数合并数借借贷贷母公司母公司子公司子公司货币资金货币资金4000400400库存商品等库存商品等300200500500固定资产固定资产150090024002400长期股权投资长期股权投资7000700 7000应付帐款等应付帐款等100040014001400股本股本10004001400 4001000资本公积资本公积480100580100100 200200280盈余公积盈余公积20050250250 5050 5050250未分配利润未分配利润220150370370150150 150150370如此合并

43、控制如此合并控制B B公司的股份为公司的股份为80%80%确认合并事项的会计处理：确认合并事项的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 5 600 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 000 银行存款银行存款 1 000 000编制合并报表工作底稿时调整留存收益：编制合并报表工作底稿时调整留存收益：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 1 600 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 400 000 未分配利润未分配利润 1 200 000编制合并报表工作底稿时的抵销分录编制合并报表工作底稿时的抵销分录:借：股本借：股本

44、 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积 1 000 1 000 000000 盈余公积盈余公积 500 000500 000 未分配利润未分配利润 1500 0001500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 B B公司公司 5 600 0005 600 000 少数股东权益少数股东权益 1 400 0001 400 000A A公司合并日合并财务报表工作底稿单位公司合并日合并财务报表工作底稿单位:万元万元 项目项目 单独报表单独报表合计数合计数抵销与调整分录抵销与调整分录合并数合并数借借贷贷母公司母公司子公司子公司货币资金货币资金4000400400库存商品等库存商品等300200500500固定资产固定资产150090024002400长期股权投资长期股权投资5600560 5605600应付帐款等应付帐款等100040014001400股本股本10004001400 4001000资本公积资本公积340100440 100100 160160180盈余公积盈余公积20050250250 5050 4040240未分配利润未分配利润220150370370 150150 120120340少数股东权益少数股东权益 140140 140140