2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案.doc

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1、20232023 年高级会计师之高级会计实务题库与答案年高级会计师之高级会计实务题库与答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为全额拨款的科研事业单位，已实行国库集中支付制度。2018 年按照财政部的要求开展内部控制评价工作。评价人员在评价时关注到甲单位相关的资金报销审批管理办法：货币资金支付严格执行预算管理分级审批管理办法，各部门不得超预算支出，预算内支出除了部门负责人签字确认外，单笔付款金额在 1 万元至 5 万元以下的，由财务处处长审批；单笔付款金额在 5 万元至 10 万元的，由总会计师审批；单笔付款金额在 10 万元以上的或确实由于业务需要发生的超预算支出，由单位负责人审批

2、。各部门员工报销各项费用时，先由部门负责人签字确认费用的真实性和是否超限额，并履行相应的审批手续，然后由财务处专门负责费用报销审核的会计人员进行审核，审核通过后予以制单，出纳根据会计人员审核制单后的凭证办理费用支付手续。要求：根据内部控制规范和内部控制评价：1.指出审核报销审批控制程序时应注意的关键控制点有哪些？2.分析甲单位支出业务控制设计及运行中在资金支付的审批和审核环节是否存在缺陷，具体指出缺陷并说明理由。【答案】1.审核报销审批程序应注意的关键控制点有：单位是否有明确的支出内部审批权限、程序、责任和相关控制制度。分级审批、分额度审批、逐项审批的审批控制规定。审批人是否在授权范围内审批。

3、2.（1）“单笔付款金额在 10 万元以上的，由单位负责人审批”存在缺陷。理由：对于一定资金以上的重大货币资金支付业务，应实行集体决策制度，而不应由单位负责人一人审批。（2）费用报销审核程序不存在缺陷。理由：各部门员工报销费用时，首先由部门负责人签字确认，然后由财务部审核是否准予支付，便于审查费用的真实性和是否超限额问题。二、甲公司是一家竞争力较强的轿车生产企业，由于轿车市场基本趋于饱和，2020 年甲公司拟借用轿车生产技术和原有的销售网络，投资建立农用皮卡生产线，进军农村市场，寻求新的利润增长点。要求：根据上述材料，指出甲公司总体战略类型。【答案】多元化战略中的相关多元化战略。三、甲公司是一

4、家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。205 年 1 月 6 日，丙公司自母公司（甲公司）处取得乙公司 80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行 6000 万股本公司普通股股票（每股面值 1 元，公允价值 6.5 元）作为合并对价。乙公司 204 年 1 月 1 日以前是甲集团外部一家独立企业，204 年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 12000 万元、账面价值为 6000 万元设备（该设备原价为 8000 万元，已计提折旧 1500 万元、计提减值准备 500 万元）和本公司普通股 2500 万股（面值为 1 元，公允价值为 10 元）购入乙公司80%股权并能够对其实施控制；购买日，乙

5、公司可辨认净资产的账面价值为43000 万元（股本 2000 万元、资本公积 40000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 700 万元），公允价值为 44000 万元（包括一项管理用固定资产评估增值 1000 万元，尚可使用年限为 5 年，直线法折旧，假设净残值为 0）。204 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日，乙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 5000 万元；假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素。要求：（1）编制 204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司的会计分录；要求：（2）计算

6、 204 年 1 月 1 日甲公司在合并报表中确认的商誉；要求：（3）编写204 年 12 月 31 日合并报表抵销分录；要求：（4）计算 205 年 1 月 6 日丙公司购入乙公司的初始投资成本；要求：（5）编写 205 年 1 月 6 日合并报表调整分录和抵销分录。【答案】1.204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司：借：长期股权投资37000贷：固定资产清理6000资产处置损益6000股本2500资本公积股本溢价22500借：固定资产清理6000累计折旧1500固定资产减值准备500贷：固定资产80002.甲公司在合并报表中确认的商誉：合并成本37000（万元）乙公司可辨认净资产公允价

7、值44000（万元）甲公司应享有的可辨认净资产公允价值份额4400080%35200（万元）四、甲公司和乙公司是两家新能源领域的高科技企业，经营同类业务，甲公司为上市公司，乙公司为非上市公司。甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1月着手筹备收购乙公司 100%的股权。合同约定甲公司支付对价 20 亿元，甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资 10 亿元。甲公司决定发行可转换公司债券筹集，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行 5 年期债券 10 亿元，每份面值 100 元，票面利率 1.2%，按年支付利息；3 年后按面值转股，转股价格每股 16 元；不考虑发行费用。要求

8、：根据上述资料，如果 2016 年8 月 5 日可转换债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日甲公司股票市价为每股 18 元）【答案】每份可转换公司债券转换比率100/166.25每份可转换公司债券转换价值6.2518112.5（元）五、【案例分析题七】(必答)(10 分)1.对外无偿调出的库存物品 40 万，税费 2 万。财务会计入单位活动费用 42 万，减少银行存款 2 万，减少库存物品 40 万。2.软件研发进入开发阶段的会计处理。3.大楼招标后，按照工程进度支付 50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。4.考查无偿捐出物品会计处理。5.计

9、提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。【答案】六、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期

10、，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3 年前考察该项目时发生的咨询费 20 万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为 300 万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少 20 万元。4.投资该项目需要营运资本 200 万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：在考虑增量现金流量时，需要区分哪几个概念？【答案】沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用，它不会影响拟考虑项目的现金流量。机会成本。在互斥项目的选择中，如果选择了某一方案，就必须放弃另一方案或其他方案。所放弃项目的预期收益就是被采用项目的机会

11、成本。机会成本不是我们通常意义上所说的成本，不是一种支出或费用，而是因放弃其他项目而失出的预期收益。关联影响。当我们采纳一个新的项目时，该项目可能对公司其他部门造成有利的或不利的影响，经济学家一般称之为“外部效应”。七、经股东大会批准，甲公司 2017 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，截止 2018 年12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相

12、当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。乙公司 2017 年度实现的净利润较前 1年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2018年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017 年 1 月 1 日为 9 元；2017 年 12 月 31 日为 10 元；2018 年 12 月 31 日为 12 元。1、根据上述资料,分析判断 2017 年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】八、甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市

13、公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：

14、1年以内账龄的，计提比例 5；12 年账龄的，计提比例 10；23 年账龄的，计提比例 30；3 年以上账龄的，计提比例 50。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 m 型号和 200 台 n 型号的液晶彩色电视机。m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 15

15、万元，销售每台 m 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14 万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万

16、元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 m型号和 n 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、计算事项(2)中 m

17、 型号和 n 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。【答案】(1)m 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 600万元。(2)n 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 260 万元。九、近年来，国内中餐连锁市场上精彩纷呈。通过精装修及好服务来支撑高价格(如“俏江南”)的经营模式曾经盛行一时，通过极致服务来让顾客成为忠实“粉丝”(如“海底捞”)的口碑营销也非常流行，起步于杭州的 GD(“外婆家”)则奉行低价位、高翻台及顾客心甘情愿排队来实现更好的经营态势。这种以低价格为特色的经营模式已经让 GD 从一家小面馆发展成为遍布杭州、上海、北京等一线城市

18、的知名中餐连锁公司。在餐饮原料采购环节，GD 全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成标准化、大批量的统一产生来引导越来越小的边际成本。对除中餐蔬果和一些本地食材之外的采购活动，集中寻找能大规模生产食材的工厂，并将鸡鸭鱼肉等食材宰杀和粗加工处理委托给外包方。规模化采购使其能从供应方处得到优惠的价格，标准化处理将食材粗加工环节的人工成本外部化。例如，点击率极高的名菜“鸭葫芦”，就是 GD 反复研究如何将鸭子的剔骨工序分解量化，随后派出技术人员前往供应工厂培训，由工厂对原材料进行批量的剔骨处理。在经过 GD 检验后，剔骨完毕的鸭子会被送到配送中心

19、，配送中心再将“鸭葫芦”所需的其他食材和调料一一按规定分量配好装袋，再由外包的物流公司送往各个门店。来到门店后，剔骨处理完毕、食材和调料搭配完毕的“鸭葫芦”只需最后的烹饪便可上桌。“鸭葫芦”在“GD”的菜谱上售价是 58 元，与其他餐厅价格相比堪称极低。在就餐环境布局方面，GD 通常将出菜口设在了餐厅居中处，便于服务员拿到菜品后抵达各个区域时间大致相同，便避免了人工空白等待；装饰摆件和绿植从地面上抬高到了墙上，既节省地面空间并形成“GD”风格，还将放置备用碗筷纸巾的落柜嵌入到墙里，以进一步节省空间；千方百计地在餐厅里面安置更多座位，以让店门外排队顾客不用等太久，将几个方形的小桌拼成一条长桌，让

20、互不认识的顾客们“拼桌而坐”，餐位处灯光压低的做法，则能在熙熙攘攘中，为顾客营造出一分“私密感”。对于价格异常低廉、面向中低端顾客的餐饮企业来说，排队的人龙就像是一条生命线。每餐的翻台率必须保持较高水平，餐厅方能收回成本，接下来的才是利润。据悉，GD 翻台率差不多是300%。GD 将自己定位为“大众聚家餐饮”，其顾客主要为普通居民以及对价格比较敏感的青年商务旅客，与追求豪华消费的餐饮公司相比，它是一个“异类”，始终保持低价、排队的做法。GD 与众不同的做法也遭到一些非议，排斥了商务餐让顾客觉得该公司“小气”、服务较差，低价格策略反而会让顾客怀疑其服务性和可靠性，自建网站销售机票也让顾客感到不熟

21、悉、不方便。另外，其他类似也开始逐渐推出低价策略，这对 GD 公司来说是一个模仿威胁。要求：经营战略是在给的一个业务或行业内，企业用于区分自己与竞争对手业务的方式，或者说是企业在特定市场环境中如何营造、获得竞争优势的途径或方法。请回答公司经营战略的基本类型主要分哪几种/每一类的基本内容是什么？【答案】公司通常可采用的最基本的经营战略有三种：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。成本领先战略也称为低成本战略，是指企业通过有效途径降低成本，使企业的成本低于竞争对手的成本，甚至是在同行业中最低，从而获得竞争优势的一种战略差异化战略是指企业针对大规模市场，通过提供与竞争对手存在差异的产品或服务以获取竞

22、争优势的战略。集中化战略是针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略。一十、甲公司是一家大型服装制造企业，自 2010 年开始实施全面预算管理。2016 年末召开了预算管理工作会议，主要对 2016 年的预算执行等方面进行总结，并制定 2017 年的预算目标。会议要点如下：（1）预算管理组织方面。预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（2）预算编制方面。2016 年在编制预算时，没有以 2015 年及以往期间的经济活动和预算为基础，则根据 2016 年的具体需要分析 2016 年经济活动的合理性，综合平衡后，形成新的预算。（3）预算目标方面。企业计划在制定2017 年的目标利润时采用上加法。2017 年预计新增留存收益 300 万元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%，假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指出并说明理由。2、根据资料（2），判断甲公司 2016 年预算编制的方法，并说明理由及其优缺点。3、根据资料（3），计算甲公司2017 年的目标利润。【答案】