CMA考试新考纲官方-pa(3).ppt

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1、1第三章：成本管理 Section C:Cost Management2第一节：成本计量概念Topic 1:Measurement Concepts3成本习性和成本对象 Cost Behavior and Cost Objectsn相关范围相关范围 特定的成本动因，特定的时间范围，生产作业特定的成本动因，特定的时间范围，生产作业的离散范围的离散范围n变动成本变动成本 随成本动因数量的变化而变化，每单位水平保随成本动因数量的变化而变化，每单位水平保持不变，直接材料，直接人工，一些间接费用持不变，直接材料，直接人工，一些间接费用n固定成本固定成本 不随成本动因数量的变化而变化，酌量成本，不随成本动

2、因数量的变化而变化，酌量成本，承诺成本承诺成本nRelevant range specific cost drivers,specific duration of time,discrete range of production activitynVariable cost change in proportion to change in quantity of cost driver,per unit basis remain constant,direct material,direct labor,some indirect costnFixed cost not change to

3、 change in quantity of cost driver,discretion cost,committed cost4成本习性和成本对象 Cost Behavior and Cost Objectsn变动和固定成本变动和固定成本 -图表图表1C-11C-1n阶梯成本阶梯成本 有很短相关范围的固定成本，短期内被认为是有很短相关范围的固定成本，短期内被认为是固定成本，长期变成变动成本，案例，阶梯固定和阶梯变固定成本，长期变成变动成本，案例，阶梯固定和阶梯变动，案例，图表动，案例，图表1C-21C-2n总成本和混合成本总成本和混合成本nFixed and variable cost F

4、igure 1C-1,page 198nStep costs fixed cost with narrow relevant ranges,fixed cost over the short run but become variable cost over the long run,example,page 199,step fixed or step variable,example,Figure 1C-2,Page 199nTotal cost and mixed cost5成本习性和成本对象 Cost Behavior and Cost Objects成本类型之间的关系成本类型之间的关

5、系n产能产能 生产产能，财务能力，产能限制，实际产能，理论生产产能，财务能力，产能限制，实际产能，理论产能，正常产能利用率，总预算产能利用率，案例产能，正常产能利用率，总预算产能利用率，案例Cost Type RelationshipsnCapacity manufacturing capacity,financial capacity,capacity limit,practical capacity,theoretical capacity,normal capacity utilization,master budget capacity utilization,example 2006

6、成本动因 Cost Driversn作业成本动因作业成本动因 关注营运，图表关注营运，图表1C-3n数量成本动因数量成本动因 关注产出，图表关注产出，图表1C-4n结构成本动因结构成本动因 基于整体战略，规模，经验水平，技术和基于整体战略，规模，经验水平，技术和复杂度复杂度n执行成本动因执行成本动因 员工参与，生产过程设计，供应商关系员工参与，生产过程设计，供应商关系nActivity-based cost drivers-focus on operation,Figure 1C-3,page 201 nVolume-based cost drivers focus on output,Fig

7、ure 1C-4,page 202nStructural cost drivers based on overall strategy,scale,experience level,technology,and complexitynExecutional cost drivers workforce involvement,production process design,supplier relationships 7实际、正常和标准成本法 Actual,Normal,and Standard Costing实际成本法实际成本法n实际成本法实际成本法 记录发生的所有实际成本，更加准确，信

8、息记录发生的所有实际成本，更加准确，信息滞后，在不同期间的单位成本会波动滞后，在不同期间的单位成本会波动正常成本法正常成本法 n正常成本法正常成本法 直接材料和直接人工采用实际成本，采用预直接材料和直接人工采用实际成本，采用预定间接费用分摊率分摊间接费用定间接费用分摊率分摊间接费用Actual CostingnActual costing record actual cost for all cost,more accurate,delay of information,cost vary for different period Normal CostingnNormal costing a

9、pplies actual costs for DM and DL,use predetermined overhead to assign overhead8实际、正常和标准成本法 Actual,Normal,and Standard Costing正常成本法正常成本法n四个步骤四个步骤n调整产品销售成本调整产品销售成本 图表图表1C-5，1C-6Normal CostingnFour steps,page 204nAdjusting Cost of Goods Sold Figure 1C-5,page 204,1C-6,page 2059正常成本法正常成本法n将净差异按比例分配到存货和产

10、品销售成本将净差异按比例分配到存货和产品销售成本 案例，图表案例，图表1C-7，1C-8标准成本法标准成本法标准成本法标准成本法 采用预定成分分摊率分配所有产品成本，案例采用预定成分分摊率分配所有产品成本，案例Normal CostingnProrating net different between inventories and cost of goods sold example,Figure 1C-7,page 205,1C-8,page 206Standard CostingnStandard costing applies all products cost using prede

11、termined rate,example,page 206实际、正常和标准成本法 Actual,Normal,and Standard Costing10吸收（完全）和变动（直接）成本法 Absorption(Full)and Variable(Direct)Costingn吸收成本法吸收成本法 包括变动和固定制造成本，存货吸收了制造包括变动和固定制造成本，存货吸收了制造过程中的所有成本。过程中的所有成本。n变动成本法变动成本法 存货成本中仅包含变动制造费用存货成本中仅包含变动制造费用n变动与吸收成本法变动与吸收成本法 两个方法的唯一区别是如何处理固定两个方法的唯一区别是如何处理固定制造费用

12、，图表制造费用，图表1C-91C-9nAbsorption costing include both variable cost and fixed manufacturing cost,inventory absorb all costs of manufacturingnVariable costing includes only variable manufacturing cost in the inventory costsnVariable versus absorption costing these methods differ only in how they account

13、 for fixed manufacturing cost,Figure 1C-9,page 20711吸收（完全）和变动（直接）成本法 Absorption(Full)and Variable(Direct)Costing使用吸收成本法和变动成本法编制损益表使用吸收成本法和变动成本法编制损益表n变动成本法与吸收成本法案例变动成本法与吸收成本法案例 图表图表1C-10Income Statement Preparation Using Absorption and Variable CostingnVariable costing vs.absorption costing example F

14、igure 1C-10,page 20912吸收成本法与变动成本法的优势和局限吸收成本法与变动成本法的优势和局限n吸收成本法吸收成本法 GAAP要求，通过增加产量来操纵营业收益要求，通过增加产量来操纵营业收益n变动成本法变动成本法 内部报告，关注可以追溯和控制的事项，支内部报告，关注可以追溯和控制的事项，支持决策制定持决策制定 Benefit and Limitation of Absorption and Variable CostingnAbsorption costing GAAP requirement,manipulate operating income by increasing

15、 productionnVariable costing internal report,emphasis on items that can be traced and controlled,support decision making吸收（完全）和变动（直接）成本法 Absorption(Full)and Variable(Direct)Costing13联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product Costingn联产品联产品 分享一部分工序，并有相对相同的销售价值分享一部分工序，并有相对相同的销售价值n副产品副产品 与主要产品相比拥有相对较小的价值与

16、主要产品相比拥有相对较小的价值市场基础法市场基础法n分离点的销售价值法分离点的销售价值法 案例案例nJoint products share a portion of the production process and have relative the same sales valuenBy products have a relatively minor value to main productsMarket-based Methods of Allocation Joint Costs to Joint ProductsnSales value at split-off method

17、 example,page 21114联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product Costing市场基础法市场基础法n毛利（不变毛利率）法毛利（不变毛利率）法 案例案例n净可实现价值法净可实现价值法 案例案例Market-based Methods of Allocation Joint Costs to Joint ProductsnGross profit(constant gross margin percentage)method example,page 212nNet realizable value method example,page 21

18、315物理指标法物理指标法n物理指标法物理指标法 案例案例Physical Measure Methods of Allocating Joint Costs to Joint ProductsnPhysical measure methods example,page 214联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product Costing16联产品和副产品的会计处理联产品和副产品的会计处理n所有能看作制造成本的联成本都分配给联产品所有能看作制造成本的联成本都分配给联产品n副产品采用两种不同的方法进行处理：资产确认法和收入副产品采用两种不同的方法进行处理：资产确认

19、法和收入法法Accounting Treatment of Joint Products and By-productsnAll joint cost considered manufacturing cost should be allocated to joint productsnBy products accounted for in two ways:asset recognition approach,revenue method联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product Costing17 第二节：成本制度Topic 2:Costing Sys

20、tem18分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costingn分批成本法分批成本法 给特定批次，成本可以轻易地追溯给产品、给特定批次，成本可以轻易地追溯给产品、项目或服务项目或服务n分步成本法分步成本法 给同质的产品，不需要将产品追溯给特定的给同质的产品，不需要将产品追溯给特定的单个产品或服务单个产品或服务nJob(order)costing to specific job,cost can be easily tracked to the product,project or servicenProcessing costing to identical

21、 units,not necessary to track costs to a specific unit of product or service19分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing分批成本法分批成本法n基本步骤基本步骤 案例案例n损耗损耗 不可接受的材料或产品，被丢弃或削价处理，正常不可接受的材料或产品，被丢弃或削价处理，正常和非正常损耗，正常损耗可以是直接成本或间接成本，非和非正常损耗，正常损耗可以是直接成本或间接成本，非正常损耗材分配给损失帐户，公式正常损耗材分配给损失帐户，公式Job Costing n basic step

22、s page 221,example nSpoilage unacceptable material or good,discarded or sold at disposal value,normal and abnormal spoilage,normal spoilage can be direct cost or indirect cost,abnormal spoilage allocated to a loss account,formula,page22220分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing分批成本法分批成本法n返工返工 完

23、工产品需要额外工作量，特定批次的正常返工，完工产品需要额外工作量，特定批次的正常返工，所有批次的正常返工，非正常返工所有批次的正常返工，非正常返工n废料废料 产品的一部分或剩下的材料，没有经济价值，相对产品的一部分或剩下的材料，没有经济价值，相对于特定批次或所有批次于特定批次或所有批次n分批成本法的优点和局限分批成本法的优点和局限Job Costing nRework finished product need additional work,normal defective for a specific job,normal defective units common with all j

24、obs,abnormal defective unitsnScrap a portion of a product or leftover material that has no economic value,relates to specific job or common to all jobsnJob order costing benefit and limitations21分步成本法分步成本法n分步成本法中的约当产量分步成本法中的约当产量 部分完工的数量用相同工作量部分完工的数量用相同工作量所能完工的产品数量来表示，案例所能完工的产品数量来表示，案例n期初存货期初存货 计算公式计

25、算公式n转换成本转换成本 直接人工加间接费用直接人工加间接费用Process Costingn equivalent unit in process costing partially completed units expressed in terms of complete unit with the same amount of work,example,page 224nBeginning inventory formula for calculation,page 224nConversion cost direct labor plus overhead分批成本法与分步成本法 Jo

26、b Order versus Process Costing22分步成本法分步成本法n分步成本法的成本流程分步成本法的成本流程 通过流程和部门，都有自己的在通过流程和部门，都有自己的在制品存货帐户，案例，图表制品存货帐户，案例，图表1C-11n生产成本报告的编制步骤生产成本报告的编制步骤 五个步骤五个步骤nProcess CostingnProcess costing cost flows through processes and departments,have its own work-in-process inventory account,example,figure 1C-11,p

27、age 225nSteps in prepare a production cost report five steps,page 226分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing23分步成本法分步成本法n先进先出先进先出 只用当期发生的成本和履行的工作来计算单位只用当期发生的成本和履行的工作来计算单位成本，期初在制品存货与当期开始并完工的存货分开处理，成本，期初在制品存货与当期开始并完工的存货分开处理，五个步骤，案例五个步骤，案例Process CostingnFirst in,first out calculate the unit cost

28、using only costs incurred and work performed during current period,keep beginning WIP inventory separated from the inventory that begins and finished during current period,five step process,page 227,example 227-229分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing24分步成本法分步成本法n加权平均法加权平均法 使用包括当期成本和前期成本（期初在制

29、品使用包括当期成本和前期成本（期初在制品存货中那部分）的总和，五个步骤，案例存货中那部分）的总和，五个步骤，案例n多部门的生产成本多部门的生产成本 案例案例Process CostingnWeighted-average method calculate the unit cost using all costs including both those for the current period and prior periods(part of the beginning WIP inventory),five step process,example,page 230-232nProd

30、uction costing in a multi-department company for example,page 232-238分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing25分步成本法分步成本法n分步成本法下确定存货水平分步成本法下确定存货水平 案例案例n分步成本法下的损耗分步成本法下的损耗 正常损害和非正常损耗，两种方法正常损害和非正常损耗，两种方法n分步成本法的优点和局限分步成本法的优点和局限Process CostingnDetermining inventory levels in process costing for exam

31、ple,page 239-240nSpoilage in process process costing normal and abnormal spoilage,handled in two waysnBenefits and limitations of process costing分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing26作业成本法 Activity-Based Costing n作业成本法作业成本法 基于作业所消耗的资源将成本分摊给顾客、基于作业所消耗的资源将成本分摊给顾客、服务和产品，资源成本动因，作业成本动因服务和产品，资源成本动

32、因，作业成本动因n阶段一阶段一 将资源成本（间接费用）分配给作业成本池或将资源成本（间接费用）分配给作业成本池或作业中心作业中心n阶段二阶段二 将作业成本分配给作业对象将作业成本分配给作业对象nActivity-based costing assigning costs to customer,services,and products based on an activitys consumption of resources,resource cost driver,activity cost driver,nStage one resource cost assignment of ov

33、erhead to activity cost pools or activity centersnStage two activity cost assignment of activity costs to cost objects27作业成本法 Activity-Based Costing ABCABC的主要步骤的主要步骤n步骤步骤1.1.识别作业和资源成本识别作业和资源成本 单位级，批次级，产品存单位级，批次级，产品存续级，设施存续级，客户级续级，设施存续级，客户级n步骤步骤2.2.将资源成本分配给作业将资源成本分配给作业 案例案例n步骤步骤3.3.将作业成本分配给成本对象将作业成本分

34、配给成本对象 公式公式Key Steps in ABCnStep 1.indentify activity and resource cost unit-level,batch-level,product-sustaining,facility sustaining,customer-levelnStep 2.assign resource cost to activities example,page 242nStep 3 assign activity cost to cost objects formula,page 24328什么时候用什么时候用ABCn公司的产品极为多样化，复杂化和不

35、同的数量公司的产品极为多样化，复杂化和不同的数量n很容易发生成本扭曲的公司很容易发生成本扭曲的公司ABC与传统成本法之间的差异与传统成本法之间的差异nABCABC与传统成本法与传统成本法 图表图表1C-191C-19When to Use ABCnFirms have high product diversity,complexity or volumenFirms have a high likelihood of cost distortion Differences between ABC and Traditional CostingnABC vs.traditional costin

36、g Figure 1C-19作业成本法 Activity-Based Costing 29ABC的优点和局限的优点和局限n优点优点 减少扭曲，获得相关成本，改变产品或作业设计减少扭曲，获得相关成本，改变产品或作业设计时知道如何影响成本和价值，更好地决定添加或舍弃某个时知道如何影响成本和价值，更好地决定添加或舍弃某个产品线产品线Benefits and Limitation of ABCnThe benefits reduce distortion,access to relevant cost,alter product or activity design and know how over

37、all cost and value are affected,better decisions can be made to add or drop a product line作业成本法 Activity-Based Costing 30ABC的优点和局限的优点和局限n局限局限 不是所有的间接成本都与某个特定成本动因有关不是所有的间接成本都与某个特定成本动因有关系，需要大量的开发和维护时间，软件，对变革的抵制，系，需要大量的开发和维护时间，软件，对变革的抵制，会计时髦，大量的信息，与会计时髦，大量的信息，与GAAPGAAP不相符不相符Benefits and Limitation of A

38、BCnThe limitations not all overhead cost can be related to particular cost driver,require substantial development and maintenance time,software,resistance to change,accounting initiative,vast amount of information,do not conform to GAAP作业成本法 Activity-Based Costing 31产品生命周期成本法 Life-Cycle Costing n产品生

39、命周期成本法产品生命周期成本法 考虑一个产品或服务的整个生命考虑一个产品或服务的整个生命周期，从概念到销售到保修服务，案例，成本规划和产品周期，从概念到销售到保修服务，案例，成本规划和产品定价的基础，上游成本，制造成本和下游成本定价的基础，上游成本，制造成本和下游成本,战略关注战略关注于改善所有三个阶段的成本，在更早期就采取积极的措施于改善所有三个阶段的成本，在更早期就采取积极的措施nLife-cycle costing consider the entire life cycle of a product or service,from concept through sales and w

40、arranty services,example,page 245,basis for cost planning and product pricing,upstream costs,manufacturing cost,downstream costs,strategy focus on improving costs in all three phases,proactive in the earlier phases32其他成本法 Other Costing Methods营运成本法营运成本法n营运成本法营运成本法 将分批成本法与分步成本法相结合，将直接将分批成本法与分步成本法相结合，

41、将直接材料分配给批次，直接人工和间接费用与分步成本法相同，材料分配给批次，直接人工和间接费用与分步成本法相同，图表图表1C-20,1C-21Operation CostingnOperation costing combine job costing with process costing,assign direct material to each job or batch,direct labor and overhead similarly to process costing,example,Figure 1C-20,page,1C-21,page 24633其他成本法 Other

42、Costing Methods营运成本法营运成本法n后推成本法后推成本法 及时制系统，与四步骤循环的连续追踪成本及时制系统，与四步骤循环的连续追踪成本不同，忽略部分或全部会计分录，用正常或标准成本逆向不同，忽略部分或全部会计分录，用正常或标准成本逆向追溯发生的成本，跳过在制品存货分录，节约会计成本，追溯发生的成本，跳过在制品存货分录，节约会计成本，缺乏清晰的审计跟踪缺乏清晰的审计跟踪Operation CostingnBackflush costing just in time system,contrast with sequential tracking costs through a f

43、our-stage cycle,omit some or all of the journal entries,normal or standard cost are used to work backward and flush out the cost,skip the journal entry for work-in-process inventory,save money on accounting,lack of clear audit trail34第三节：间接成本Topic 3:Overhead Costs 35固定和变动间接费用 Fixed and Variable Over

44、head Expenses固定间接成本固定间接成本n固定间接成本固定间接成本 针对某个绩效期间来设定，设定优先度和针对某个绩效期间来设定，设定优先度和追求效率，案例追求效率，案例变动间接成本变动间接成本n变动间接成本变动间接成本 设定优先度，有效率，日常营运，持续过设定优先度，有效率，日常营运，持续过程，案例程，案例Fixed Overhead CostsnFixed overhead costs set for a certain performance period,setting priorities and pursuing efficiency,example,page 252Var

45、iable Overhead CostsnVariable overhead costs setting priorities and being efficient,on day-to-day basis,ongoing process example,page 25336固定和变动间接费用 Fixed and Variable Overhead Expenses固定间接成本分摊率固定间接成本分摊率n确定预算固定分摊率的四个步骤确定预算固定分摊率的四个步骤 案例案例预算变动间接成本分摊率预算变动间接成本分摊率n变动间接费用分摊率变动间接费用分摊率Fixed Overhead Cost All

46、ocation RatesnFour steps in determining the budgeted fixed allocation rate page 253,exampleBudgeted Variable Overhead Cost Allocation RatesnVariable overhead application rate37工厂范围，部门和ABC间接费用成本法Plant-Wide,Departmental,and ABC Overhead Costing全厂间接成本分摊率全厂间接成本分摊率n全厂间接成本分摊率全厂间接成本分摊率 用于生产设施上的所有间接成本的用于生产设

47、施上的所有间接成本的单一分摊率，计算，生产设施有明显的单一成本动因单一分摊率，计算，生产设施有明显的单一成本动因Plant-wide Overhead RatenPlant-wide overhead rate single rate for all overhead cost at a production facility,calculation,page 254,a strong single cost driver related to all types of production38工厂范围，部门和ABC间接费用成本法Plant-Wide,Departmental,and ABC

48、Overhead Costing部门间接成本分摊率部门间接成本分摊率n部门间接成本分摊率部门间接成本分摊率 每个特定部门单独的间接成本分摊每个特定部门单独的间接成本分摊率，计算，部门是同质的率，计算，部门是同质的Departmental Overhead RatenDepartmental overhead rate single overhead rate for particular department,calculation,page 254,department is homogeneous39作业成本法下的间接成本分摊作业成本法下的间接成本分摊n作业成本法作业成本法 使用多个成本池

49、和成本动因，因果关系，使用多个成本池和成本动因，因果关系，作业为基础和数量为基础，图表作业为基础和数量为基础，图表1C-22,1C-231C-22,1C-23ABC Overhead CostingnActivity-based costing using multiple cost pools and cost driver,cause-and-effect relationship,activity-based and volume-based,Figure 1C-22,1C-23,page 255工厂范围，部门和ABC间接费用成本法Plant-Wide,Departmental,and

50、ABC Overhead Costing40服务部门成本的分摊 Allocation of Service Department Costs步骤步骤1 1：追溯所有直接成本并将间接成本分摊到所：追溯所有直接成本并将间接成本分摊到所有部门有部门n单一比率成本分摊法单一比率成本分摊法 固定和变动成本设立单一分摊率固定和变动成本设立单一分摊率n边际贡献成本分摊法边际贡献成本分摊法 分别设立变动和固定成本池分别设立变动和固定成本池Phase 1:Trace Direct Cost and Allocate Overhead Costs to DepartmentnSingle-rate cost al