认定、审计目标和审计程序(共10页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上认定、审计目标和审计程序u 第5章审计目标 5.2认定与具体审计目标l 认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。l 认定的分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定1存在：记录的资产、负债和所有者权

2、益是存在的。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的认定1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。u 第13章销售与收款循环的审计 13.3销售与收款循环的实

3、质性程序一、测试“登记入账销售交易”真实性二、测试“销售交易”的完整性三、营业收入的审计目标与实质性程序四、应收账款的审计目标与实质性程序l 营业收入的审计目标与实质性程序营业收入实质性程序被审计单位： 甲公司 项目：营业收入 编制： A 日期： 2012/01/16索引号： SA 财务报表截止日/期间：2011年度 复核：B 日期： 2012/01/20 （一）审计目标与认定对应关系表（教材P293）审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关B所有应当记录的营业收入均已记录C与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D营业收入已记录于正确

4、的会计期间E营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报认定目标设计实施程序获取证据证明认定，实现目标（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P293-297）审计目标可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例）C1获取或编制营业收入明细表AC或BC2实质性分析程序（在以下（三）中说明细节）ACD或BCD3检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法C4获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无

5、转移利润的现象ACD/BCD5抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致ACD6抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致AC7结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额ACD8对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证D9销售的截止测试（在以下（四）中说明细节）A10存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性C11销售折扣与折让ACDE或BCDE12检查有无特殊

6、的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核AC13调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额AC14调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销E15确定主营业务收入列报是否恰当l 应收账款的审计目标与实质性程序应收账款实质性程序被审计单位： 甲公司项目： 应收账款编制： A日期： 2012/01/16索引号： ZD财务报表截止日期： 2011

7、/12/31复核： B日期： 2012/01/20（1） 审计目标与认定的对应关系表（教材P298）审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的应收账款是存在的B所有应当记录的应收账款均已记录C. 记录的应收账款由甲公司拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P298-305）审计目标可选择的实质性程序D1获取或编制应收账款明细表AD/BD2检查涉及应收账款的相关财务指标（以下在（三）中说明细节）D3获取或编制

8、应收账款账龄分析表ACD4函证应收账款（在以下（四）中说明细节）A5确定已收回的应收账款金额A6对未函证应收账款实施替代审计程序D7检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理A8.抽查有无不属于结算业务的债权C9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售ACD/BCD10.标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查E

9、11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露u 第14章采购与付款循环的审计 14.3采购与付款循环的实质性程序一、交易的细节测试与余额的细节测试二、应付账款的审计目标与实质性程序三、固定资产的审计目标与实质性程序l 应付账款的审计目标与实质性程序（教材P324）（一）审计目标与认定对应关系表（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（三）应付账款的实质性分析程序（四）函证应付账款（五）查找未入账的应付账款（一）审计目标认定对应关系表（教材P324）应付账款实质性程序审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应付账款

10、是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P325）审计目标可供选择的实质性程序D1.获取或编制应付账款明细表AE2.实质性分析程序（在以下（三）中说明细节）AC3.函证应付账款（在以下（四）中说明细节）B4.查找未入账的应付账款（在以下（五）中说明细节）B5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前

11、真实偿付AB6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性ACD/BCD7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确ACD/BCD8.检查应付关联款项的真实性、完整性E9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 三、固定资产的审计目标与实质性程序固定资产实质性程序审计目标财务报表项目的认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的固定资产是存在的B.所有应记录的固定资产均已记录C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计

12、价或分摊已恰当记录E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表（二）审计目标与报表项目相关认定的实质性程序（教材P327-333）审计目标可供选择的实质性程序D1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符AD/BD2.实质性分析程序（在以下（三）中说明细节）A3.实地检查重要固定资产（在以下（四）中说明细节）C4.检查固定资产的所有权或控制权（在以下（五）中说明细节）ADC/BDC5.检查本期固定资产的增加AD/BD6.检查本期固定资产的减少A

13、/B7.检查固定资产的后续支出ADC/BDC8.检查固定资产的租赁D9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确D10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录A11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确B12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够AD/BD13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额D14.对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结

14、合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确DE15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺CE16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露D17.检查累计折旧D18.检查固定资产的减值准备E19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报u 第15章生产与存货循环的审计 15.3生产与存货循环的实质性程序存货的实质性程序审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A

15、.资产负债表中记录的存货是存在的B.所有应当记录的存货均已记录C.记录的存货由被审计单位拥有或控制D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）对存货拟实施的主要审计程序及相关认定序号对存货项目实施的主要程序能够证明的认定1存货监盘存在、完整性、权利和义务2期末存货计价测试计价和分摊3存货成本分析程序、重新计算计价和分摊4存货截止测试存在、完整性5存货周转率分析计价和分摊u 第16章货币资金的审计 16.2库存现金审计库存现金的实质性程序（一）具体审计目标与货币资金（库存现金）项目相关认定 审计目标财务报表认定

16、存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的货币资金是存在的 B.应当记录的货币资金均已记录 C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制 D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 （二）具体审计目标与货币资金（库存现金）相关认定的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序D 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确ADC/BCD 2.监盘库存现金（在以下（三）中说明细节）BD 3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额

17、未缴存的现金AD/BD 4.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容AD/BD 5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试E 6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报 16.3银行存款审计银行存款的实质性程序 （一）具体审计目标与货币资金（银行存款）项目相关认定审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的货币资金是存在的B.应当记录的货币资金均已记录C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计

18、价调整已恰当记录E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）具体审计目标与货币资金（银行存款）相关认定的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序D1.获取或编制银行存款余额明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确AD/BD2.实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录AC3. 检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面

19、记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件AD/BD4.取得并检查银行存款余额调节表（在以下（三）中说明细节）AC5.函证银行存款（在以下（四）中说明细节）C6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整CE7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制

20、或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露E8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响AD/BD9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录B/A10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后张、金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整E11.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报专心-专注-专业