第九章流动负债 - 副本.ppt

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1、中级财务会计第九章 流动负债中级财务会计中级财务会计第一节流动负债的性质特征及分类n一、负债的定义及其特征n1、定义：负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n 1）产生的原因过去的交易、事项形成；n 2）负债解除的结果导致经济利益流出企业 n 3）负债能够用贷币确切计量或合理估计n 4）负债有确切的或可以合理估计的债权人和到期日n n 3、负债的表现形式现时义务2、负债的特征中级财务会计中级财务会计第一节流动负债的性质特征及其分类n二、负债的分类n1、企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。n1）流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期

2、内偿还的债务，n包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。n2）长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，n包括长期借款、应付债券、长期应付款等。n将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。中级财务会计中级财务会计n注意：按其流动性分类的作用nA、分清两种负债形成的原因n流动负债是经营活动产生的，是不可避免的n长期负债是经营决策的结果。nB、便于企业在不影响正常经营活动的前提下，合理安排偿债资金，按时偿还债务。n2、按其偿还方式的不同分类n货币

3、性负债企业以货币偿还的债务（如应交税金）n非货币性负债企业以实物资产偿还的债务（预收货款）n这种分类的作用：便于企业对现金流量的安排中级财务会计中级财务会计n三、流动负债的分类n（一）按流动负债形成的原因分n1、融资形成的流动负债n2、营业活动形成的流动负债n3、利润分配形成的流动负债n（二）按流动负债的应付金额是否确定分类n1、金额确定的流动负债n2、金额视经营情况而定的流动负债n3、金额需要预先估计的流动负债中级财务会计中级财务会计n四、流动负债计价n 理论上按未来应支付金额的现值入账n计价n 实务上按实际发生额入账中级财务会计中级财务会计第二节 应付账款和应付票据n（一）应付账款的确认和

4、计量n1、含义：是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。n2、计量：应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。中级财务会计中级财务会计第二节 应付账款和应付票据n（二）、应付账款的核算 会计科目 一般业务以发票时间和价格入账账务处理 暂估价业务已取得财产物资，末取得发票时 现金折扣业务我国采用总价法 中级财务会计中级财务会计n（一）应付票据的确认和计量n1、含义：应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

5、n对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。n2、计量：实务上按实际发生额入账中级财务会计中级财务会计n二 应付票据n会计科目n 出具票据n账务处理 期末计息n 到期付款=面值+利息带息票据借：“财务费用”；贷：“应付票据”中级财务会计中级财务会计n注意：n1、期末计提应付票据利息时，借：财务费用贷：应付票据中级财务会计中级财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬n一、职工薪酬的概念和内容一、职工薪酬的概念和内容n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间种形式

6、的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。利等，也属于职工薪酬。中级财务会计中级财务会计n职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会

7、保险费；（险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的）因解除与职工的劳动关系给予的补偿补偿(下称下称“辞退福利辞退福利”)；（；（8）其他与获得职工提供）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职

8、工薪酬。中级财务会计中级财务会计n（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量n职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则n企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除于职工的劳动关系给与的补偿外，应当根据认为负债，除因解除于职工的劳动关系给与的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：n（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。或劳务成本。n（）应由在建工程、无形资产负担

9、的职工薪酬，计入建造固定（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。资产或无形资产成本。n（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。中级财务会计中级财务会计n职工薪酬的计量标准n（）货币性职工薪酬n计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。n没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。中级财务会计中级财务会计n根据所在

10、地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。中级财务会计中级财务会计n【例】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 0

11、00万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。中级财务会计中级财务会计n应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）n应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额

12、=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）中级财务会计中级财务会计n公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用1 400 000在建工程 3

13、 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000 中级财务会计中级财务会计n（）非货币性职工薪酬n企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。n企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益

14、对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。中级财务会计中级财务会计n乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。中级财务会计中级财务会计n分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，

15、应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。中级财务会计中级财务会计n彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000中级财

16、务会计中级财务会计n实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000中级财务会计中级财务会计n电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额n=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应

17、作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款 58 500中级财务会计中级财务会计n（三）股份支付nP229n（四）辞退福利的确认和计量nP229n辞退福利计入当期管理费用。中级财务会计中级财务会计n【例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。nA因解除与职工的劳动关系给予的补偿nB构成工资总额的各组成部分nC工会经费和职工教育经费nD社会保险费n【答案】An【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。辞退福利计入当期管理费用。中

18、级财务会计中级财务会计第四节、应交税费n1、含义：P230n应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。中级财务会计中级财务会计n一、应交增值税n一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税n额转出”等专栏。n小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置

19、专栏。中级财务会计中级财务会计（一）一般纳税企业应交增值税的核算n1、计税方法n应纳增值税=本期销项税额-本期应予抵扣的进项税额n销项税的确定n本期销项税额=本期不含税销售额增值税税率n不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率)n增值税税率：基本税率17%、低税率13%、零税率三档n进项税的确定n增值税专用发票完税凭证收购凭证运费单据中级财务会计中级财务会计n2、科目设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况。在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目设置的项目：n借方：“进项税额”贷方：“销项税额”n “已交税金”“进项

20、税额转出”n “转出未交增值税”“转出多交增值税”n详见P235中级财务会计中级财务会计n3、账务处理n（1）一般购销业务n（2）购入免税农产品n（3）不予抵扣项目n（4）视同销售n（5）增值税缴纳和月末结转中级财务会计中级财务会计n（一）小规模纳税企业应交增值税的核算n小规模纳税人条件n一般标准：n小规模纳税人 年应税销售额在100万元以下工业企业，年应税销售额在180万元以下商业企业。n1、计税方法n应纳增值税额=不含税销售额征收率6%n不含税销售额=含税销售额(1+6%)n进项税不得抵扣中级财务会计中级财务会计n2、账务处理n在“应交税金”账户下仍需设置“应交增值税”明细账，但格式采用三

21、栏式。n 1）小规模纳税企业购进货物时，无论是否取得专用发票，其支付的增值税均应计入购进货物的成本，无从谈起进项税额。注意：其他企业（一般纳税企业）从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税，如果不能取得专用发票，其支付的增值税不能抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。2）小规模纳税企业销售货物时，无论向哪里销售，均按“简易办法”计算应交增值税，并贷记“应交税金应交增值税”科目，无从谈起销项税额。中级财务会计中级财务会计n二、应交消费税n企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。n1.产品销售的会计处理n企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理：

22、n企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。n企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。中级财务会计中级财务会计n【例10-12】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根

23、据这项经济业务，企业可作如下账务处理：n（1）应向购买者收取的增值税额=24000017%=40800（元）n（2）应交的消费税=24000010%=24000（元）n150000中级财务会计中级财务会计n借：应收账款 280800n 贷：主营业务收入 240000n 应交税费应交增值税（销项税额）40800n借：营业税金及附加 24000n 贷：应交税费应交消费税 24000n借：主营业务成本 150000n贷：库存商品 150000中级财务会计中级财务会计n2.委托加工应税消费品的会计处理n委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应将受托方代收代缴的消费税

24、款计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税；直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。中级财务会计中级财务会计n【例】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加

25、工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税 5 000贷：应付账款 55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000中级财务会计中级财务会计n（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 55 000贷：应付账款55 000借：原材料 255 000贷：委托加工物资 255 000中级财务会计中级财务会计n 三、应交营业税n营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目

26、下设置“应交营业税”明细科目核算。n应纳税额应纳税额营业额营业额税率税率 n营业额指营业额指应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。n1、应税劳务:指交通运输业（3）、建筑业（3）、金融保险业（5）、邮电通信业（3）、文化体育业（3）、娱乐业（5 5-20-20）、服务业（5）n2、转让无形资产（5）n3、销售不动产（5）n出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。n 中级财务会计中级财务会计n【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1

27、万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：n应交营业税=353%=1.05（万元）n借：营业税金及附加 10500n 贷：应交税费应交营业税 10500n借：应交税费应交营业税 10000n 贷：银行存款 10000中级财务会计中级财务会计n四、其他应交税费n其他应交税费，主要掌握会计上的相关规定。n（一）资源税n（二）城建税n（三）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税n（四）教育费附加中级财务会计中级财务会计n土地增值税在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费应

28、交土地增值税”科目。n房产税、土地使用税、车船税和印花税没有特别说明的均记入“管理费用”科目。n耕地占用税记入成本。中级财务会计中级财务会计第五节 其他流动负债n一、短期借款和应付利息一、短期借款和应付利息n短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年经内（含一年）的各种借款在一年经内（含一年）的各种借款n应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。券等应支付的利息。中级财务会计中级财

29、务会计n二、预收账款二、预收账款n预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预预收账款收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方，不设置科目的贷方，不设置“预收预收账款账款”科目。科目。中级财务会计中级财务会计n三、应付股利三、应付股利n应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。n企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。中级财务会计中级财务会计n四、其他应付款四、其他应付款n其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。