审计重要性、审计风险与审计证据.ppt

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1、LOGO中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院曹强曹强Auditing第七章第七章 审计重要性、审计风险审计重要性、审计风险与审计证据与审计证据一、审计重要性一、审计重要性1.1.重要性含义重要性含义 重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额错报金额和和性质性质的判断。如的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点：注意以下几点：重要性概念中的错报重要性概念中的错报包含漏报包含漏报 重要性包括对重要性包括

2、对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑 重要性概念是针对重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求财务报表使用者决策的信息需求而言的而言的 重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境 对重要性的评估需要对重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断 2.2.重要性的确定重要性的确定 (1)(1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额最大金额（可接受的

3、重要（可接受的重要性水平）性水平）对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解 审计的目标审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 (2)2)从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 一、审计重要性一、审计重要性v财务报表层次的重要性水平的确定财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平=判断基准判断基准比率比率 基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等基准通常包括：资产总额、净资产、营

4、业收入、净利润等 考虑的因素所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况 当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平 一、审计重要性一、审计重要性（1 1）对以盈利为目的的企）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的利润或税后净利润的5%5%，或，或总收入的总收入的0.5%0.5%。在适当情况。在适当情况下，也可采用总资产或净资下，也可采用总

5、资产或净资产的一定比例等；产的一定比例等；（2 2）对非盈利组织，费用）对非盈利组织，费用总额或总收入的总额或总收入的0.5%0.5%；（3 3）对共同基金公司，净）对共同基金公司，净资产的资产的0.5%0.5%。v各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报）（可容忍错报）它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报可接受的最大错报。账户性质：账户性质：越重要，越低越重要，越低 该账户产生

6、错漏报的可能性：该账户产生错漏报的可能性：越大，越高越大，越高 验证该账户的成本：验证该账户的成本：越大，越高越大，越高一、审计重要性一、审计重要性v 错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总 对事实的错报 涉及主观决策的错报 v推断误差推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报v已经识已经识别的具体别的具体错报错报一、审计重要性一、审计重要性v汇总数与财务报表层次重要性水平的比较汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 (1)(1)汇总数低于重要性水

7、平时的处理汇总数低于重要性水平时的处理 (2)(2)汇总数超过重要性水平时的处理汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性应扩大实质性测试的范围测试的范围/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 )(3)(3)汇总数接近重要性水平时的处理汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程应追加审计程序序/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 )一、审计重要性一、审计重要性例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较一、审计重要性一、审计重要性(3)3)从从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的金额

8、不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具具体体情情况况一、审计重要性一、审计重要性1错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守法律法规要求的影响程度。2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。度。3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。果或现金流量的有关比率的影响程度。5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。错

9、报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。的经营或盈利有重大影响。6错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。的要求，从而增加其报酬。7 7错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表

10、中应单独披露的项目。些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。8 8相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。9 9错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理计单位发生交易的外部单位是否与被

11、审计单位管理层的成员有关联。层的成员有关联。1010错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。营成果或现金流量很重要。1111错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使响程度，

12、该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。用者作出经济决策产生影响。具具体体情情况况一、审计重要性一、审计重要性3.3.评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准进行判断和决策的标准 （1 1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于不同于编制审计计划时确定的重要性水平。编制审计计划时确定的重要性水平。（2 2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低大大低于于编制

13、审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否执行的审计程序是否充分充分 一、审计重要性一、审计重要性案例分析案例分析v 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的财务报表进行月的财务报表进行审计。审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总额万，资产总额4 0004 000万。万。2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问

14、题：（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员占为己有；元，被会计人员占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。上述问题尚万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。未调整。v 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；一、审计重要性一、审计重要性解析：解析：v1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性

15、水平根据资产负债表计算的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 4 000*0.5%4 000*0.5%20 20万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平 800*5%800*5%40 40万元万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020元。元。v2 2问题（问题（1 1）、（）、（2 2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3 3），存货低估），存货低估1616万元，万元，达到会计报表层

16、次重要性水平的达到会计报表层次重要性水平的80%80%，超过了存货的可容忍误差，属，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。于存货项目的重大错报。一、审计重要性一、审计重要性一、审计重要性一、审计重要性项目名称项目名称重要性水平重要性水平错报金额错报金额错报金额小计错报金额小计调整金额调整金额应收帐款应收帐款50507070，3030，2525，1515，5 5145145存货存货40402828，2020，1515，2 26565固定资产固定资产45451010，1010，5 5，3 3，2 23030长期股权投资长期股权投资30309090，7 7，3 3100100银行存款银行存

17、款3 32 2，1 1，1 1，1 15 5短期借款短期借款2 21 1，1 12 2管理费用管理费用5 51 11 1资本公积资本公积5 53 3，2 2，1 16 6合计合计180180354354354354财务报表层次的重要性水平为财务报表层次的重要性水平为100100万元万元二、审计风险二、审计风险1.1.审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念及其组成要素v审计风险的概念审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性表不恰当审计意见的可能性 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计业务是一种保

18、证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报计财务报表不含有重大错报 v审计风险的组成因素审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。的可能性。审计风险模型审计风险模型:审计风险审计风险=重大错报风险重大错报

19、风险检查风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 二、审计风险二、审计风险 w重大错报风险重大错报风险 识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险 -了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报相联系交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重

20、大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 二、审计风险二、审计风险两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关额、列报的认定相关 -某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定进而影响多项认定 二、审计风险二、审计风险需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险确定特确定

21、特别风险别风险应考虑应考虑的事项的事项风险是否属于舞弊风险；风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。程的重大交易。二、审计风险二、审计风险特别风险与非常规交易和判断事项有关特别风险与非常规交易和判断事

22、项有关非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。非常规交非常规交易的特征易的特征二、审计风险二、审计风险判断事项：通常包括做出的会计估计。判断事项：通常包括做出的会计估计。如资产减如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。的公

23、允价值计量等。对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。判断事判断事项特征项特征二、审计风险二、审计风险对风险评估的修正对风险评估的修正 审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。应的变化。二、审计风险二、审计风险w检查风险检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越重大错报风险的水平越高，可

24、接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险查风险 CPACPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平险控制在可接受水平 二、审计风险二、审计风险检查风险与实质性测试的关系检查风险与实质性测试的关系 实质性测试实质性测试检查风险检查风险 性质性质 时间时间 范围范围 高高分析性复核和交分析性复核和交易测试为主易测试为主 资产负债表日前审计为主资产负债表日前审计为主 较少样本较少样本较少证据较少证据 中中分析性复核、交分析性复核、交易测试以及余额易测试以及余额测试

25、结合运用测试结合运用 资产负债表日前审计、资资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审产负债表日审计和日后审计相结合计相结合 适中样本适中样本适量证据适量证据 低低余额测试为主余额测试为主资产负债表日审计和日后资产负债表日审计和日后审计为主审计为主 较多样本较多样本较多证据较多证据 二、审计风险二、审计风险三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 w 重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向反向关系。重要性水平越高，关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高

26、。w 重要性水平高低指的是金额的大小。重要性水平高低指的是金额的大小。w 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）。容易发现（范围缩小）。v考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审审计计计计划划阶阶段段 ，需需要要考考虑虑重重要要性性与与审审计计风风险险之之间间的的反反向关系向关系 审审计计执执行行阶阶段段，随随着着审审计计过过程程的的推推进进，审审计计人人员员应应当当及及时时评评价价计计划划阶阶段段确确定定的的重重要要性性水水平平是是否否仍仍然然合合理理，并并根根据据具

27、具体体环环境境的的变变化化或或在在审审计计执执行行过过程程中中进进一一步步获获取取的的信信息息，修修正正计计划划的的重重要要性性水水平平，进进而而修修改改进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和范围和范围 更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系v审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 w如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后

28、的重大错报风险水降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；平；w通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。检查风险。在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异划存在差异三、重要性与审计风险的关系三、重要性与审计风险的关系案例分析案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCDABCD四种情况四种情况 审计风险评价审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计

29、风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1 1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2 2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3 3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？）说明审计风险与重要性水平之间的关系？解析：(1)(1)情况情况A A可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%=1%60%=1.67%情况情况B B可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=2%50%=4%=2%50%=4%情况情况C

30、 C可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=3%80%=3.75%=3%80%=3.75%情况情况D D可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=4%70%=5.71%=4%70%=5.71%(2)A(2)A情况需要获取最多的审计证据情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多审计证据越多(3)(3)存在反向关系存在反向关系案例分析案例分析单选单选 1 1下列有关审计重要性的表述中，错误的是下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。A A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要

31、考虑错报的性质又要考虑错报的性质 B B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的重要的 C C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断C C练习练习 2 2注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表

32、述正确的是响。下列表述正确的是()。A A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多 B B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少 C C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少 D D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多A A

33、练习练习 3.3.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（）。（）。A.A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高越高B.B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系险的评估结果成反向关系C.C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低越低D.D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系险的评估结果成正向关系D D练习练习多选多选 1 1在确

34、定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是的是()。A A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险测试，降低评估的检查风险 B B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险围，降低检查风险 C C如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险

35、控制测试，降低评估的重大错报风险 D D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险降低评估的审计风险BCBC练习练习 2.2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（）。主要因素（）。A.A.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解B.B.审计的目标，包括特定报告要求审计的目标，包括特定报告要求C.C.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系D.D.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度ABCDABCD练

36、习练习 3.3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。）。A.A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报的错报B.B.重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境C.C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同D.D.如果财务报表中的某项错报足以改变

37、或影响被审计单位如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的ABCABC练习练习4.4.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（）。）。A.A.审计证据的数量审计证据的数量B.B.被审单位的规模被审单位的规模C.C.客观存在的审计风险客观存在的审计风险D.D.财务报表使用者的要求财务报表使用者的要求ACDACD练习练习 5.5.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差

38、的有报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（）。（）。A.A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报错报 C.C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报已经识别的具体错报D.D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的5050万元万元BCBC练习练习 6.6.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险

39、，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（）。）。A.A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分B.B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分重要性，这意味着注册会计师所执行

40、的审计程序已经充分C.C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分D.D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分ADAD练习练习 7.7.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发或连同其他错报

41、是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于（现这种错报的可能性。检查风险取决于（）。）。A.A.内部控制设计的合理性内部控制设计的合理性B.B.审计程序设计的合理性审计程序设计的合理性C.C.内部控制执行的有效性内部控制执行的有效性D.D.审计程序执行的有效性审计程序执行的有效性BDBD练习练习 8.8.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（注册会计师应该采取的措施有（）。）。A.A.扩大审计程序的范围来降低审计风险扩大审

42、计程序的范围来降低审计风险B.B.追加审计程序来降低审计风险追加审计程序来降低审计风险C.C.要求被审计单位管理层调整财务报表要求被审计单位管理层调整财务报表D.D.直接出具保留意见的审计报告直接出具保留意见的审计报告ACAC练习练习四、审计证据四、审计证据一一审计证据的含义审计证据的含义二二审计证据的种类审计证据的种类三三审计证据的种类与具体审计目标之间的关系审计证据的种类与具体审计目标之间的关系四四审计证据的特性审计证据的特性五五审计证据的获取审计证据的获取审计方法审计方法六六审计程序的分类审计程序的分类七七审计证据的整理、分析与评价审计证据的整理、分析与评价（一）审计证据的含义（一）审计

43、证据的含义 审计证据是审计人员审计证据是审计人员在执行审计业务过程在执行审计业务过程中，为证实审计事项、中，为证实审计事项、形成审计结论和意见形成审计结论和意见所获取的各种证据。所获取的各种证据。四、审计证据四、审计证据（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类v审计证据按其存在形式（外形特征）的分类审计证据按其存在形式（外形特征）的分类w实物证据实物证据w书面证据书面证据w口头证据口头证据w环境证据环境证据 这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证这是审计证据的基本分类，这四类审计证据也称为审计证据的基本种类。据的基本种类。四、审计证据四、审计证据1.1.实物证据实物证据是指通过实际

44、观察或清点获得，用以确定某种实物资产是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实是否确实存在存在及其及其数量数量的证据。的证据。可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产可以通过监盘确定库存现金、有价证券、存货和固定资产的实有数量和质量状况。的实有数量和质量状况。实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非实物证据通常是证明实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有单位对其拥有所有权所有权，也不能确定其，也不能确定其计价计价的合理性。的合理性。四、审计证据四、审计证据

45、2.2.书面证据书面证据通过审查各种通过审查各种书面记录书面记录所获取的证据。所获取的证据。书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计人员获取的书面证据是审计人员获取的最基本最基本、数量最大数量最大的证据，是的证据，是审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据。审计证据的主体，因此，常常被称为基本证据。书面证据的书面证据的可靠性

46、可靠性取决于其获得的取决于其获得的途径途径。四、审计证据四、审计证据书面证据的进一步分类：书面证据的进一步分类：按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据。按其来源，还可进一步分为内部证据和外部证据。（1 1）内部证据）内部证据 由被审计单位由被审计单位内部产生并保存内部产生并保存的各种书面资料，它包的各种书面资料，它包括被审计单位括被审计单位会计记录会计记录、声明书声明书、其他书面文件其他书面文件等。等。会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它

47、是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据；重要的审计证据；四、审计证据四、审计证据 声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；形式确认其所作的各种重要陈述或保证；其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核 算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会

48、会议记录等。东大会会议记录等。四、审计证据四、审计证据 内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当考虑三个因素：考虑三个因素：一是该证据是否经过一是该证据是否经过外部流转外部流转，并获得其他单位或个人的承认。凡，并获得其他单位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售发票、付款支票等。二是产生该证据的二是产生该证据的内部控制内部控制是否健全有效。在健全有效的内部控制环是否健全有效。在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高。境中产生的内部证据，其可靠性较

49、高。三是该证据是否有其他证据三是该证据是否有其他证据相互印证相互印证。凡是单独存在的内部证据，其。凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高。部证据，其可靠性就高。四、审计证据四、审计证据（2 2）外部证据）外部证据 被审计单位以外的被审计单位以外的第三方编制第三方编制的书面证据、证词的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。审计单位的债权人与债务人对函证

50、所作的回复等。一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。四、审计证据四、审计证据3.3.口头证据口头证据 口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复口头证据是有关人员对审计人员的提问