个人所得税改革中税收公平问题研究.doc

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1、中国地质大学长城学院2017届毕业论文 中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文 题目个人所得税改革中税收公平问题研究院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 刘悦 学 号 013131524 指导教师 杨靖 职 称 副教授 2017年4 月30日个人所得税改革中税收公平问题的研究摘要个人所得税在我国税种中占据核心地位，是我国财政收入的主要来源。随着我国的经济不断发展，人民生活水平的不断提高，自从我国个人所得税制度实施以来，虽然历经多次改革，但我国个人所得税制度中仍然存在公平性缺失问题，本文设计了合理的税制模式，增强了公民的纳税意识，同时完善了税收环境制度，加强税收征管力度，这在调节税收

2、分配方面起到了重要作用，减轻我国工薪阶层的税务负担，从而实现税收公平。通过对个税在实施过程中出现的问题进行分析，可以使我们清楚的认识到个税制度的不足，有利于加深我们对税收公平的认识，使个人所得税税收制度不断的发展完善。关键词：个人所得税；税收；公平 ABSTRACTThe individual income tax on individuals in all kinds of taxable income taxpayers to levy a tax levy object is on the territory of China,or not domiciled but have resi

3、ded in China for over a year for its incomes derived from Chinas domestic and overseas and without no residence in China or no shelter and individuals who have resided in China for less than a year its the income originating in China to impose a tax.With the continuous development of economy in our

4、country the improvement of peoples living standards.In this paper,design a rational tax system mode,strengthen the consciousness of the citizens tax and perfecting the environmental tax system at the same time,strength the tax collection and administration,which played an important role in regulatin

5、g tax distribution,reduce the tax burden of Chinas working class,so as to realize the tax fair.Based on the problems in the implementation of the income tax analysis can make us clear that lack of tax system,is helpful to deepen our understanding of tax fairness,makes the development of the personal

6、 income tax system continuously perfect.Key words:individual income tax;revenue;fairness中国地质大学长城学院2017届毕业论文1前 言近几年随着我国经济水平不断提高，企业已成为带动国家经济发展的重要支撑。在 我 国 企 业 的 实 际 管 理 中，企 业 重 视 融 资 忽 视 投 资 效 率 的 现 象 十 分 普 遍，致 使 企 业 资 金 断 流 甚 至 经 营 破 产。而 企 业 提 高 投 资 效 率、增 加 企 业 价 值 必 须 采 取 科 学 的 方 法，从 投 资 目 标 的 确 定，再

7、到 投 资 方 案 的 选 择，重 点 关 注 投 资 风 险 与 收 益 之 关 系，直 至 完 成 投 资 整 个 过 程。本文所分析的长城公司是制造业企业的代表。在其发展过程中，企业注重扩大生产规模，过度增加生产投入，相关知识产权、专利等无形资产不足。这种情况一方面说明管理者对企业投资的定位不准，投资效率低下浪费掉企业资本。另一方面说明管理者不及时抓住投资机会，就会使企业缺乏竞争力、损失相关利益。整体而言，长城公司在发展中投资效率不高，缺少可持续发展的核心竞争力。在这样的背景下，分析长城公司的投资效率对提高长城公司的投资效率具有重要的意义。2投资与投资效率的相关理论介绍2.1投资相关概念

8、及理论投 资 不 仅 是 社 会 经 济 活 动 的 重 要 内 容，同 样 也 属 于 经 济 学 的 基 本 范 畴。当 前 随 着 我 国 经 济 不 断 发 展 和 丰 富，投 资 现 在 成 为 多 层 次、多 侧 面、多 角 度 的 经 济 概 念。从 金 融 学 角 度 来 讲，与 投 机 比 较 后 而 言，投 资 活 动 耗 费 的 时 间 会 比 较 长，其 意 图 是 在 一 定 时 间 内 得 到 现 金 流 收 益，是 对 未 来 收 益 的 累 积。从技术上来说，投资意味着将某种财产投入到其他领域并希望在未来利用这部分资本得到收益的活动。在新 华 字 典中，对 投

9、资 的 定 义 为 将 货 币 资 金 转 化 为 投 资 资 本 的 过 程。西方学者在研究中一般将投资定义为投资是由企业厂房、设备和存货的增值部分组成的。企 业 的 投 资 行 为 是 对 企 业 资 源 的 合 理 配 置，为 企 业 增 加 价 值 提 供 相 应 的 基 础，影 响 企 业 的 发 展 和 投 资 效 率 的 提 高，因 此 可 以 说 投 资 决 策 是 企 业 财 务 决 策 的 重 要 部 分。投资效率属于经济学效率范畴，常常与投资活动联系在一起。当前随着我国GDP不断增长，投资效率已经成为小到企业，大到国家关注的经济概念。我 国 对 经 济 效 率 的 定 义

10、 如 下:“经 济 效 率 是 指 利 用 现 有 资 源 来 进 行 生 产 活 动，在 整 个 生 产 阶 段 中 资 源 所 能 够 提 供 的 效 率 的 满 足 程 度，即 我 们 常 说 的 资 源 的 利 用 效 率。它反映的是对资源的实际需要与资源耗费之间的对比关系。但在实际情况中，一般存在着委托代理和信息不对称因素，企业资本配置趋向低效率，这会导致企业出现投资过度或不足的现象。因 此，我 们 将 投 资 效 率 定 义 为：在 一 定 的 时 期 内，单 位 投 资 在 投 资 过 程 中 得 到 的 额 外 产 出 净 增 加 值 与 单 位 投 资 额 的 比 值，即 为

11、 投 资 效 率。在这一定义中，需要关注的是产出额外净增加值，在实际计算时要扣除投资损失和排除消费产出。2.2投资效率的评价指标体系投资效率综合评价指标不仅可以分析投资活动对企业的效益，而且能够反映社会价值。企业既是投资活动的基本单位，也是资本的使用者，从企业的角度来检验企业的投资效率，能对企业提高投资效率具有有借鉴意义。企 业 投 资 活 动 带 来 的 效 益 集 中 表 现 在 净 资 产 和 净 利 润 额 的 增 加 方 面。以企业的角度去检验投资效率，要将投入和产出两个方面进行对比。应 使 用“投 资 净 产 值 率”作 为 评 价 指 标，投 资 净 产 值 率 是 指 项 目

12、正 式 投 产 后 创 造 的 净 产 值 与 投 资 额 的 比 值，即 每 一 单 位 的 投 资 所 带 来 的 产 值。但仅利用投资净产值率作为投资效率评价指标是不够的，比如说涉及到职工工资高，但利润率低，相同的净资产不能为其他项目或企业积累资金，对社会的贡献具有局限性，因此我们需要设立分指标来进行综合评价。生 产性投资效益系数是 同 一 时 期GDP增 加 额 和 生 产 性 投 资 总 额 的 比 值，即 每 一 单 位 生 产 性 投 资 所 带 来 的GDP增 加 额。公 式 如 下：生 产 性 投资效益系数=GDP增 加 额/生 产 性 投 资 总 额。生 产 性 投 资 效

13、 益 系 数，不 仅 反 映 了 国 家 投 资 的 效 果，而 且 有 利 于 分 析 国 民 经 济 投 资 效 益 系 数。如 果 投 资 效 益 系 数 下 降 了，而 生 产 性 投 资 效 益 系 数 下 降 的 幅 度 更 大，表 明 投 资 效 益 系 数 下 降 主 要 是 因 为 生 产 性 投 资 效 果 差 造 成 的。如 果 生 产 性 投 资 效 益 系 数 没 有 下 降，即 投 资 效 益 下 降 主 要 是 非 生 产 性 投 资 比 重 上 升 造 成 的。3长城公司投资效率的现状分析3.1投资过程分析投 资 过 程 一 般 可 以 分 为 规 划 阶 段、

14、决 策 阶 段、实 施 控 制 阶 段、运 营 阶 段。下面本文就投资过程中的阶段进行分析。每一项投资活动都要经过前期规划，在这个阶段，长城公司首先会对某个活动存在着期望希望能够带来收益，然后考虑选择投资方式以达到目的。然 后 对 其 想 要 进 行 的 投 资 进 行 前 期 规 划 和 相 关 调 研，收 集 经 济 数 据 和 政 策 信 息，最 后 进 行 综 合 评 估 后 再 交 由 专 业 部 门 进 行 分 析 和 制 定 计 划。作 为 一 家 上 市 公 司，其 投 资 决 策 主 要 集 中 在 管 理 层，其 特 点 是 管 理 层 在 投 资 方 面 具 有 强 大

15、的 规 划 能 力。尤为突出是通过各种渠道获取高价值信息，为投资规划提供丰富的数据资源。经过前期的投资规划之后，长城公司不仅要对评估前期工作，而且要考虑是否要进行投资。如果已经确定进行投资，开始拟定方案并决定投资额度和投资时间。长城公司在投资决策阶段中，投资决策人从全局考虑时，多方面听取董事会、管理层意见。企业决策虽然以实现利益最大化为原则，但由于市场的关系，在决策时会显得谨慎，倾向于保守维持现状或小小的改动现有的产业基础，基本上不去投资其他行业。但仍然根据不同的实际情况，利用公司完善的决策流程来保证投资决策正确。在 项 目 投 资 实 施 和 控 制 阶 段 中，一 般 有 多 个 项 目

16、同 时 进 行：建 设 区 位 与 厂 址 方 案 实 施、配 套 基 础 设 施 方 案 实 施、建 筑 工 程 方 案、技 术 装 备 工 程、组 织 机 构、人 力 资 源、生 产、财 务 运 营 管 理 方 案 实 施。在投资的实施和控制阶段需要大量人员来完成，职工的综合素质以及态度主观上会对投资效果的产生影响。而长城公司采用军事化管理有利于对员工的管理，可以更好对对人员的管理，便于决策的实施和控制。投 资 运 营 阶 段 是 整 个 投 资 过 程 的 最 后 阶 段。这 个 阶 段 主 要 有 两 种 不 同 的 类 型：一 是 需 要 继 续 投 入 人 力 以 保 持 投 资

17、和 运 营 来 收 获 回 报；二 是 不 继 续 投 入 人 力 资 源，选 择 合 适 的 时 机 收 获 投 资 回 报。在这个阶段中，长城公司同样也会遇到部分工作人员的责任心低的情况，对工作人员缺乏足够的监管和控制。但是在投资运营阶段中，长城公司会发挥良好的成本控制能力来节约成本，提高效率。3.2投资成果分析我们先对当前中国投资现状的分析及思考，在2011年-2015年生产性投资大约增长了一倍，在国内生产总值的比重在逐年的增加。企业是市场经济活动的主要参与者，企业的投资支出在我国社会总投资支出中占有很大比例。因此企业的发展是我国经济发展的重要保障，企业的投资效率反作用于我国社会总投资效

18、率。在 过 去 的 几 十 年 间，制 造 业 企 业 在 国 民 经 济 发 展 扮 演 着 重 要 的 角 色，但 在 中 国 制 造 业 企 业 发 展 的 同 时，制 造 业 企 业 生 产 性 投 资 占GDP的 比 重 的 增 长 率 要 低 于 全 社 会 生 产 性 投 资 占GDP的 比 重 的 增 长 率。因此，长城公司如何约束投资行为，提高投资效率，降低企业生产性投资效益系数需要引起我们注意。根据长城公司年报数据，统计信息可知 2009年到2015年，长城公司资产增长的同时，投资现金流量净额也呈不断增长趋势，且每年投资现金净流量占比均为稳定的数据，长城公司投资利润比较高，

19、可以分析出长城公司在投资方面每年支出呈增长趋势，且稳定在一定比例中。不 难 发 现，投 资 支 出 占 总 资 产 的 比 重 波 动 浮 动 较 大，说 明 长 城 公 司 在 投 资 方 面 还 存 在 一 定 的 问 题，相 关 的 限 制 因 素 制 约 了 长 城 公 司 投 资 效 率 的 提 高，致使企业投资净流量数值不断发生变动，影响企业投资效果。通过投资收益率汇总表可以清晰地看到长城公司历年的投资效率的情况。此外，还可看出自从2012年开始到2015年长城公司的投资收益率有了很大的提升，并且投资效率迅速下降处于一个很低的水平上。但同时也要清楚的看见，在2014年长城公司收益投

20、资率较低，一大部分原因是由于研发投入大幅增长使长城汽车净利润略有下降，进而限制长城公司投资效率的提高，因此市场因素也是限制长城公司投资效率提高的因素之一。通过普通股每股净收益表可以清晰地看到长城公司历年的股权投资效率的情况。可以看出自从2009年长城公司的股权投资率有了很大的提升，并且投资效率迅速下降处于一个很低的水平上。说明长城公司企业竞争力不断增强，投资效率有所提高，但也要清楚看到长城公司作为上市公司，基本每股收益基本增长维持在0.2%，说明企业的发展受到限制，不利于企业的发展，因此长城公司要从自身出发，找到限制因素并加以改进。3.3投资效率现状分析了 解 了 长 城 公 司 的 投 资

21、过 程 后，我 们 就 可 以 对 长 城 公 司 投 资 效 率 的 现 状 进 行 分 析。首先，长城公司作为投资主体，在投资过程中要完成股东会的硬性指派，在收入分配上为股东营造良好的收益状况。除了制定正确的企业发展政策外，还利用企业的资本进行投资获得更大的利润，来增加股东的分红、改善职工工作环境、提高职工福利。从另外一方面来说，其投资行为倾向于经济利益最大化。也不能排除在信息收集时，投资规模方面的限制和决策能力不足导致投资失败。其次，这一过程有着太多的影响因素。例如，长城公司筹集资金用来生产汽车，生产后进入市场销售，如果市场不认可、国家政策不支持、不可抗力因素等导致大量商品积压，投资未能

22、成功转化成货币，那么这个投资就会宣告失败。自然而然，项目的投资效率就会低下，给公司带来损失。最后，长城公司每年都会对产品创新，科技研究进行资金投入，从而提高市场竞争力，占据市场份额。但也要看到，没有一个企业的投资效率会不断提高甚至保持长期高效率。仍有因素制约长城公司提高投资效率，我们要从限制长城公司的投资效率因素出发，选择合理的措施来提高投资效率。4 限制长城公司投资效率提高的因素 4.1 市场因素在市场上，买方和卖方双边的出售价格和购买价格能够达成一致，交易就可以完成。如果买方经济能力较低，此时卖方出售价格较高，那么双方很难完成交易。近些年我国加大对汽车产业发展的战略调整和消费政策支持，汽车

23、产业自2010年开始快速发展，市场规模扩张。许多制造企业把战略投入到汽车生产当中，汽车生产企业增加，市场竞争压力增大。长城公司在激烈的市场竞争中，为了占据一定的市场份额，必须从多层次、宽领域的进行生产和投资工作，分散的生产模式会降低生产专业化程度和企业投资效率。随着人们的生活水平提高，我国人民已不再满足购买低端汽车产品，反观高端汽车备受市场喜爱。而高端产品必受核心技术影响，但在长城公司的生产链中，皮卡、紧凑级车和SUV车占据生产汽车总数的80%，可以说在高端市场并没有完整的战略部署。因此，长城公司需要提高自己的核心技术水平，合理布置生产格局，增强企业的竞争能力 。4.2 专业化管理因素在投资的

24、四个阶段中，投资效率具有的个体性与及时性特点，长城公司在这两方面还有很大的不足，严重影响了企业投资效率的提高。在制定决策方面，支公司缺少固定的决策流程和相关的决策方法，决策者自己的想法决定公司的决策，致使部分投资决策处于失控的状态，同时也缺少完善的机制来保证投资决策的正确性和对投资决策进行有效的监管和控制。在实施和控制方面，支公司由于自身能力不足或人力资源不足的原因导致在实施的过程中投资效率下降，达不到预期效果，使自身出现损失。在投资运营方面，不稳定的投资行为，缺少运行管理经验，人力资源方面的统筹安排不当也限制了企业的投资效率的提高。4.3 企业投资体制限制企业投资效率提高的体制因素主要是企业

25、体制因素，其属于影响投资主体的内部因素。从企业体制来说，存在着董事会与行政高管互不分离的老现象。目前，长城公司领导均由董事长直接任命，这些人员不一定都具备合适的部门经验、管理经验。这种的任命方式，大多会产生外行人领导内行人，致使企业错失发展良机，或者是带来了巨额亏损。从体制性企业资产流失来说，因下级公司治理结构不全、投资失误、管理错乱、经营失败、监督不足、职工腐败、侵吞资产、资本浪费等体制性因素引起的资产损失或转移。例如支公司，新建了生产和销售基地，但由于管理机构不健全、管理混乱、职工流动性大致使连年亏损，最后被迫转移战略。4.4 宏观经济环境因素影响企业投资因素提高的宏观经济环境因素可以分为

26、两个方面：GDP 及其增长速度因素以及能源供应及油价等价格因素。第一，2012年以来我国GDP保持着平稳的增长。在2016年中国政府报告中，我国GDP增速为6.9，2017年具体会达到一个什么样的数值，要从国际国内因素来看，发达国家会不会有更大的经济发展优势，我国政府的扩大内需等经济政策实施的程度。但无论怎样，宏观经济的不景气会对汽车行业产生不利影响，必然影响到长城公司的发展。 第二，汽车行业过度依赖化石燃料，目前我国生产的能源主要依靠化石燃料，这也向能源的可持续供应提出了挑战。往远处看，能源的短缺必将成为汽车工业要面对的现实；受节能减排措施的实施，铁矿石行业投资的暴增等原因的影响，汽车作为钢

27、铁行业的消费大户，价格的稳定对其成本的维持至关重要。5 提高长城公司投资效率的途径5.1 提高市场竞争力对于长城公司所在的制造业竞争激烈，中外合资企业的进入更进一步加剧了行业市场的竞争。因此，企业要想立足，就必须加大投入，把握行业竞争趋势，提升竞争能力。但在竞争激烈的行业里，企业面对的不确定的环境增多，使得企业的经营风险变大，这一点可以很明显的从广州标致汽车中看出。广州标致的经营决策失误，导致企业利润大幅下降，影响企业投资直至退出市场；上汽集团经营状况一直很好，连续几年都是中国汽车行业的领导者，非常具有竞争力，因此，在这样的环境中，长城公司在做投资决策时，只有根据行业和企业的发展规律来制定科学

28、的投资决策，才能使企业获得可持续的竞争能力。因此，长城汽车提升自己的竞争力可以从以下几个方面进行：首先，把握好行业竞争的核心，利用自己的优势资源，提高核心竞争力。上汽集团早年就掌握了生产、制造技术，这使得上汽集团在国产汽车行业一直居于领导者的地位，因此长城公司要抓住竞争核心方向，建立自己的优势。其次，要加大研发投入，扩充自己的无形资源。最后，要调整好产业战略，强化市场占有率，大力扶持在市场上有较大占有率的产业，果断放弃市场占有率很小又不能提升的产业。5.2 完善公司治理体系现代企业治理体系是一种调和公司股东利益与其他利益相关者矛盾的机制，往往会对企业的投资效率产生影响。学者研究发现，在股权相对

29、集中的企业里，股东之间相互制衡，有降低投资风险的可能。如果企业的董事会结构完善，独立董事积极履行职责，监事会能有效的发挥监督作用，那么企业的投资效率就会比较高。反之，如果治理体系不健全，管理层缺乏有效的监督机制，这就使得管理者为了私利，进行一些低效率或者是无效率的投资。长城公司在治理体系还未完善时，管理需要的成本费用较高，极易造成投资不足。完善长城公司治理体制我们可以从以下几点出发。第一，建立健全企业董事会和监事会制度，让董事和监事起到相应的作用。第二，在经营中要引入相应的制约机制，加强员工、债权人等利益相关者对企业的监督。5.3 调整企业资本结构企业投资的资金主要来源于企业资本、股权资本和债

30、权资本。长城公司在进行经营时，可以从以下方面调整资本结构。第一，合理安排内源资本、股权融资与债权融资的比例，如果企业债权融资比例非常高，那么其经营行为存在着风险。第二，监督企业融入资金去向，注意过高的资产负债率所代来的经营风险和破产风险，综合运用杠杆效应。第三，合理使用企业自有资金，如果企业自有资金充足，可以考虑适当增加投资，但要避免过度投资。5.4 提升企业适应经济环境能力学者们的研究发现国家的宏观经济环境与企业的投资水平显著相关。良好的宏观环境促进企业发展，此时企业表现出投资过度状态，不理想的宏观环境阻碍企业发展，此时企业表现出投资不足的状态。因此，企业要把握国家经济发展的宏观环境，利用好

31、对自己有利的形式，同时也要对不利的风险加以控制，使企业的营运能力加强，提高企业的盈利能力。从而为企业能够开展合理的投资做好准备。对于长城公司来说，首先深入了解行业发展前景和发展趋势，据此做出相应的发展方针，保证企业有一个良好的发展形势。其次，了解国家宏观调控政策，利用有利的政策建立相应的机制，对国家宏观调控做出快速反应。第三，根据国家相关的法律法规，制定相应的企业规章制度，保持企业快速稳定的发展，以提高企业投资效率，提升企业竞争力，增加企业价值。6 结 论从实际来看，我国一些企业还是存在投资效率较低的情况，不利于自身的发展，为此找到限制投资效率提高的因素并提出解决措施十分必要。本文通过对长城公

32、司投资过程、投资成果和投资现状的分析，深入了解限制长城公司提高投资效率的四大因素。本文选取了微观和宏观两个方面的因素作为研究变量，针对长城公司一直存在的问题，提出相应的解决对策，促进长城公司优化投资效率，提高企业价值，同时也有利于我国经济的健康持续发展。参考文献1 王钟华.现阶段中国提高投资效率问题的研究D.武汉理工大学,2011,(01):7.2 陶雨萍.会计信息质量与公司投资效率的相关性研究J.赤峰学院学报,2016,(20):8-9.3 独军利.我国金融发展与宏观投资效率关系研究J.金融经济,2016,(10):5-9.4 龚光明.公司特有风险、管理者风险特质与企业投资效率J.经济与管理

33、研究,2013,(11):1-4.5 史晓雨.会计信息质量对投资效率的影响分析J.商场现代化,2016,(08):19.6 齐鹰飞.现阶段我国投资率与投资效率关系分析J.科技促进发展,2013,(34):1.7 叶玲.管理者过度自信、企业投资与企业绩效J.山西财经大学学报,2013,(01):15.8 潘澍之.企业投资效率与机构投资者行为相关性的实证检验J.商业经济研究,2015,(02):12.9 侯青川.货币政策、民营企业投资效率与公司期权价值J.经济研究,2012,(14):5-7.10 喻坤.企业投资效率:融资约束假说与货币政策冲击J.经济研究,2014,(05):9-11.11 简建

34、辉.股权性质、过度投资与股权集中度证券市场A股证据改革J,2010,(11):111-119.12 程新生.媒体关注能提高公司投资效率吗?J.财经论丛,2015,(04):513 E SisliCiamarra.Monitoring by Affiliated Bankers on Board of Directors:Evidence from Corporate Financing OutcomesJ.Financial,2012,41(3):665702.致谢时光荏苒，四年的求学经历即将逝去，转眼间大学生活已接近尾声，四年前刚步入校园的我青涩、稚嫩，对未来充满了无限憧憬。四年来我一直深深

35、地热爱自己所学的会计专业，一路走来，实现了很多愿望：获得奖学金、各种荣誉证书、资格证书，参加各种社会实践，并且考取研究生，本科毕业以后继续深造，研究我热爱的会计学。当然，最重要的是，我是否找到了那些我要去实现的梦想并成为我想要成为的人。非常感谢我的论文指导老师杨靖老师，杨靖老师对本论文的撰写提供了许多帮助和指导性意见，从论文的选题、框架结构、到修改定稿都得到尊师的精心教导。在学习和生活上给予我很多启发，让我看到了自己的不足之处和前进的方向。感谢四年以来教过我专业课的老师，他们把我带入了会计的海洋并教会我各种会计技能:财务管理、管理会计，基础会计，中级会计、高级会计，四年来我畅游其中，其乐无穷。感谢我的父母给了我生命并把我养大，让我接受高等教育，有机会学习到很多有用的知识，也感谢他们辛辛苦苦为我攒学费，在背后默默鼓励我，即使我没有一次性考过证书，也从来没有批评过我，一直为我加油鼓劲。感谢我实习过的单位青华园林公司，在青华园林公司的实习让我了解了园林企业销售的核算流程，还了解了内部控制的测试流程及改进措施；同时也有很多同学和朋友在学习的道路上给了我很大的鼓励与帮助，借着这次的机会我向他们表达诚挚的谢意。正是有了他们的悉心帮助和支持，才使我的论文得以顺利完成，在此再次感谢所有关系和帮助过我的人。最后衷心感谢在百忙之中抽出时间参加答辩的各位老师、教授。8