上海市2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案.doc

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1、上海市上海市 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力提升年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011 年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费

2、在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：你是否会在学习和增长方面增加员工满意度的衡量指标，在内部业务流程方面增加新产品开发衡量指标？换句话说，你是否认为员工满意度和新产品开发对公司的战略实施至关重要？【答案】大宇公司应该在学习和成长方面增加

3、客户满意度指标，在其内部业务流程方面增加新产品开发指标。现有计分卡指标的重点在于流程，而非人员和创新。大宇公司认为员工培训和员工授权是实施其高质量、低成本战略的重要因素。因此在计分卡学习和成长方面应该包括员工培训和员工满意度。这样公司就可以衡量与员工有关的指标的改进能否改善内部业务流程指标、市场份额以及财务绩效。在内部业务流程中增加新产品开发指标同样非常重要。当大宇公司降低产品残次率时，由于许多成本是固定的，所以公司成本不会相应降低。相反，公司将会有更多的生产能力。这里的关键问题是公司如何从这部分生产能力中获得价值。其中一个重要的方法是利用这些生产能力生产和销售新产品。当然如果这个战略可行的话

4、，公司必须在提高质量的同时进行新产品开发。因此，计分卡应该包含一些监督新产品开发进程的指标。如果不开发和销售新产品(或进行精简)而盲目提高质量只会导致更差的财务绩效。二、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到 53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某

5、省(简称“A 省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及 A 省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A 省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入 A 省大兴市投资于民用电子市场。不过，就 A 省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。

6、“北极光电子”在 A 省的分公司已建立 10 年，其业务量 10 年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A 省分公司管理层的大多数也将会在未来的 l5 年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在 16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为 A 省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：4.如果你是“北极光电子”A 省分公司总经理，你可能会采取什么总体战略？请具体阐述其主要理由。【答案】从“北极光电子”西部某省分公司总经理角度看，可能会选择稳定型战略。主

7、要理由在于：该省分公司的管理层接近退休，大部分管理者会满足于现状，缺乏冒险扩张的勇气，以维持利润战略为主，所以会选择稳定型战略。三、（2020 年真题）甲单位为一家省级事业单位，属于增值税小规模纳税人，自 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计准则制度。2020 年 5 月，甲单位内部审计部门对本单位 2019 年政府会计准则制度执行情况开展专项检查，发现以下事项：（1）2019 年初，甲单位按规定对符合固定资产折旧计提要求的固定资产，补提 2018 年及以前年度折旧，甲单位采用年限平均法计提折旧，计提折旧的固定资产均用于日常事业活动。据此，甲单位将补提的 2018 年及以前年度折旧金额在

8、财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（2）2019年 3 月，甲单位与通过公开招标方式确定的 A 公司签订了物业服务合同。合同约定，物业服务期限为 2019 年 4 月 1 日至 2020 年 3 月 31 日，物业费按季在每季度第 1 个工作日结算，但首期物业费须在合同签订后 7 日内支付。2019 年 3月 29 日，甲单位按合同约定支付了首期物业费。据此，甲单位将支付的首期物业费在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中全额确认为当期预算支出。（3）2019 年 5 月，甲单位与 B 公司签订了一份应税服务合同。合同约定，2019 年 612 月，甲单位为 B 公司提供

9、三个阶段的数据采集服务，数据采集费在阶段数据采集工作完成后 3 日内结算。2019 年 8 月 6 日，甲单位完成了第一个阶段的数据采集工作，并于当日收到 B 公司支付的数据采集费（含增值税）。据此，甲单位将收到的数据采集费在财务会计中全额确认为当期收入，在预算会计中全额确认为当期预算收入。（4）2019 年 12 月，甲单位与 C 公司签订了一份科研项目研究合同，且该合同已按规定取得增值税免税认定。合同约定，项目研究工作于 2020 年 1 月启动，至 2020 年 12 月全部结束，首期研究经费在合同签订后 10 日内支付。合同总金额已纳入甲单位 2020 年部门预算。2019 年 12

10、月 31 日，甲单位收到 C 公司支付的首期研究经费。据此甲单位将收到的首期研究经费在财务会计中全额确认为当期收入，在预算会计中全额确认为当期预算收入。（5）2019 年 12 月，甲单位经批准自上级单位无偿调入一套无需安装的专用设备。该设备已计提部分折旧，预计可继续使用 5 年，甲单位以银行存款支付该设备无偿调入过程中已实际发生、归属于甲单位的运费及相关税费。据此，甲单位将支付的运费及相关税费在财务会计中全额确认为当期费用，在预算会计中全额确认为当期预算支出。假定不考虑其他因素。要求：1.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：2.判断事项（2）

11、的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：3.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：4.判断事项（4）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。要求：5.判断事项（5）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。【答案】四、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模

12、，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价值为18 亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行

13、5 年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。(2)2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2

14、014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，如果 2016 年 8 月 5 日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值(假定转换日甲公司股票市价为 18 元/股)【答案】每份可转换公司债

15、券转换比率=100/16=6.25(2 分)每份可转换公司债券转换价值=6.25*18=112.5(元)(2 分)五、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2018 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司

16、在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2018 年 12 月 27 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按 1200 万元回购该金融资产

17、。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项 2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项 3，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值（即公允价值）作为负债成分的价值。【或：采用公

18、允价值确定负债成分的价值。】将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】（2）套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】3.甲公司的会计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。六、（2020 年真题）2020 年 A 公司

19、进一步完善区域分部绩效考核方案，A 公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（2）下达新签合同额预算指标。2020 年初，A 公司根据各区域分部过去三年市场开发及经营情况，综合考虑相关因素，确定新签合同额预算指标，并直接下达至各区域分部。要求：根据资料（2），指出 A 公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式，并说明该方式的优点。【答案】七、甲公司总经理在工作报告中对该公司的风险管理作了如下介绍和描述：（1）公司在上年度完成了风险管理；（2）公司风险管理的有效实施有赖于公司中层以上管理人员的工作；（3）公司的风险管理是企业层面的一项战略工作；（4）公司风险管理将确保各项工作符合

20、公司的目标。假定不考虑其他因素。要求：请逐条分析上述四点关于公司风险管理的理解是否恰当。存在不当之处的，请说明理由。【答案】八、ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果

21、年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习中央企

22、业综合绩效评价实施细则，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债

23、比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：关键绩效指标法是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标(KeyPerformanceIndicator，KPI)体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。请问：关键绩效指标法的主要优点是什么？【答案】关键绩效指标法的主要优点：一是使企业业绩评价与战略目标密切相关，有利于战略目标的实现；二是通过识别的价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更加有效地实现企业价值增值目标；三是评价指标数量相对较少

24、，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。九、（2018 年）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自 2018 年 1 月 1 日起执行财政部于 2017 年发布的新修订的企业会计准则 22 号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于 2017 年 11 月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自 2018 年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员 A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出

25、售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员 B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。要求：（1）判断会计人员 A 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。（2）判断会计人员 B 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由【答案】（1）存在不当之处。“

26、应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计

27、量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。或：应作为“其他权益工具投资”。一十、H 集团创建于 1988 年，是一家大型现代化的钢铁联合企业，凭借其产品、技术、人才、管理等多方面的综合优势，连续多年跻身世界 500 强企业，位居世界钢铁行业的综合竞争力前列，也是未来最具发展潜力的钢铁企业，在国内和国际市场上都具有重要地位。H 集团于 2010 年建立了传统财务共享服务中心，迈出了财务转型的第一步。目前，财务共享服务中心负责钢铁集团钢铁主业的会计核算业务，基本覆盖了钢铁主业的成员企业。该集团财务共

28、享服务中心作为集团财务部的重要组成部分，由 8 个功能完备的专业小组构成，具体包括：采购付款室、销售收款室、费用室、税务单证室、专项服务室、总账与报表室、系统支持室、运营室。H 集团财务共享中心的管理目标致力于最大程度提升集团整体管控力度与水平，快速复制标准化的财务管理模式，以此支撑企业的不断扩张，同时快速提升子公司的管理水平。然而，随着“大智移云”等新技术的发展和迅速普及，为企业集团财务共享服务也带来新的解决方案，传统的财务共享服务从集中处理中获取优势的做法已被颠覆，很多企业都在积极利用各种先进的技术和工具，促使财务处理不断向自动化、智能化、无纸化方向发展。2021 年 12 月，H 集团财

29、务共享服务中心针对“集团财务共享服务的发展现状和未来前景”召开专题研讨会，会上有关人员发言如下：（1）采购付款室张主任：电子影像系统作为财务共享服务支撑板块的核心子系统，可以直接从销售系统、采购系统等业务系统中采集电子影像，也可以通过在业务发生地对实物单据拍照、扫描等方式采集电子影像，将电子影像提供给网上报账系统。（2）销售收款室李主任：电子影像系统的价值在于：一是信息采集规范化和标准化；二是信息传递无纸化、自动化，提高流程效率；三是提高业务处理全流程的透明度。（3）总账与报表室王主任：网上报账系统主要包括业务申请管理、报账申请管理、业务审批管理、任务分配管理、财务审核管理和查询分析管理等功能

30、。（4）费用室赵主任：网上报账系统的价值在于：一是解决异地实物单据传递问题，节省人力物力，降低成本，提高信息传递效率；二是保障档案安全，提高档案管理水平。（5）专项服务室田主任：电子档案系统作为财务共享服务支持板块的子系统，是将企业会计档案纳入系统管理，实现会计凭证和电子影像的自动匹配、分册，对电子档案的打印、归档、借阅、销毁全流程进行系统内的留痕和规范管理。（6）运营室宋主任：会计核算系统的价值在于：一是提高档案信息传递效率；二是形成统一的凭证电子档案库，实现财务电子档案的电子化、集中化管理。（7）系统支持室牛主任：当企业广泛使用SaaS 云软件的情况下，企业不需要单独成立物理的财务共享服务中心，而是把集团的财务核算工作集中在总部，各分子公司的财务人员转型为业务财务人员，更多地支持业务活动，同样能够达到成立财务共享服务中心的效果。（8）税务单证室孙主任：RPA 的优点非常明显，其能大量处理重复性的工作，还能24 小时不间断地执行任务，大大降低了人力成本，提升工作效率，只要设计好程序，前期做好流程、文件、数据的标准化，RPA 就能做到零出错，避免人为造成的错误。假设不考虑其他因素。要求：【答案】