审计学审计学审计学审计学 (10).pdf

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1、第十章 循环审计学习目的学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证；u了解主要的内部控制与控制测试；u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试。循环简介循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试，收集相关证据。u企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。u销售与收款循环销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程；u采购与付款循环采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程；u生产循环生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，

2、生产出产成品的过程；u筹资与投资循环筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过程。四大循环四大循环一般来说，每个企业的业务会涉及到这四个循环的一个或几个。筹资与投资循环具有特殊性筹资与投资循环具有特殊性u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样。u首先它涉及的交易事项少，而且每笔金额都很大，对报表的影响大。因此对该项目的审计不需要抽样，而需要全部审计。u其次，筹资与投资循环涉及很多法规和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，也就是进行合规性审计。销售与收款循环主要业务活动销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括：u接受客户订单；u批准赊销；u发运

3、商品；u开具发票；u记录销售；u计提坏账准备；u收取货款；u办理和记录销售退回、折扣与折让；u注销坏账。A企业的前五名客户的合计销售金额A企业的前五名客户的合计销售金额主要凭证单据主要凭证单据主要凭证单据包括：u客户订单；u销售单；u销售合同；u货运凭证；u销售发票；u汇款通知书；u贷项通知单；u商品价目表；u坏账审批表；u各账户明细账等。销售与收款循环小结销售与收款循环小结主要关注的内部控制主要关注的内部控制针对销售环节，关键的内部控制主要包括：u一是适当的职权分离；u二是正确的授权审批；u三是充分的凭证和记录；u四是凭证的预先编号；u五是按月寄出对账单。主要关注的内部控制主要关注的内部控制

4、收款环节的关键内部控制包括：u按照相关规定及时办理销售收款业务；u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；u应设置相关账户进行及时记录；u注销坏账要进行备查登记；u与客户进行往来账户的核对等。销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制内部控制测试-以销售环节授权审批为例内部控制测试-以销售环节授权审批为例u比如针对正确的授权审批，可能存在的问题：u（1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信用审批；u（2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客；u（3）销售价格没有与商品价目表相核对，以不正确的价格开给顾客；u（4）顾

5、客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。内部控制测试-以销售环节授权审批为例内部控制测试-以销售环节授权审批为例u针对上述授权存在的问题，控制测试可以采取以下程序：u（1）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门的核准，是否有相关部门负责人签章；u（2）核对相应的货运凭证副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致；u（3）检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对；u（4）检查销售退回和折让是否附有经主管人员核准的红字发票，检查销售退回是否具有仓库签发的退货验收报告，并核对与红字发票内容、金额是否一致，同时检查销售退回和折让的会计处理。A公司应收账款账龄分析

6、制度A公司应收账款账龄分析制度主要账户的实质性测试主要账户的实质性测试u库存资金u银行存款u应收账款u销售收入实质性测试分析流程实质性测试分析流程库存现金实质性测试库存现金实质性测试审计目标审计程序执行者计价和分摊核对库存现金日记账与总账的金额是否相符；检查外币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确XX存在性，计价和分摊（3）监盘库存现金XX存在性、完整性、所有权、计价和分摊（4）抽查大额库存现金收支（5）检查现金收支的正确截止XX列报与披露（6）检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报XX银行存款实质性测试银行存款实质性测试审计目标审计程序执行者计价和分摊（1）获取银行存款余额明细表，复核加计

7、是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；（2）检查外币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确；（3）实施分析程序；（4）检查银行存款的收支的正确截止；XX存在性、完整性、所有权、计价和分摊（5）检查银行对账单和存款账户发生额；（6）检查银行余额调节表，重点检查调节事项，关注长期未达账；（7）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函；（8）抽查大额现金和银行存款的收支；XX列报与披露（9）检查一年以上定期存款或有限定用途的银行存款；（10）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露XX销售收入（主营业务收入）实质性测试销售收入（主营业务收入）实质性测试审计目标审计程序执行者计价和

8、分摊（1）获取或编制主营业务收入明细表，并进行核对；（2）实施分析程序，比如将当期收入与上期比较，计算毛利率与上期比较等；（3）验证主营业务收入确认和计量以及会计处理的正确性，主要根据会计准则中对于收入确认的要求，看企业在确认收入时，是否满足了相应的确认条件。（4）审查销售退回、折扣与折让的相关会计处理是否正确；（5）检查外币结算的销售收入是否正确；XX存在性、完整性、计价和分摊（6）实施截止测试XX列报与披露（7）确定主营业务收入的披露是否恰当XX应收账款实质性测试应收账款实质性测试审计目标审计程序执行者计价和分摊（1）获取或编制应收账款明细分析表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数

9、核对是否相符；（2）检查应收账款账龄，了解应收账款的可回收性；（3）执行分析程序，如计算应收账款周转率等；（4）审查坏账的确认和处理.；XX存在性、完整性、所有权、计价和分摊（5）函证应收账款XX权利与义务（6）检查应收账款是否存在贴现、质押情况 列报与披露（7）确定应收账款的披露是否恰当XX总结图总结图主要业务活动以及凭证主要内部控制与控制测试主要账户实质性测试库存现金银行存款主营业务收入应收账款监盘现金函证银行存款，检查银行存款余额调节表确认测试与截止测试函证应收账款审计专业词汇中英文对照审计专业词汇中英文对照u销售与收款（收入）循环：Sales cycleu支出循环：Expenditure cycleu生产循环：Production cycleu投资与筹资循环：Investing and financing cycleu应收账款：Accounts Receivableu销售收入：Sales revenueu销售发票：Sales invoiceu货运单据：Shipping documentsu贷项通知单：Credit memou折扣：Discountu折让：Allowance