论企业所得税的税收筹划(共21页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业湖湖 南南 涉涉 外外 经经 济济 学学 院院本科毕业论文（设计）本科毕业论文（设计）题目题目 论企业所得税的税收筹划论企业所得税的税收筹划作者作者易筵文易筵文学院学院商学院商学院专业专业会计学会计学学号学号911911指导教师指导教师姚金武姚金武二一四 年 五 月 十七 日精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业湖南涉外经济学院本科毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的本科毕业论文（设计） ，是本人在指导老师的指导下，独立开展工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或创作过的作品

2、成果。对本文工作做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本科毕业论文（设计）作者签名： 二一四 年 五 月 十七 日精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业摘摘 要要税收的筹划意识认为纳税人在不违反法的前提下，能自发运用财务方面、税收等综合内容用以降低成本，使企业能实现价值最大化的一种经济行为。本文第一章中分析了企业所得税的税收筹划的研究背景，国内外动态以及创新点。第二章分析了税收筹划的现状及存在的问题。第三章，主要分析了企业所得税税收筹划的主要方法。通过对税收筹划的具体理论分析，加深了对企业所得税的税收筹划的理论认识，使纳税人开展的税收

3、筹划活动能具有指导意义。企业最主要的税负里所得税就占一位，在企业中税收筹划如果运用的合理不但会减免企业部分的税负，还可以增强企业中成本的控制与实力。本文通过大量的国内外资料和文献的查询，浏览分析各期刊报纸、相关刊物以及数据等方面的书籍，阐述了企业所得税的税收筹划的基础理论知识，建立了本论文的整体构架。关键词关键词：企业所得税；税收筹划；新税法精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业ABSTRACTTax planning awareness think taxpayers without violating the law, can spontaneously use financial,

4、tax and other comprehensive content to reduce costs, enabling businesses to implement a value maximizing economic behavior. The first chapter analyzes the corporate income tax planning background, domestic dynamics and innovation. The second chapter analyzes the current situation of tax planning and

5、 problems. The third chapter analyzes the main method of corporate income tax planning. Through the analysis of specific tax planning theory, deepen the theoretical understanding of the corporate income tax planning, tax planning activities so that taxpayers can be carried out with a guide. Company

6、occupies the largest proportion of the tax burden is the corporate income tax , company tax planning in science, if you can use not only reduce the tax burden on the company, but also to strengthen the companys management and cost control . In this paper, a large number of domestic and international

7、 data queries and documents, browse analysis and other periodicals and newspapers, related publications and data books, describes the basic theoretical knowledge of corporate income tax planning, establish the overall framework of this thesis.Key Words: Corporate Income Tax; Tax Planning; New Law精选优

8、质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业目目 录录诚信声明诚信声明.摘摘 要要.ABSTACT.第一章第一章 绪绪 论论 .11.1 选题背景和选题意义.11.1.1 选题背景 .11.1.2 选题意义 .21.2 国内外研究动态.21.2.1 国外研究现状.21.2.2 国内研究现状.31.2.3 简要的评述.31.3 可能的创新点.4第二章第二章 我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题 .52.1 我国税收筹划的发展现状.52.2 我国企业所得税税收筹划存在的问题.52.2.1 我国税收筹划意识淡薄间.52.2.2 所得税税收筹划主体不明确.62.2.

9、3 不能充分利用会计政策.62.2.4 税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险.7第三章第三章 我国企业所得税税收筹划分析我国企业所得税税收筹划分析 .83.1 我国企业所得税制度演变.83.2 新企业所得税法的主要变化.83.3 企业所得税税收筹划主要方法.8第四章第四章 企业所得税税收筹划问题的解决对策企业所得税税收筹划问题的解决对策 .94.1 制定合理的会计政策.94.2 强化企业开展税收筹划的意识.94.3 建立企业所得税税收筹划的一般原则.104.4 正确定位企业所得税税收筹划的目标.114.5 营造企业所得税税收筹划的法制化环境.11精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业131

10、415精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业第一章第一章 绪绪 论论1.1 选题背景和研究意义选题背景和研究意义1.1.1 选题背景选题背景就我国当今现状而言，在所有税种中企业所得税的地位是尤为重要的。此税种属于直接税类别，相应款项无法转嫁，只能由纳税人来缴纳。企业所得税在众多税务类别中所占比例最大，并且它的税收弹性也是非常大的，我们对企业所得税的构成要素进行分析从而知道所得税有着诸多的特点比如它的扣除项目比较多、税收优惠多、税率的整体层次较为分明等等，所以所得税的税负弹性要远远大于其他税种。新税法在第 10 届全国人大第五次会议上审核通过，并于 2008 年元月开始实行。新税法依据“简化

11、税务体系、降低税务概率、拓宽征收基础、严格征收管理”的方针进行调整，让两税达成一致。新税法的实行标志着中国的宏观税收筹划将提升到一个新的台阶，为我国可持续发展而打下坚实的政策基础，一个新政策必须要有一个反复完善的过程才能出台，所以对企业及地方政府的实施是一个非常大的考验。政府宏观上的税收筹划是立足于整体角度，本区域本公司不一定适用，因此当地政府与公司要联系自身状况做好此项工作显得特别关键。新税法在纳税人、税率、税收优惠等方面都有实质性的变化改革，税收筹划也因而发生了改变，使之对过去有效运行的企业所得税的税务谋划方略发生很大影响，与此同时还会让所得税的税务谋划面临新的机会；所得税调整以后，企业所

12、得税从过去的“暂行办法”提高到“法”的高度，税法体系的法律权威性逐渐增强，这会让谋划的预计结果逐渐明晰。1.1.2 研究意义研究意义近年来，虽然关于企业实际税收负担的研究，越来越受到国内学者的重视，并取得了一定的理论研究成果。然而，相比于美国等西方发达国家研究成果而言，绝大部分以理论分析方法为主，建立在实证分析方法基础上的数量分析方法刚刚起步。国内学者将研究重点都集中于地区、行业、税收政策变化等宏观影响因素和公司规模、资产负债率、股权结构、盈利能力和高管的政治背景等公司特征的微观影响因素，较少的将公司治理结构与公司的税收筹划倾向结合起来进行研究。虽然我国民营企业数量和规模不断壮大，但是仍然尚处

13、于发展之中，公司内部组织结构日益复杂的同时，公司治理结构问题逐渐显现，其公司规范治理的行为已然成为管理机构相关政策制定的主要方式。在这之中，民营上市公司的会计行为备受重视，如何规范民营上市公司的会计行为也是会计理论界和实务界的一个普遍性难题。本文分析了民营上市公司治理结构的相关指标对税收筹划倾向是否存在显著的相关影响，精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业该研究成果可以为政策出台者与有关监督机构提供切实依据，有助于更合理的出台政策，统一私营公司的会计活动，推动国内私营公司更迅速地走上稳定长期发展的道路。1.2 国内外文献综述国内外文献综述1.2.1 国外文献综述国外文献综述Fischer（

14、2001）研究了税收筹划的收入效应1。学者 Bauman（2001）立足于国际不同国家税务体系的不同、税务谋划体系的角度探究了跨国企业在税收谋划中的资金流转2。这些研究都从一定侧面来分析研究税收筹划对宏观经济的影响。 David M.S.（2001）研究了政府税收体制改革对税收筹划策略的影响。他指出，税收体制有时阻碍了税收筹划的进行，但有时却仅仅促进了一个新的税收筹划方式的转变3。导致的此种不同就是所说的摩擦，比如会计制度、信誉风险、技术更新阻碍因素等。他认为，因为政府缺少重要的数据，在交易体现中，税收体系调整应积极考量税务筹划，如若不然，交易费用就达到较高水平。Carla C. &Kenne

15、th J.K.（2004）研究电子商务对税收激励的敏感性时，发现出口和税收激励之间的关系呈显著相关4。其他国家针对公司税收谋划的微观探究均以跨国集团的国际避税为重点。尤其探究经济水平较高国家的资金流向经济水平一般的国家，运用此些国家的税收体系的不同以及某些领域的空白，经过应用关联交易价格形式实现改善跨国集团税收的目的。1.2.2 国内文献综述国内文献综述2007 年 3 月新企业所得税法正式颁布后,不少的专家和学者开始研究新法下的所得税筹划问题。马启明（2007）从投资方式、税基型、税率型、税收优惠型、纳税方式、避免税收违法行为等七个方面，对企业的税收筹划提出一些建设性的思考5。学者缪映（20

16、07）依照新税法的纳税人概念的定义、收益总值的口径、税率、允许减除的项目、税收优惠方针、增添反避税内容等 6 个内容的变动，立足于预提所得税、公司方式、公司类别等 3 个角度，对新税法背景下的税收谋划加以探究6。学者李秉文与付春香（2007）着重对新企业所得税制度中应怎样进行公司构建进行了谋划，详细而言包含公司投资的导向、公司的构建模式、纳税人身份的选取 3 个内容7。学者蒋秋云（2009）指出新税法中税收优惠的领域与形式产生了很大变动，产业优惠取代之前的地区优惠成为最重要的优惠形式8。方昌飞（2008）出版了新企业所得税法操作实务,对如何在新企业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨9。

17、学者李仁献（2009）重点立足于公司价值最大化的管理理念角度，全方位剖析了公司在筹集资金、投资及平常运营管理行为中的税务谋划活动10。夏仕平（2010）它的出现是顺应现代企业的发展要求孕育而生的,甚至还可以说税收筹划的发展程度是一个企业现代化管理程度高低的重要标志,其存在有现实的可能性和必要性11。闻玉萍（2009）详细阐述了精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业企业在综合考虑采取税收筹划能否带来绝对的收益的同时必须遵循的几点基本原则12。通过国内对税务筹划的研究现状来看,在我国税收筹划虽然还处于初步发展阶段,但由于借鉴了西方的理论,并结合中国企业自身的特征,理论研究成果也逐步增多。1.2

18、.3 简要的评述简要的评述税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，在多种纳税方案中进行合理的规划和选择，从税法中选择有利于自己的合适的优惠政策的税收方法，使税负得以减轻或延缓的一种行为。对我国企业来说具有一定的筹划空间。1.3 可能的创新点可能的创新点我国税收筹划无论是从实践还是理论筹划均位于初级时期，这重点是因为还未曾形成比较全面的成熟的观点，比如税收筹划范围的明确、参考其他国家的筹划探究结论等方面。因为市场化比较低的税收筹划并没有形成良好的运行机制。所以对筹划的理论及实践都应进行深入的研究。精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业第二章第二章 我国企业所得税税收筹划的现状及存在的问题我国

19、企业所得税税收筹划的现状及存在的问题自建国以后我国建立起了计划经济体制。改革开放的初期，人们对税收筹划还不是很了解，随着近年来经济的发展才逐渐对税收有所认识与了解。在 90 年代以前对于避税方面因为担心会有负面影响所以这方面的文章及著作都出得极少。而随着社会改革的开放市场经济不断的发展，尤其是许多的外国商人在我国设立的投资企业普遍地实施了税收筹划，大胆地利用了我国税法的各种缺陷以谋取利益，给我国纳税人及税务征收机关非常大的震撼和启发，人们才开始真正的了解避税。2.1 我国税收筹划的发展现状我国税收筹划的发展现状唐腾翔在 1994 年编著的税收筹划是我国第一部税收筹划方面的专著。近些年来，随着改

20、革开放与市场经济的不断深入发展，特别是加入 WTO 后，中国的税收筹划进入了迅速发展的时期。在这段时期中很多关于税收筹划的专业书籍相继出版，报刊杂志也常常登载相关的文章。纳税人进行税收筹划的意识也在不断提高。随着我国税收环境的改善，不少的中介机构开始介入企业税收筹划活动中，这表明了我国社会对税收筹划的急切需要。税收筹划是为纳税人合法节税的业务，是推动中国法制社会的完善，是有它发展的潜力。但我国的税收筹划目前还不是太过完善，相比较国外的研究成果以及规范措施我国的税收筹划还没达到一定水平，应对筹划的理论和实践更加深入的研究与探讨。2.2 我国企业所得税税收筹划存在的问题我国企业所得税税收筹划存在的

21、问题2.2.1 我国税收筹划意识淡薄我国税收筹划意识淡薄企业开展税收筹划活动，在其管理层中筹划意识是否具有是至关重要的。税收筹划是一项非常细致的工作，企业的管理层如果不支持不予以配合筹划那么就毫无意义。所以管理层应在决策之前尽可能细致严谨地计算各项方案。由于我国当前税收制度不是很完善且执法的随意性大，不仅管理层会在税收合法的前提下使税收的损失尽量最小，也会在税收合法性不明区间的界定下进行不违法试图避税的方法，而且还不排除逃税等违法行为。在这种环境下纳税人纳税，可能会引起的风险比较于所获得的收益是小的了，而企业成本收益所分析的结果是诱发避、逃税行为的根本。虽然各企业管理层对筹划各项成本风险加以权

22、衡之后也只是表面认可但并不会实施。2.2.2 所得税税收筹划主体不明确所得税税收筹划主体不明确所得税的筹划主体不明确会影响税收规划的正规性。企业所得税的税务谋划是一项制度性与专业性均要求较高的工作。立足于目前公司的现实状况的角度税务筹划呈现的不足主要是筹划主体模糊、权利义务混乱。而会计人员认为自己的本职是做好会计方面的核算，提供会计报表而已，至于要制定不同的筹划方案选择出最适合的决策精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业认为不是自己本职工作，而大部分的企业领导也通常凭主观印象决定。2.2.3 不能充分利用会计政策不能充分利用会计政策税收筹划与会计核算是相互联系的，会计信息的质量高是开展税收

23、筹划成功的基础，会计信息的质量及有效性在很大程度上是由企业会计政策所决定的。尤其是对所得税的问题上对各项企业会计要素的确认、计量和记录的方法及其程序。更是对税收制度收入、收益、成本、费用和应税所得的基础和前提。不同的会计政策的选择也会影响到各期的收入、成本费用，也会影响到应纳税和应交所得税的数额。所以不能充分利用会计政策的，也就不能保证税收筹划的质量。2.2.4 税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险企业所得税的税负指的是其企业实际缴纳的款项占收入的比例。税务筹划立足于理论和实际角度能够发现其目的是降低公司的税收压力，达成其税务风险最小化。公司假如仅是实施了税

24、务筹划行为而并未降低税负压力，那么公司的税务筹划是失败的。但如果企业在减轻税收负担的同时又让税收风险大幅度的提升，那么税收筹划活动同样是算不成功的。精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业第三章第三章 我国企业所得税税收筹划分析我国企业所得税税收筹划分析税收筹划的经济制度环境最主干的部分是税收的法律制度，它作为贯通整个国家权利的杠杆。将政府推到社会经济运作的主体地位。本文将从以下几个方面对所得税税收筹划进行分析。3.1 我国企业所得税制度演变税收筹划的经济制度环境最主干的部分是税收的法律制度，它作为贯通整个国家权利的杠杆。将政府推到社会经济运作的主体地位。公司运用税务制度的不同目的实施目的在

25、于降低税收压力的税务筹划，假如仅从静态的税务理念而言，确实有可能对国家收益的上升产生一些影响，可是影响是短时间的且是微小的。这是由于税收制度的些许不同，机会成本是一样的。所以，公司运用税务制度的差异性来降低企业所得税的税务压力，表面看来是利用了税制的不统一性，实则是对税制的高效落实。在税务实际操作中，除了上文提到的税制的不同以外，相关法律本身也存在一些缺陷，也就是不足与不科学的地方。比如：税法、条款、规则、解释不到位，不统一，政策不清晰、不具体，内容不完备、不一致、税务项目、税率设立不科学等。这在目前时期也必然为公司实施税务筹划提供了可乘之机。当前税收应依照法制实施。指的是税务款项的征收与上缴

26、应按照法制的要求，不符合法律的，政府无权征收，所有人也不可被强征。所以，税务立法、税务执行、税务司法等有关部门均要依照法律执行，行政机构不享有自主裁决权。纳税人上缴哪种类型的税，具体税款是多少，并不由政府决定，决定权在国家立法机构。税务制度的法制性愈强，税务谋划的预期目标就愈清晰，税收谋划的技巧、措施就愈明确与规范。国内当前的税制还未曾达到税务立法完备的程度。此种情形增加了税务谋划的不稳定性与风险性，让公司很难实施长时间的税务谋划。税务谋划不是简单的计划，是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等紧密联系起来加以综合考虑并正确筹划的技

27、能。税务谋划的属性与发展历程决定了税务谋划应走法制化、系统化的道路，第一，应构建起税务筹划科学性的认定，可首先构成公司行业规范再逐渐上升到法制层面，来明晰区别合理筹划和科学避税的属性及构成因素；第二，要明晰当事人的权责，纳税人作为谋划策略的运用者和效益的直接接受者，对策略关联到的法制问题应承担所有责任，而策略的制定者应受本行业工作规则的限制，如果触犯了本行业的法规应承担法律责任；第三，对税务代理第三方中介组织应增强法制化与规范化建设，构建统一的职业要求与监管体系。这个过程是建立在税收法律环境不断完善健全的基础上的，特别是建立在税收法律制度不断完善和发展基础之上的。对于国内的税制调整以及健全问题

28、，已经筹备了较长时间，目前伴随国内经济的不断上升，中国加入 WTO 后出现了很多新的状况，加之面临种品利益上升缓慢，新兴的先进技术与服务行业不断增多，精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业而已商品课税为主体的之前的税务制度已很难满足当前的需求，国内主体税种产生了向企业所得税转变的趋势。当前而言，由商品课税为主体的间接税务制度调整为以所得税为主体的直接税务制度是大势所趋。对于国内当前使用的企业所得税长时间存在的不足，比如所得税对于整体税制架构来说比例太小、类别设立存在内资与外资的区别、税前列出的支出指标与优惠政策等不统一、内资单位税收压力过大、阻碍平等竞争等问题可以从根本上获得改进。这无疑给

29、企业所得税税收筹划的合法性、筹划性提供了更为可靠的法律、制度环境，从而使税收筹划与税务稽查双方均有法可依。从根本上讲，完善税收法律、制度是稳定税收执法环境，强化企业进行企业所得税税收筹划的基本前提。一段时间以来有关税收政策改革的消息最近得到证实。国家税务总局负责人目前表示，有关进一步深化税制改革，调整税收制度的研究设计工作已经提到议事日程。因此，在此提出加速企业所得税税收制度的完善进程是具有现实保证的。3.2 新企业所得税法的主要变化新企业所得税法的主要变化纳税人层面。原税法将纳税人分为内资企业和外资企业，实行区别对待，使外资企业享有“超国民待遇” 。新税法不再区分内资、外资企业，统一规定：企

30、业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，并按照国际通行做法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业” ，分别规定其纳税义务，即居民企业应就其境内、境外的全部所得纳税，非居民企业只就其来源于中国境内的所得纳税。为了防止公司避税，对根据国外法制成立可是现实的监管组织在我国范围内的公司也将其认定为居民单位；非居民单位还要对于其获得的和其在我国范围里设置的阻止、场所有现实关联的海外收益缴纳税费。所以，执行条款还对于“现实管理组织”的具体涵义进行了明晰的解释，也就是对公司的生产运营、职工、账务、资产等实行实际全方位管理与控制的组织；对非居民单位设置的“组织、办公地”的具体涵义也

31、进行了明晰的解释，指的是在我国范围内开展生产运营活动的组织、场所，包含监管组织、营业组织、办事组织、工厂等，且明晰非居民单位委托营业代理商在我国范围内实施生产运营活动的，包含委托公司与个体频繁代其签署合同，或者存储、交接货物等，看作非居民单位在我国范围内设置的组织、场所。税率层面。旧税法对内外资单位企业分别制定了不同的税率。内资单位税率为33%，内资微利单位企业有 27%、18%的两个层次的照顾税率；外资单位税率为 30%，且地方所得税率为 3%，某些特殊区域的外资单位的优惠税率实行 24%、15%。现今税法将内外资单位企业所得税率一致为 25%，对“非居民企业”在我国境内没有设立机构、场所的

32、，或者尽管让其设立组织、场所可是自己收益和其所设置的组织、场所不存在联系的，要对其在我国范围内的企业所得税数额，采用 20%的税率。新税法中对于小规模利润较少的公司也依照 20%的税率征缴企业所得税，对政府着重发展的高新技术公司征精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业收企业所得税，适用率为 15%。新税法税率的设定既考量到旧税法税率级别太多，让类别不一样的公司名义税率和现实税务负担有很大差距，因此需规范税率，又考量到对内资单位应降低税务压力，对外资单位也应尽量减少税务负担，另外应把财政收益的减少掌控在能够接受的范围内，还应结合国际上特别是邻国的税率确定情况。税收优惠层面：第一，在我国境内对

33、政府扶持的高新技术公司实施 15%的低税率，另外拓宽对创业投资组织、公益团体等组织的税收优惠及公司将资金用于环境保护、节能降耗、安全生产等方面也要实行优惠税率；第二，继续实施对基础设施投入、农林牧渔等行业的税收优惠制度；第三，对劳动服务、福利、能源总体运用公司的直接减免税制度各自用相对应的就业职工薪金加计减除制度、残疾员工薪金加计减除制度、减计整体运用资源运营收益制度来取代；第四，消除生产类外资单位、高新技术园区内先进技术公司定期减除税优惠制度和商品重点出口的外资公司减半征税优惠制度；第五，对过去运用法定税收优惠的公司实施过度政策，也就是对新税法实施以前已经允许设置的公司，依据设立时的税收法治

34、、行政规范，应用优惠税率的，在新税法实施 5 年之内，逐渐调整到新税法制定的税率，应用定期减免政策的，新税法实施后能够持续享用以前的政策到约定期限，可是由于没有得到利益而还没有应用此政策的，优惠时间自新税法实施的同年开始计算；第六，对深圳、广东等经济特殊地区与上海浦东新区新税法实行后成立的政府着重帮助的高新技术公司，从开始运营的年度开始享受“两免三减半”的优惠制度，另外继续实施西部大开发区域的协助类公司的所得税减免制度，也就是对上述 2 类公司实行过渡性政策。新企业所得税实施办法参考其他国家的先进经验，对税收减免的形式与侧重点进行了很大的改动，实施统一的所得税减免制度。首先从以地区优惠为主体向

35、产业优惠主体转变；其次是节能降耗、安全生产、环境保护等行业范围，实施税收减免制度；最后对政府要协助发展的产业与范畴，比如农林牧渔、基础设施建造、养老服务公司、资源整体运用公司等，也实施一定的减免措施。可见，新企业所得税所设定的税收优惠政策是产业和项目导向的。另外，新制度在居民企业之间的股息、红利收入，非居民企业来自中国境内的股息、红利收入，技术转让所得，民族自治地方企业的减免税，企业综合利用资源，固定资产投资抵免等税收优惠方面都有了一些新的变化。3.3 企业所得税税收筹划主要方法企业所得税税收筹划主要方法税收调节。按照原企业所得税法，外商投资企业适用的法定税率为 33 。新企业所得税法在充分考

36、虑了国家财政承受能力、企业负担水平、国际税改趋势以及周边国家和地区的实际税率水平等综合因素基础上，将法定税率定为 25%。非居民单位在国内还未曾设置国内组织的区域，或者设置了机构，可是获得的收益和其所设立组织的收益，不存在现实关联的，需要上缴企业所得税在其范围中的源自我国的所得，采用 20%的税率。另外，新制度出于扶持弱势群体、鼓励自主创新以及继续吸引外资的政策目精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业的，针对小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业均规定了不同的优惠税率。新企业所得税法指出公司现实产生的和获得收益直接关联的、科学的支出，包含成本、税款、亏损与其他类型的费用，允许其在核算应缴

37、所得税数额是减除。同时规定企业税前可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。另外，新制度规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。对旧企业所得税体制下的内资外资公司区别对待的减除方式，新税法中进行统一规定，重点包含：统一薪酬的减除条件。撤销对内资公司的计税薪酬的制约，指出能够依照公司现实发放的薪酬进行减除。统一捐赠的减除方式，提升非盈利性捐赠的减除标准，指出公司的非盈利性捐赠，在其本年度总收益额 12%以下的部分，允许其减除。而非盈利性捐赠之外的捐赠费用不予减除。统一且提升开发成本的减除标准。新税法指出，公司为研发新技术、新商品、

38、新技艺产生的研发成本能够累计减除。比如实施后的新税法规定内资外资公司在开发成本方面的费用，不同的地区能够依照现实费用的 150%减除本年度的应缴纳税数额。应税收益的税务筹划如何减少应税收益，就是经过对获得收益的形式与时间、核算方式的选取、掌控，来实现节税目标的谋划。比如，为了实现政府的产业政策目标或者其他关键的方略，国家制定了很多减免制度，这其中包含对部分收益不予征收企业所得税，此是供公司在税务筹划中要重视的问题，在法规允许的状况下，要尽可能选取不予征税的收益，比如在投资中选取国库券、实施技术转让等。再比如，分期收回出售产品的货款是依照合同协商的日期明确收益，委托出售产品是在接收到代销票据时明

39、确收益，为了达成科学缴纳税费，公司应在签署合同时选择小同的销售模式，在小同时间明确收益，达成顺延缴税，降低筹集资本的费用，增多公司税后收益运用多样的租货明确方法实施所得税谋划，公司租赁包含运营租赁与筹资租赁。因为税法指出公司运营租赁的费用能够全部在收益中减除，并且筹资租赁的费用中利息与相关流程费用和预提折旧的减除也会带来很多的税收收益，因此运用租赁避税已变为当前企业所得税谋划的新措施。租赁形式的税务谋划包含 2 种：运用自定租金来转嫁收益。比如税收负担较重的企业甲筹集资本采购机器；以最小的价格租赁给位于税负较低的其他关联企业乙，乙然后以较高的价格租赁给位于税负价高地区的其他关联企业丙。如此，税

40、负较重的企业甲与企业丙就能够利用各自减除利息支出和较高数值的租金支出来降低税收压力，而租赁差额由位于低税区的企业乙来担负，进而实现转嫁收益避税的目的。通过优质资产的出租来转嫁收益。集团内部税率较高的公司甲把效益高的生产工程以及机械全部以租赁的方式租给位于低税区的集团公司乙，如此不仅让收益流向了丙地区，并且甲乙两家企业还能通过减除机械租金与提取折旧来降低本公司的应税收益，达成避税目的。精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业第四章第四章 企业所得税税收筹划问题的解决对策企业所得税税收筹划问题的解决对策4.1 制定合理的会计政策制定合理的会计政策科学的会计政策为会计核算提供了实际的、直观的根据，

41、为公司统一了会计处理办法，公司成本明确、收益明确、资产控制等多个流程都有章可循，进而构成了对公司纳税数额、定期缴税的良好影响。所以科学的设定会计制度有助于公司经济行为获得税法的许可。科学的公司税务筹划最后会形成一种优良的公司理财行为，所以为了让公司税务筹划行为发挥最大的财务调控效应，公司应健全合理决策控制，构建严格的财务制度审查体系，引入高科技技术、高能力管理人员、独立第三方组织协助管理，保障现金流的正常流转，最终使企业在完善的会计筹划、科学决策中实现全方位的提升。4.2 强化企业开展税收筹划的意识强化企业开展税收筹划的意识税收机构要大力发挥对公司税务筹划的正确指引功能，增强服务职责，为公司创

42、造健康、规范的税收执行氛围。第一可经过拓展推广途径、增大推广力度的形式让公司意识到合理税务筹划的重要作用，此外，税务机构可运用支持税务第三方中介组织参与设定、实行税务筹划的形式，积极利用税务第三方机构的独立性独特优势，进而保障税务筹划实施的科学性、公平性与严格性。对公司管理中的违反法律规定的逃税、漏税问题，税收机构要采用严厉的处理措施，对违法组织进行打击，在对其他公司造成威慑力的同时，使行业的法制性税收筹划环境得以充分树立。4.3 建立企业所得税税收筹划的一般原则建立企业所得税税收筹划的一般原则表现为企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。征收缴纳关系属于税务的基本关系，税务有关法律是约

43、束两者关系的准则，作为纳税人的公司应依照相关规定缴纳税款，应依照法律要求对多样的缴税策略加以选取。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷、漏税，企业税收筹划者应加以反对和制止。企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的公司，在开展税务筹划时，假如触犯政府财务会计制度与其他经济规则，提供不真实的财务会计数据或者实施与政府立法目的不一致的经济活动，均需承担一定的法律责任。公司税务筹划应高度重视国家法制环境的变化。公司税务筹划策略是在特定时期的特定的法制背景下，以特定的公司运营活动为基础确定

44、的，伴随时代的发展，国家的法制或许产生变化，公司税务筹划者应对税务筹划策略进行相对应的改进与健全。公司在制定税务筹划策略过程中，不可仅考虑税务费用的减少，而不综合衡量由于此精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业筹划策略的实行导致的其他成本的上升或者收益的降低，应整体考量采用此税务筹划策略是不是可以为公司带来整体上效益的提升。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利

45、益时，该筹划方案就是失败方案。4.4 正确定位企业所得税税收筹划的目标正确定位企业所得税税收筹划的目标企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展企业所得税税收筹划的关键问题是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税务筹划目标，指的是利用税务筹划所获得的物质收益的情况。它主导了税务筹划的空间与方向，是税务筹划要先解决的重要问题。在当前的观点的实际运用中，对税务筹划目标的确定存在着太宽或者太窄 2 种不正确的认识。第一，目标确定的范畴太窄，认为税务谋划旨在减少税负。比如，荷兰国际财务文献疾走编订的国际税收词语中将税务筹划界定为：税务筹划指的是经过纳税人的运营行为或者个人事项行为的合理组织

46、，达成缴纳最少的税收的目的。税务筹划归属于公司理财的范围，纳税人的财务效益做好水平应衡量税收的减少，更要衡量纳税人的总体效益的做好水平，一方面要注重“小账” ，另一方面更应注重“大帐” 。站在纳税人的角度，在特定的缴税义务的基础上，税收属于绝对的支出，选取避税策略通常能够降低绝对税务款项的缴纳，提升税后效益，达成税后效益最好水平的财务目的。可是假如存在多个投资与运用策略可以选择的基础上，税收属于一种相对支出，避税策略不一定是税后效益最好水平的缴税策略。第二，目标确定的范畴太宽，认为税务筹划的目的不单包含避税，并且包含节省税费。避税指的是运用税务法制与有关经济规范存在的不足，让自身少缴税或者不缴

47、税。这种形象能够生动地称作“钻空子” ，因为其具有合法性、科学性与经济性，让现实生活中不单纳税人有强烈欲望，注册税务师更有着浓厚的兴趣。对于避税，虽然在各国的法律中多数没有处罚性的条款，但是避税被多数国家和国际的涉税法律认为是一种违背立法意图的行为，并采取了一系列反避税措施加以抑制。而税收筹划则是经营者承担的税收负担最少同时又符合国家的税收筹划政策意图，对纳税人和国家双方都有利。因此，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。4.5 营造企业所得税税收筹划的法制化环境营造企业所得税税收筹划的法制化环境税收筹划是在特定的经济、社会、文化、等环境下进行的

48、，但是最具直接的影响来自于社会经济制度的环境。立足于长期发展角度，不管是对公司，还是对国家均是精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业有益的，此也是政府为以后获得更多的预期利益而付出的机会费用。所以，公司运用税务制度的不完全一致性来达成企业所得税税款降低，表面看来是利用了税制的不统一性，实则是对税制的高效落实。在税务实际操作中，除了上文提到的税制的不同以外，相关法律本身也存在一些缺陷，也就是不足与不科学的地方。比如：税法、条款、规则、解释不到位，不统一，政策不清晰、不具体，内容不完备、不一致、税务项目、税率设立不科学等。这在当前阶段也不可避免地为企业进行税收筹划提供了可资利用的条件。此时，进

49、行税收筹划可能与国家税收立法的意图有所背离，因此国家只有不断健全和完善税收法律制度。所以，税务立法、税务执行、税务司法等有关部门均要依照法律执行，行政机构不享有自主裁决权。纳税人上缴哪种类型的税，具体税款是多少，并不由政府决定，决定权在国家立法机构。税务制度的法制性愈强，税务谋划的预期目标就愈清晰，税收谋划的技巧、措施就愈明确与规范。国内当前的税制还未曾达到税务立法完备的程度。此种情形增加了税务谋划的不稳定性与风险性，让公司很难实施长时间的税务谋划。精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业结束语结束语企业税务筹划，以满足该国的税务要求，并具有广阔的发展前景，可以起到一定的作用，以减轻纳税人的

50、负担，企业税务筹划开展工作，不仅实现了最低计税成本，企业的最大化经济利益，实现企业的内在价值，提高快捷方式的管理水平是非常重要的。因此，中国企业应充分认识其重要性和紧迫性，积极开展适当的税务筹划去上班。税收筹划是纳税人不违反国家税收法律，规则的前提下，法规，并自行或与中介机构的帮助下，以股东财富最大化，同时最大限度地提高企业的价值或生产，经营，投资，财务和组织结构等经济活动或提前的工艺设计和物流进行涉税事项。中国的运用纳税筹划策略对我国现阶段运用税收筹划策略的现状也仅仅是概括性分析或采用问卷调查等方式进行的定性研究。中国社会主义市场经济体制的建立和完善，为企业提供了纵横驰骋的空间，同时也使企业