(精品)初级会计实务.ppt

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1、初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程第五章收入、费用和利润第五章收入、费用和利润n n第一节 收入n n第二节 费用n n第三节 政府补助n n第四节 利润初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程第一节第一节 收入收入n n收入的概念和特征n n收入的分类n n销售商品收入的确认条件n n销售商品收入的会计处理n n提供劳务收入的确认原则n n完工百分比法确认劳务收入的会计处理n n让渡资产使用权的使用费收入的核算初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程收入的概念和特征收入的概念和特征n n概念

2、：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n n特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2.收入会导致企业所有者权益的增加 3.收入与所有者投入资本无关初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程收入的分类收入的分类n n收入按企业从事日常活动的性质不同 （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程收入的分类收入的分类n n收入按企业经营业务的主次不同：（1）主营业务收入（2）其他业务收入初级会计实务初级

3、会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件n n销售商品收入必须同时满足下列条件：销售商品收入必须同时满足下列条件：（1 1）企业已将商品）企业已将商品所有权上所有权上的的主要风险主要风险和和报报酬转移酬转移给购货方。给购货方。（2 2）企业既）企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续管理权，也没有对已售出的商品实施控实施控制。制。（3 3）收入的金额能够）收入的金额能够可靠地计量可靠地计量。（4 4）相关的经济利益很可能）相关的经济利益很可能流入企业流入企业。（5 5）相关的已

4、发生或将发生的）相关的已发生或将发生的成本能够可靠成本能够可靠地计量。地计量。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的计量销售商品收入的计量n n销售商品收入金额的确定：通常情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。n n折扣折让情况下收入的确认：（1）现金折扣 （2）商业折扣 （3）销售折让初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n一般销售商品业务一般销售商品业务 确认销售商品收入时确认销售商品收入时 借：应收账款、应收

5、票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，按销售商品的实际成本，同时，按销售商品的实际成本，借：生营业务成本等借：生营业务成本等 贷：库存商品等贷：库存商品等企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理主营业务收入银行存款主营业务收入应交税费应交税费库存商品库存商品库存商品确认收入结转成本已销售商品的成本初级会计实务初级会计实务南南

6、充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，出商品的实际成本，借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 发出商品发出商品满足收入确认条件时满足收入确认条件时，应结转销售成本，应结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 发出商品发出商品 科目的期末余额应并入资产负债表科目的期末余额应并入资产负债表 存货存货 项目反映

7、。项目反映。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n商业折扣 商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应该按照折扣后的金额确认销售收入的金额。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n现金折扣 现金折扣是预计可能发生的，实际发生时不考现金折扣是预计可能发生的，实际发生时不考虑折扣，按总价确认收入，发生折扣

8、作为理财费用虑折扣，按总价确认收入，发生折扣作为理财费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n销售折让销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，让时，借：主营业务收入借：主营业务收入 应冲减的销售商品收入应冲减的销售商品收入金额金额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款、应收账款等贷：银行存款、应收账款等 实际支付或应退还的实际支付或应退还的价款价款 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收如果发生销售折让时，企

9、业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。折让后的金额确认。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n销售退回销售退回 尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入的，应将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本金额转科目的商品成本金额转入入“库存商品库存商品”科目科目 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品n n已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，已确认销售

10、商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲一般应在发生时冲减当期减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时现金折扣的，应同时调整相关财务费用调整相关财务费用的金额。的金额。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n已确

11、认收入的售出商品发生销售退回时已确认收入的售出商品发生销售退回时 借；主营业务收入借；主营业务收入 冲减的销售商品收入金冲减的销售商品收入金额额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款、应收账款等贷：银行存款、应收账款等 实际支付或应退还的实际支付或应退还的价款价款n n如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷：金额，贷：“财务费用财务费用”；n n同时，按退回的商品成本同时，按退回的商品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生营业务成本贷：生营业务成本初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院

12、院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n销售退回初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品 按预收的货款金额，按预收的货款金额，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时 借：预收账款借：预收账款 预收的货款总额预收的货款总额 银行存款银行存款 收到的最后一笔款项金额收到的最后一笔款项金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 确定的销售商品收入金额确定的销售商品收入金额 应交税费应交税

13、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按开出的增值税按开出的增值税专用发票上注明的增值税税额专用发票上注明的增值税税额 同时，按销售商品的成本，同时，按销售商品的成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n采用预收款方式销售商品初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品 企业发出委托代销的商品时，企业发出委托

14、代销的商品时，借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品等贷：库存商品等 收到受托方开具的代销清单时收到受托方开具的代销清单时 借：应收账款等借：应收账款等 按合同或协议价确定的按合同或协议价确定的销售收入金额销售收入金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 同时结转已销商品的成本同时结转已销商品的成本 借：主营业务成本等借：主营业务成本等 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 委托方计算确定的代销手续费委托方计算确定的

15、代销手续费 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款等贷：应收账款等 确认代销手续费收入时确认代销手续费收入时 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n采用支付手续费方式委托代销商品委托方初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理n n采用支付手续费方式委托代销商品受托方初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售商品收入的会计处理销售商

16、品收入的会计处理n n销售材料等存货销售材料等存货 企业销售原材料等确认其他业务收入时，企业销售原材料等确认其他业务收入时，借；银行存款、应收账款等借；银行存款、应收账款等 售价和应收售价和应收取的增值税取的增值税 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 实现的其他业务收入实现的其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转出售原材料等的实际成本时结转出售原材料等的实际成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料等贷：原材料等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n企业对外提供劳

17、务所实现的收入以及结转的企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过相关成本，如属于企业的主营业务，应通过 主营业务收入主营业务收入、主营业务成本主营业务成本 等科目核等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过应通过 其他业务收入其他业务收入、其他业务成本其他业务成本 等等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过般先通过 劳务成本劳务成本 科目予以归集，待确认科目予以归集，待确认为费用时，再由为费用时，再由 劳务成本劳务成本 科目转入科目转入 主营业主营业务成本务成本 或

18、或 其他业务成本其他业务成本 科目。科目。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额 借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入等 同时，按提供劳务所发生的相关支出，借：主营业务成本等 贷：银行存款等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入

19、的确认原则 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时关支出时 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等 劳务完成确认劳务收入时劳务完成确认劳务收入时 借：应收账款、银行存款等借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 同时，结转相关劳务成本，同时，结转相关劳务成本，借：主营业务成本等借：主营业务成本等 贷：劳务成本贷：劳务成本初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提

20、供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n劳务的开始和完成分属劳务的开始和完成分属不同的会计期间不同的会计期间 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件:（1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。地计量。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的

21、确认原则n n完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务计已确认劳务成本

22、后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：成本。用公式表示如下：n n本期确认的费用劳务总收入本期确认的费用劳务总收入 本期末本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入止劳务的完工进度以前期间已确认的收入n n本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本 本期末本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用止劳务的完工进度以前期间已确认的费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时对于预收的款项对于预收的款项 借：银行存款借：银

23、行存款 贷：预收账款等贷：预收账款等 对于所发生的成本对于所发生的成本 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等 确认本期的劳务收入时确认本期的劳务收入时 借：预收账款、应收账款等借：预收账款、应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 确认本期的费用时确认本期的费用时 借：主营业务成本等借：主营业务成本等 贷：劳务成本贷：劳务成本初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计n n如劳务的开始和完成分属不同的会计期

24、间，且如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：否得到补偿，分别下列情况处理：（1 1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入

25、，并结转已经发生的劳务成本。供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则n n（2 2）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计部分能够预计部分能够得得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。务成本。n n（3 3）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计全部不能得全部不能得到补偿的到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主

26、营业务成本或其他业务成本），期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的核算 让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的核算n n让渡资产使用权的使用

27、费收入的确认 1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的核算n n让渡资产使用权的使用费收入的会计处理让渡资产使用权的使用费收入的会计处理 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额按确定的收入金额 借：银行存款、应位收账款等借：银行存款、应位收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等让渡资产有关

28、的支出等 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销等贷：累计摊销等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程第二节费用第二节费用n n费用的概念和特征n n费用的主要内容极其核算初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程费用的概念和特征费用的概念和特征n n概念:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n n费用的特点:1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2.费用会导致企业所有者权益的减少 3.费用与向所有者分配利润无关。初级会计实务初级会计实务南南充充职职

29、业业技技术术学学院院精精品品课课程程费用的主要内容费用的主要内容n n企业的费用主要包括主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程费用的核算费用的核算初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程主营业务成本的核算主营业务成本的核算n n主营业务成本是指企业确认销售商品、提供主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。劳务等主营业务收入时应结转的成本。n n企业结转主营业务成本时，企业结转主营业务成本时，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品

30、、劳务成本贷：库存商品、劳务成本n n期末，应将期末，应将“主营业务成本主营业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，科目，借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程其他业务成本的核算其他业务成本的核算n n其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成

31、本或摊销额等。额、出租包装物的成本或摊销额等。n n企业发生或结转的其他业务成本，企业发生或结转的其他业务成本，借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存款等行存款等n n期末，应将期末，应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利本年利润润”科目，科目，借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本贷：其他业务成本初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算n n营业税金及附加是指企业经营活动应负担的营业税金及附加是指企业

32、经营活动应负担的相关税费，相关税费，包括营业税、消费税、城市维护包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等建设税、资源税和教育费附加等。n n企业按规定计算确定的营业税、消费税、城企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费等贷：应交税费等n n期末，应将期末，应将“营业税金及附加营业税金及附加”科目余额结转科目余额结转入入“本年利润本年利润”科目，科目，借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技

33、技术术学学院院精精品品课课程程销售费用的核算销售费用的核算n n销售费用是指企业在销售商品和材料、提供销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。业务费、折旧费等经营费用。n n企业发生的与企业发生的

34、与专设专设销售机构相关的固定资产销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。费用。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程销售费用的核算销售费用的核算n n企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用览费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用借：销售费用 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等n n企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等

35、经营费用，职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等n n期末，应将期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，目，借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程管理费用的核算管理费用的核算n n管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政

36、管理部门在企业发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术税、车船使用税、土地使

37、用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。生时计入管理费用。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程管理费用的核算管理费用的核算n n企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等 借：管理费用借：管理费

38、用 贷：银行存款等贷：银行存款等n n企业行政管理部门人员的职工薪酬企业行政管理部门人员的职工薪酬 借：管理费用借：管理费用 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬n n企业行政管理部门计提的固定资产折旧企业行政管理部门计提的固定资产折旧 借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程管理费用的核算管理费用的核算n n企业按规定计算确定的应交房产税、车船使企业按规定计算确定的应交房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费等贷：应交税

39、费等n n企业行政管理部门发生的办公费、水电费、企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用费、研究费用等其他费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款、研发支出等贷：银行存款、研发支出等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程管理费用的核算管理费用的核算n n期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：管理费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程财务费用的核算财务费用的核算n n财务费用是指企业为筹集生产经

40、营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。n n企业发生的各项财务费用 借：财务费用 贷：银行存款、应收账款等初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程财务费用的核算财务费用的核算n n企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣 借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用n n期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：财务费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程第三节政府补助第三节政府补助n n政府补助的概念和特征n n政府

41、补助的主要形式n n与资产相关的政府补助n n与收益相关的政府补助初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程政府补助的概念和特征政府补助的概念和特征n n概念:指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。n n与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。n n与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程政府补助的概念和特征政府补助的概念和特征

42、n n特征特征:1.1.政府补助是政府补助是无偿无偿的、的、有条件有条件的的 2.2.政府补助通常附有一定的条件，主要包括政府补助通常附有一定的条件，主要包括 （1 1）政府条件，企业只有）政府条件，企业只有符合符合政府补助政策政府补助政策的规定。都有资格申请政府补助。的规定。都有资格申请政府补助。（2 2）使用条件，企业已获批准取得政府补助）使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。用政府补助。3.3.政府政府资本性投入不属于资本性投入不属于政府补助政府补助初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院

43、精精品品课课程程政府补助的主要形式政府补助的主要形式n n财政拨款财政拨款n n财政贴息财政贴息n n税收返还税收返还n n无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助n n与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。n n按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。初级会计实务初级会计实务

44、南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助n n用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为确认为递延收益递延收益，并在确认相关费用的期间，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。计入当期损益（营业外收入）。n n用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。直接计入当期损益（营业外收入）。n n已确认的政府补助需要返还的，应当分别下已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：列情况处理：（1 1）存在相关递延收益的，冲减相关递

45、延收）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）。营业外收入）。（2 2）不存在相关递延收益的，）不存在相关递延收益的，直接计入当期直接计入当期损益（冲减营业外收入）。损益（冲减营业外收入）。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程第四节利润第四节利润n n利润的构成n n营业外收入和营业外支出的核算n n所得税费用的核算n n本来利润的会计处理初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程利润的构成利润的构成n n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润

46、包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n n直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程利润的构成利润的构成n n利润相关计算公式利润相关计算公式:（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资

47、收益（投资损失）资收益（投资损失）（二）利润总额（二）利润总额 利润总额营业利润营业外收入一营业外支出利润总额营业利润营业外收入一营业外支出（三）净利润（三）净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算n n营业外收入营业外收入:指企业发生的指企业发生的与其日常活动无直与其日常活动无直接关系接关系的各项利得，主要包括非流动资产处的

48、各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。应付款项等等。n n企业确认营业外收入企业确认营业外收入 借：固定资产清理、银行存款、库存现金、借：固定资产清理、银行存款、库存现金、就付账款等就付账款等 贷：营业外收入贷：营业外收入n n期末，应将期末，应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年本年利润利润”科目科目 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品

49、品课课程程营业外收入和营业外支出的核算营业外收入和营业外支出的核算n n营业外支出营业外支出:指企业发生的与其日常活动无直指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。损失等。n n企业发生营业外支出时企业发生营业外支出时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库存现金、银行存款等存现金、银行存款等n n期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本年本年利润利润”科

50、目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出初级会计实务初级会计实务南南充充职职业业技技术术学学院院精精品品课课程程所得税费用的计算所得税费用的计算n n应纳所得税税前会计利润应纳所得税税前会计利润+纳税调整增加纳税调整增加-纳税调整减少纳税调整减少n n应交所得税额应纳所得税应交所得税额应纳所得税 所得税税率所得税税率n n所得税费用（或收益）当期所得税所得税费用（或收益）当期所得税+递延所得税费用（递延所得税费用（-递延递延所得税收益）所得税收益）n n递延所得税费用递延所得税负债增加递延所得税费用递延所得税负债增加+递延所得税负债减少递延所得税负债减少n n递延所得税收