坏账损失产生的原因及对策[1](9页).doc

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1、-第 1 页坏账损失产生的坏账损失产生的原因及对策原因及对策1-第 2 页坏账损失产生的原因及对策坏账损失产生的原因及对策【内容摘要】【内容摘要】本文主要讨论企业坏账损失的概念和产生的原因以及面对坏账企业是怎样应对，并提出对应的措施。随着商品交易的日益发展与完善,商品赊销的信用方式得以广泛运用，越来越多的企业采用这一手段，以增强企业竞争力，扩大市场份额。应收账款被对方经营，本企业无法控制，只有变现流入企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。本文从我国坏账损失的现状入手，分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害，提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。【关键字关键字】坏账损失

2、 应收账款 原因及对策随着市场经济的发展，越来越多的企业应收账款的增加，必定会带来无法收回的应收账款，因而产生了坏账损失。本文主要分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害,并提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。坏账损失直接影响企业利润和国家财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱和桎梏。由于不能及时收回贷款，资金无法有效的周转，企业就会面临经济危机。如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都待解决的问题。本文就此问题展开论述。一、一、坏账损失的概述坏账损失的概述坏账是指企业无法收回的或收回可能性极小的那部分应收款项。由于发生坏账而使企业遭受损失称为坏账，坏账损失是企业的一种费用，故坏账损失

3、又称坏账费用。商品交易采取赊销或赊购方式是现代市场经济中的商业信用的具体表现形式。企业之间的商品交易采用赊销或赊购方式，销货方可以扩大销路，而购货方则可以将其作为一种融资手段。一方面，企业给予客户的信用尺度越宽，其商品的销路举越广，相应的会增加企业的销售收入；但另一方面，企业用那个于应收账款管理方面的费用会相应的增加，更重要的是，要承担购货方因某种原因而不能付款，造成货款不能收回的信用风险，即坏账的发生。二、二、坏账损失的确认坏账损失的确认（一）企业应于会计期末对应收帐款进行检查，确认坏账时，遵循会计核（一）企业应于会计期末对应收帐款进行检查，确认坏账时，遵循会计核算的基本原则算的基本原则。应

4、具体分析各应收账款项的特性、金额的大小、信用期限、债务-第 3 页人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务单位已撤销、破产、资不抵债、现今流量严重不足、发生严重的自然灾难等导致停产而在短时间内无法偿付在债务；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的表明无法收回或收回可能性极小的账款；4、以及三年以上的应收款项等均被确认坏账。（二）按会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其放弃法（二）按会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其放弃法律上的追索权，一旦重新收回，应及

5、时入账。律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。（三）我国现行的会计制度规定，下列各种情况不能全额计提坏账准备：（三）我国现行的会计制度规定，下列各种情况不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收款项；2、计划进行重组的应收款项；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无法确凿证据表明不能收回的应收款项。三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算企业对坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定采用备抵法核算坏账损失。（一）直接转销法（一）直接转销法1、定义。、定义。直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为当期的费用处理。2、处理。、处理。（1

6、）当坏账发生时，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”。（2）如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。3、特点。、特点。（1）直接转销法的优点在于会计处理上比较方便、实用易于理解。但使用该方法，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用，这样收入和-第 4 页与之相关的坏账费用往往不是在同一期间确认，坏账费用的发生与当期销售业务并无关联，显然不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，会导致各期收益的不实，从而无法如实反映各期经营业绩，也背离了财务报告的目标；另外，直接

7、转销法下，资产负债表上的应收账款是按其账面余额，而不是按可望收回的净额反映的，致使有关资产项目以及损益的计算不够准确，歪曲了企业期末的财务状况。（二）备抵法（二）备抵法1、定义。、定义。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。2、估计坏账准备的方法。、估计坏账准备的方法。估计坏账准备的方法只有有四种，即赊销百分比法、应收账款与余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。3、处理。、处理。备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面；（1）计提坏账准备的账务处理。若估计坏账损失的数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借

8、记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；若估计的坏账损失数额小于“坏账准备”科目贷方余额的，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（2）实际发生坏账时的账务处理。当应收账款确认为坏帐时，企业应按发生的坏账损失金额，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收账款”。（3）已确认的坏账又收回的账务处理。以确认为坏账的应收账款以后又收回时，应同时做两笔分录，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。4、特点。、特点。这种方法的优点是：对不能收回的应收账款项进行预计并及时作为坏账损失，体现了会计上面的谨慎性原则，可以避免企业虚增利润；在资产负债表上，应收款项按

9、其余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能较真实反映企业财务状况。使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。所以，该方法被广泛采用。四、坏账损失产生的原因四、坏账损失产生的原因在市场经济条件下，企业之间发生商业信用,采用赊销方式销售商品的情况日益增多，企业经常面临着应收账款可能收不回来的风险。尽管无法具体断定哪-第 5 页一笔应收账款无法收回，但这种坏账损失总是潜在地存在着.特别是近几年来，“三角债”和应收账款的长期挂账时时困扰着企业，坏账损失呈上升趋势。因此，如何在我国现行市场经济条件下，既增大产品销量，又降低坏账损失风险，是每个企业值得

10、深思的重大问题。企业坏账损失风险原因分析在市场经济条件下，坏账损失是每个企业不可避免的损失。其发生受到各种因素的影响。（一一）、企业内部原因、企业内部原因：1、缺乏严格的内部控制制度缺乏严格的内部控制制度，对应收账款管理不善对应收账款管理不善。（1）没有对客户进行深入细致的资信调查。在资信调查上，一些企业调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力。（2）现代企业制度赋予国有企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，致使出现了各种非正常和非理性的行为。只顾眼前利益，而忽视长远利益和整体利益，只顾高收入、高利润，而

11、不顾购买单位资产经营状况、生产规模、信用程度，就将产品赊销出去，至于账款的安全性则较少顾及。由此可见，种种非正常应收账款的增加是坏账损失呈上升趋势的直接导因，加强和完善企业内部约束机制。严格管理应收账款是防范企业坏账损失风险的前提。2、坏账确认条件不坏账确认条件不合合理理。关于坏账损失的确认，1993 年颁布的新会计制度中，对企业应收账款规定：因债务人破产或者破产清偿后仍然不能收回的应收账款或因债务人逾期未履行偿债义务律过三年仍强不能收回的“应收账款”便确认为“坏账损失”。这一规定无疑是正确的，是以客观存在为前提的。但在实际工作中，情况往往很复杂，对坏账的确认还不能单纯以上述两条为标准，还要依

12、据事物发展的客观并通过一定程序进行推理坏账是否存在，以避免虚假现象产生，从而减少损失。3、风险意识不强风险意识不强，企业资金流动呈畸态企业资金流动呈畸态。应收账款一旦发生，在通常情况下，是很难全额收回的。而且在收取这笔款项时，债务人比债权人更具有主动权。正因为应收账款的这种不易控制性，决定了坏账的风险性。现在不少企业缺对坏账风险性的认识，盲目地采取赊销策略，致使应收账款越积越多，账龄愈来愈老化，坏账损夫逐年增加，流动资金紧张局-第 6 页面目趋严峻，结果是一个个企业深陷于让会性的“三角债”、“角债”所形成的债务链中难以自拔。4、责任不清责任不清,奖惩不明奖惩不明。目前许多企业应收账款清收责任制

13、和有关奖惩规定不健全，一旦发生账损失，通常只是提出其处理意见，往往很少就其发生的原因进行探究，也很少追究其责任人的经济，民事和刑事责任，使坏账损失中隐含的各种问题难以曝光。而对应收账款管理，清收工作育功人员，也缺乏必要的激励机制。长此以往，不仅助长了违法乱纪行为的发生，消磨了营销人员的工作积极性和责任感，而且降低了应收账款的回收率。造成坏账发生步贡率和数额的增加。（二二）、来自企业外部的原因、来自企业外部的原因1、法律环境欠缺法律环境欠缺。在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍,打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不

14、敢打官司的局面。法制不健全,欠账不还不受任何惩处,这是造成应收账款失控的主要外部原因。2、银行信用紧缩促使资金周转困难银行信用紧缩促使资金周转困难。国家实行紧缩的金融政策,银行银根收紧，资金融通不易，企业资金运转愈加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很艰难，要筹集更多的资金来偿还债务就不太现实。3、买方市场的形成买方市场的形成。随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富，同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈,产品消费市场向买方市场转移,，主动权掌握在流通领域，企业必须采取赊销方式，才能占领市场，这也是应收账款失控

15、的原因之一。4、买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务。由于买方对投资项目的重大决策失误，一些企业大量的资金投入设备或厂房等固定资产之中，不能预期收回。企业把大量的资金占用在难以变现的长期资产上，无法偿还短期债务，从而导致卖方的坏账损失。也有一些买方对某商品的社会需求估计严重失误，大量购进商品后，商品销售不出去、存货过多、大量的资-第 7 页金积压在库存商品上、可营运的资金太少、资金周转困难无法偿还到期债务。五、坏账损失的对策五、坏账损失的对策（一）建立购销商品的往来资信审查制度（一）建立购销商品的往来资信审查制度要采取赊销手段，必须充分了解客户的资信

16、情况。可以从以下几方面做好日常工作：1、做好基础记录，了解用户付款的及时程度。、做好基础记录，了解用户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，只有掌握这些信息，企业才能采取进一步措施。2、检查用户是否突破信用额度检查用户是否突破信用额度。企业向用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。3、监控措施。、监控措施。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。4、考察应收账款被拒付的百分比。、考察应收账款被拒付的百

17、分比。即坏账损失率，并通过付款记录、账龄分析表、应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例等指标，按账龄分类估计潜在的风险损失，以决定企业信用政策是否应改变。（二）健全会计内部控制制度（二）健全会计内部控制制度1、制订合理的赊销方针。、制订合理的赊销方针。企业可以在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则应承担相应的法律责任。对赊欠期较长的应收账款，企业可与客户签订附带条件的销售合同；在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分经济损失。2、建立赊销审批制度。、建立赊销审批制度。在企业内部分别规定各级授

18、权人员的权限，有利于控制销售赊销的限度。通过日常分工负责制度和责任制度，明确凡赊销或预付必须有两人以上经手，并经部门负责人审批，数额较大的还须经有关部门会同审批，报企业负责人批准。同时，规定在赊销预付经营活动中，经办人、部门负责人、单位负责人各自应负的责任。3、对应收账款实行辅助核算。、对应收账款实行辅助核算。按照应收账款发生的先后秩序，以及货款收回的先后秩序逐笔核销，避免错过法定追索期导致坏账损失。-第 8 页（三）建立销售回款责任制（三）建立销售回款责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，以实际收到货款数作为销售部门考核的关键指标。企业在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售

19、人员的责任。加强考核力度，拉开奖罚差距，促使销售人员明确风险意识。在推销产品的同时，将货款回笼工作列为首要任务，把坏账损失消灭在萌芽状态，为企业创造更大效益。（四）（四）国家对应收账款应进一步完善司法制度或作出明确的司法解释国家对应收账款应进一步完善司法制度或作出明确的司法解释目前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度的不健全在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门应尽快出台一些相关法律或者司法解释，对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩

20、序。只有完善法律制度，才能规范市场行为，从而减少坏账损失的发生。根据上述关于企业坏账损失一些论述，我们可以初步的认识到一个企业坏账损失产生的原因。坏账损失是企业难以避免的费用支出，为了尽量减少产品赊销过程中产生的坏账损失,企业应当加强客户资信管理,完善信用政策;强化应收账款日常管理,建立坏账准备制度。以及建立和完善法律制度对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。通过分析信用销售带来的利润及增加的成本和风险，对坏账损失运用会计控制等有效措施，把坏账损失降低到最小程度，提高企业的盈利水平。也是促进企业文化的建设。企业面向现代化、综合化的发展方针。【参考文献】【参考文献】1顾群.浅谈坏账损失.财务周刊。2010 年2财政部会计资格评价中心.中级会计实务经济科学出版社.20063陈德萍.财务会计.东北财经大学出版社.20074李家和 方秉钦.财务会计学华中科技大学出版社.2007