上海市2023年国家电网招聘之财务会计类自测提分题库加精品答案.doc

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1、上海市上海市 20232023 年国家电网招聘之财务会计类自测提分年国家电网招聘之财务会计类自测提分题库加精品答案题库加精品答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、甲公司当期销售一批产品给子公司，销售成本 6000 元，售价 8000 元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60%，取得收入 5000 元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为()元。A.4800B.800C.1200D.3200【答案】B2、关于高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，下列说法中，错误的是()A.提取的安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债B.提取的安全生产费应当

2、计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备D.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益【答案】A3、下列关于固定资产的表述中，正确的是()。A.经营出租的生产设备计提的折旧计入其他业务成本B.当月新增固定资产，当月开始计提折旧C.生产线的日常修理费计入在建工程D.设备报废清理费计入管理费用【答案】A4、甲制造业企业生产 A、B 两种产品共同消耗的燃料费用为 6000 元，本月投产 A 产品 10 件，B 产品 20 件;A 产品燃料定额消耗量为 10 千克，B 产品燃料定额消耗量为 25

3、千克。则按定额消耗量比例分配计算的 B 产品应负担的燃料费用为()元。A.1000B.5000C.4285.71D.1714.29【答案】B5、2015 年 10 月 8 日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设一家连锁店，并于 30 日内向乙公司一次性收取特许权等费用 50 万元(其中 35 万元为当年 11 月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有；15 万元为次年 1 月提供市场培育等后续服务收费)。2015 年 11 月 1 日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为 30 万元，预计 2016 年 1 月提供相关后续服务的成本为 12 万元。不考虑其他因

4、素，甲公司 2015 年度因该交易应确认的收入为()万元。A.9B.15C.35D.50【答案】C6、根据规定，存款人因主体资格终止后而撤销银行结算账户的顺序是()。A.应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销B.应先撤销基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户，将账户资金转入专用存款账户后，方可办理专用存款账户的撤销C.应先撤销基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户，将账户资金转入临时存款账户后，方可办理临时存款账户的撤销D.应先撤销基本存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入一般存款账户后，方可办理一般存款账户

5、的撤销【答案】A7、某生产车间生产 A、B 两种产品。A.12000B.15000C.7500D.12500【答案】C8、对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师下列做法恰当的是()。A.在审计报告中增设说明段予以反映B.在审计报告中增加强调事项段予以反映C.提请被审计单位予以披露D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件【答案】C9、已知甲乙两个方案投资收益率的期望值分别为 10%和 12%，两个方案都存在投资风险，在比较甲乙两方案风险大小时应使用的指标是()。A.标准离差率B.标准差C.协方差D.方差【答案】A10、共享式以太网采用的介质访问控制方法是()。A.CSMA

6、/CDB.CSMA/CAC.WCDMAD.CDMA2000【答案】A11、某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200 000 元，收回残料价值 10 000 元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿 160 000 元。该企业购入材料的增值税税率为 16%，则该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）。A.30000 元B.68000 元C.78000 元D.37000 元【答案】A12、注册会计师怀疑 X 公司应付账款明细账记录的应付 Y 公司材料款项可能被严重低估。为证实问题或排除疑点，注册会计师最好应实施()程序。A.计算 X 公司应付账款占流动负债的比率B.向

7、Y 公司函证C.将 X 公司本年度采购交易额与上年比较D.检查付款凭证【答案】B13、下列关于损失事件管理的说法中错误的是（)。A.应急资木可以提供经营持续性的保证B.应急资本不涉及风险的转移，是企业风险补偿策略的一种方式C.应急资本是一个在一 定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利D.专业自保公司可以在保险市场上开展业务【答案】D14、依据支付结算办法的规定，下列关于支付结算的说法中，正确的是()。A.未使用按中国人民银行统一规定印制的票据是无效票据B.中国人民银行未对票据和结算凭证的填写作基本规定C.支付结算不是一种要式行为D.在票据有效期内，银行收到结算凭证必须予以受理【答案】A1

8、5、下列关于内部研究开发费用的会计处理，不正确的是（）。A.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益B.开发阶段的支出全部资本化，计入无形资产成本C.开发阶段的支出不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益D.确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究开发支出全部费用化，计入当期损益【答案】B16、商业汇票的付款期限最长不得超过()。A.3 个月B.6 个月C.9 个月D.12 个月【答案】B17、下列关于风险理财的说法中，不正确的是()A.公司可以与银行签订应急资本合同应对公司突发事件造成的资本需求B.风险理财既可以针对可控风险，也可以针对不可控风险C.风险理财的手段不改

9、变风险事件发生的可能性，但是可以改变风险事件可能引起的直接损失程度D.风险理财是公司战略的有机部分，其风险经营的结果直接影响公司整体价值的提升【答案】C18、强调事项段是在()之后增加的对重大事项予以强调的段落。A.引言段B.管理层对财务报表的责任段C.注册会计师的责任段D.审计意见段【答案】D19、2017 年 1 月 1 日，甲公司租用一层写字楼作为办公场所，租赁期限为 3年，每年 12 月 31 日支付租金 10 万元，共支付 3 年。该租金有年金的特点属于()。A.普通年金B.即付年金C.递延年金D.永续年金【答案】A20、会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。A.会计主体B.

10、会计要素C.会计对象D.经济业务【答案】B21、注册会计师不应因为 X 公司出纳员登记()账户而将重大错报风险评估为高水平。A.应收账款B.盈余公积C.应付账款D.管理费用【答案】B22、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序【答案】D23、下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是()。A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本C.无

11、形资产应当按照成本进行初始计量D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本【答案】B24、在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是()。A.1 年B.3 年C.5 年D.25 年【答案】D25、甲公司在 2012 年 3 月与乙客户签订了一份为期 12 个月的建造合同，约定合同价格为 120 万元，预计建造成本为 100 万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔 40 万元，其中，第一笔在合同签订日支付，第二笔在 6 个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在 2012 年年末，发生成本为 65 万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建造合同

12、如按完工百分比法计算，应在 2012 年确认的合同毛利为()万元。A.7B.13C.15D.20【答案】B26、被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，下列理由中，注册会计师通常认为不合理的是（）。A.业务环境发生变化导致需求变化B.法律法规发生重大变化，导致不再需求原鉴证业务C.对原来要求的业务性质存在误解D.无法提供注册会计师要求的所有信息【答案】D27、“待处理财产损溢”账户未转销的借方余额表示()。A.尚待处理的盘盈数B.尚待处理的盘亏和毁损数C.已处理的盘盈数D.已处理的盘亏和毁损数【答案】B28、下列有关预算的执行的说法中，错误的是()。A.企业应当建立预算报告制度，要求各预算执

13、行单位定期报告预算的执行情况B.企业预算委员会对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析C.企业要形成全方位的预算执行责任体系D.预算调整事项不能偏离企业发展战略【答案】B29、在企业的日常经营管理工作中，成本管理的核心是()。A.成本规划B.成本核算C.成本控制D.成本分析【答案】C30、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6000 元，增值税为 960 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35

14、.28D.36.00【答案】D31、中国注册会计师审计准则要求注册会计师直接假定（）存在舞弊风险。A.存货余额B.应收账款计价C.收入确认D.关联方关系及其交易【答案】C32、下列关于影响资本结构的说法中，不正确的是()。A.高新技术企业的产品、技术、市场尚不成熟，经营风险高，因此可降低债务资金比重，控制财务杠杆风险B.企业发展成熟阶段，产品产销业务量稳定和持续增长，经营风险低，可适度增加债务资金比重，发挥财务杠杆效应C.企业收缩阶段上，产品市场占有率下降，经营风险逐步加大，应逐步降低债务资金比重D.如果企业财务情况欠佳，信用等级不高，这样会提高企业获得信用的能力，降低债务资金筹资的资本成本【

15、答案】D33、企业按弹性预算法编制费用预算，预算直接人工工时为 10 万小时，变动成本为 60 万元，固定成本为 30 万元,总成本费用为 90 万元;如果预算直接人工工时达到 12 万小时，则总成本费用为()万元。A.96B.108C.102D.90【答案】C34、在一般情况下，()负责整个风险管理过程，包括确保内部控制系统是充分且有效的。A.总经理B.财务部C.审计委员会D.外部审计师【答案】C35、总会计师条例属于()。A.会计规范性文件B.会计部门规章C.会计法律D.会计行政法规【答案】D36、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是()。A.最高点业务量B.最高的成本C

16、.最高点业务量和最高的成本D.最高点业务量或最高的成本【答案】A37、下列投资中不属于间接投资的是()。A.股票B.债券C.基金D.联营公司股份【答案】D38、A 公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 千克，货款为 6000元，增值税额为 1020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。A 公司该批原材料实际单位成本为每千克()元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D39、在供货企业不提供数量折扣且全年对存货需求确定的情况下，影响经济订货量的因素是()。A.采购成本B.储存存

17、货仓库的折旧费C.采购人员的基本工资D.采购人员的差旅费【答案】D40、219 年 2 月 5 日，甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。A.1800 万元B.1890 万元C.1915 万元D.1930 万元【答案】B41、企业编制全面预算的终点是()。A.专门决策预算B.现金预算C.预计利润表D.预计资产负债表【答案】D42、下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。A.由出纳人员兼任会计档案

18、保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案】D43、某企业 2015 年资本总额为 150 万元，权益资本占 60%，负债平均利率为10%，企业无优先股。当前息税前利润为 14 万元,预计 2016 年息税前利润为16.8 万元,则 2016 年的每股收益增长率为()。A.20%B.56%C.35%D.60%【答案】C44、由于对外部环境的复杂性和变动性以及主体对环境的认知能力和适应能力的有限性，而导致的运营失败。此风险属于()。A.战略风险B.运营风险C.市场风险D.财务风险【答案】B45、下列各

19、项中，属于根据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值的是()。A.基本经济增加值B.披露的经济增加值C.特殊的经济增加值D.真实的经济增加值【答案】A46、存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于()日内书面通知开户银行并提供有关证明。开户银行办理变更手续并于()日内向中国人民银行报告。A.3；2B.5；2C.2；3D.2；5【答案】B47、某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过 3 次时，年维修费用为5 万元，当超过 3 次时，则在此基础上按每次 2 万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于()。A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变动成本【答案】C48、根据车

20、船税法的规定，下列表述正确的是()。A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳的，应在纳税人所在地缴纳C.节约能源、使用新能源的车船一律减半征收车船税D.临时入境的外国车船需要缴纳车船税【答案】A49、企业 2019 年 7 月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，相关凭证载明每辆不含税成交价 120000 元；另一辆是从某企业购入已使用 3 年的轿车（已提供车辆购置税的完税凭证），不含税成交价 60000 元。甲企业 7 月应纳车辆购置税（）元。A.22000B.24000C.28000D.30000【答案】B50、下列各项中，不属于会计监督的内容的是（）。A.财务收支

21、的合理性审查B.不定期进行的财产清查C.经济业务的合法性审查D.经济业务的真实性审查【答案】B多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制B.相关控制是否可以信赖C.相关交易是否采用高度自动化的处理D.会计政策是否发生变更【答案】ABC2、针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间的重大错报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有（）。A.检查系统例外报告的生成逻辑B.询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理C.核对例外

22、报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认D.检查系统入库单编号的连续性【答案】ABC3、下列各项中，决定预防性现金需求数额的因素有()。A.企业临时融资的能力B.企业预测现金收支的可靠性C.金融市场上的投资机会D.企业愿意承担现金短缺风险的程度【答案】ABD4、根据人民币银行结算账户管理办法的规定，经营性存款人在使用银行结算账户过程中，下列行为将给予警告并处以 5000 元以上 3 万元以下的罚款有()。A.违反规定支取现金B.出租、出借银行结算账户C.违反规定将单位款项转入个人银行结算账户D.利用开立银行结算账户逃废银行债务【答案】ABCD5、被审计单位为保证财务报表中银行存款余

23、额的存在性、完整性和准确性作出了以下内部控制要求：每月末，会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认。针对该内部控制，注册会计师可以实施以下（）控制测试程序。A.问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程B.针对选取的样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一

24、致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致C.针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核D.针对大额未达账项进行期后收付款的检查【答案】ABCD6、受托经济责任关系是审计产生和发展的社会基础，其含义为()。A.受托经济责任是不断演进的B.财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制C.审计成为联系各方经济责任的重要制约机制D.财产所有者对经营管理者无法实施直接监督E.会计核算技术的日益更新【答案】ABCD7、注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的合理性D.确定控制是否得到执行【答

25、案】ABCD8、针对应收账款实施函证程序，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序包括（）。A.检查资产负债表日后收回的货款，查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问【答案】ABC9、所有者与经营者的主要利益冲突表现为()。A.经营者希望在创造财富的同时，能够获取更多的报酬B.经营者希望在创造财富的同时，能够获取更多的享受C.经营者希望在创造财富的同时，避免各种风险D.所有者希望以

26、较小的代价(支付较少的酬劳)实现更多的财富【答案】ABCD10、股份有限公司回购股份并注销的整个过程，会计核算中可能涉及的会计科目有（）。A.股本B.资本公积C.库存股D.盈余公积【答案】ABCD11、甲公司 205 年期末库存 A 产品 100 万件，账面价值为 800 万元，上年年末由于市场价格降低，已计提了 50 万元的存货跌价准备。205 年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同，合同约定将其中的 80 万件于 206 年的 1 月15 日交付给乙公司，合同价款为 650 万元，若违约，将支付违约金 90 万元。205 年年末每件产品的市场价格为 9 元。205 年年末，甲公司作出转回存

27、货跌价准备 30 万元的处理。假定 A 产品不存在预计销售费用。甲公司于 206 年1 月 10 日对该事项进行重新审核，下列说法中正确的有（）。A.甲公司 205 年末的处理是正确的，不需做会计差错处理B.甲公司 205 年末的处理有误，应该作为一项会计差错予以更正C.甲公司对于已签订合同的 80 万件应将原计提的存货跌价准备转回 10 万元D.甲公司对于未签订合同的 20 万件应转回的存货跌价准备为 10 万元【答案】BCD12、下列关于合并财务报表的概述正确的有（）。A.同一控制下的企业合并，在合并日需要编制合并资产负债表.合并利润表和合并现金流量表B.非同一控制下的企业合并，在购买日需

28、要编制合并资产负债表和合并利润表C.合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一个报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况.经营成果以及现金流量的财务报表D.合并财务报表的编制单位是母公司【答案】ACD13、注册会计师在审计 A 公司时，遇到了以下情况，其中可能存在重大错报风险的有（）。A.会计人员将需要费用化的支出进行了资本化B.A 公司 12 月 11 日销售一批商品，合同约定试用一个月，会计人员在当期没有确认收入C.A 公司存在一笔应收账款，对方已经破产，应收账款很有可能不能收回，会计人员对其全额计提坏账D.A 公司经营大型零售业务

29、，仓库货物摆放混乱，存货记录不完整【答案】AD14、下列有关 A 公司对 B 公司的投资，应采用成本法进行核算的有（）。A.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，同时根据协议，B 公司的生产经营决策由 A 公司控制B.A 公司拥有 B 公司 15%的表决权资本，但对 B 公司不具有控制.共同控制或重大影响C.A 公司拥有 B 公司 15%的表决权资本，同时根据协议规定，由 A 公司负责向 B公司提供生产经营所必须的关键技术资料D.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，A 公司的子公司拥有 B 公司 30%的表决权资本【答案】AD15、下列各项中，属于复合分录的形式有（）。A.多借多

30、贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷【答案】ABC16、下列关于名义利率和实际利率的说法中，正确的有()。A.实际利率是指包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率B.如果按照短于一年的计息期计算复利，实际利率高于名义利率C.名义利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率D.若每年计算一次复利，实际利率等于名义利率【答案】BD17、下列各项中，在借贷记账法下，账户的借方登记的项目有（）。A.资产的减少B.负债的减少C.费用的减少D.所有者权益的减少【答案】BD18、下列关于账务处理程序的表述正确的有（）。A.各种账务处理程序的主要区别是登记明细账的依据不同B.记账凭证账务处理

31、程序适用于规模较小、经济业务较多的单位C.科目汇总表账务处理程序适用于经济业务较多的单位D.汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位【答案】CD19、风险评估主要包括()A.目标设定B.风险识别C.风险分析D.风险应对【答案】ABCD20、下列关于会计职业道德与会计法律制度联系的说法中，正确的有()。A.两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责B.两者在内容上相互借鉴、相互吸收C.两者作用上相互补充、相互协调D.两者在表现形式上都是具体的、明确的和成文的【答案】ABC大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 注册会计师负责对 X 公司 2016 年度财务报表实施审

32、计时，需要对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：万元）：要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。审计说明（4）中做法恰当。审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。审计说明（6）

33、中做法恰当。二、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司 215 年及 216 年发生的相关交易事项如下：（1）215年 1 月 1 日，甲公司以发行股份 10000 万股为对价从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司 50%股权，该日股票收盘价为 1.3 元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 19000 万元，公允价值为20000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1000 万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用 10 年，预

34、计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司 50%后，共计持有乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司 50%股权时，所持乙公司 30%股权的账面价值为6400 万元，其中投资成本 5500 万元，损益调整 800 万元，其他权益变动 100万元；公允价值为 7600 万元。（2）215 年 1 月 1 日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 19000 万元，其中实收资本 16000 万元，资本公积100 万元，盈余公积为 290 万元，未分配利润 2610 万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 60 万元。甲公司与丙公司协议约定，丙公

35、司承诺本次交易完成后的 215、216 和 217 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 600 万元、800 万元和 1000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。215 年 1 月 1 日，甲公司认为乙公司在215 年至 217 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（3）乙公司 215 年实现净利润 500 万元，较原承诺利润少 100 万元。215 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司 216年和

36、217 年实现净利润分别为 600 万元和 700 万元；经测试该时点商誉未发生减值。215 年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益 80 万元，无其他所有者权益变动。216 年 2 月 10 日，甲公司收到丙公司 215 年业绩补偿款 50 万元。（4）216 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70%，转让价格为 21000 万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下 10%股权的公允价值为 3000 万元。转让乙公司 70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公

37、司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司 50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。【答案】（1）甲公司 215 年度个别报表中受让乙公司 50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+100001.3=19400（万元）。借：长期股权投资19400贷：长期股权投资投资成本5500损益调整800其他权益变动100股本10000资本公积3000 借：管理费用60贷：银行存款60（2）合并成本=7600+1

38、3000=20600（万元）；商誉=20600-2000080%=4600（万元）。（3）三、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。乙公司 212 年将其成本为 600 万元的一批 A 产品销售给甲公司，销售价格为 800 万元（不含增值税），至 212 年年末甲公司本期购入 A 产品未实现对外销售全部形成存货，212 年 12 月 31 日可变现净值为 750 万元。至 213 年 12 月 31 日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了 40%，另外 60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为 300 万元。要

39、求：根据上述资料分别编制 212 年 12 月 31 日和213 年 12 月 31 日与合并财务报表相关的抵销分录。【答案】212 年 12 月 31 日合并报表相关抵销分录：借：营业收入800贷：营业成本800 借：营业成本200贷：存货200 借：存货存货跌价准备50（800-750）贷：资产减值损失50 合并报表上该存货的计税基础为 800 万元，账面价值为 600 万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产 12.5 万元（5025%），因此合并财务报表角度补确认 37.5 万元（50-12.5）。借：递延

40、所得税资产37.5贷：所得税费用37.5213 年 12 月 31日编制合并报表时相关抵销分录为：实现内部交易利润：借：未分配利润年初200贷：营业成本200四、CH 股份有限公司（以下简称“CH 公司”）为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。CH 公司2018 年 12 月初 A 材料结存 500 公斤，实际成本 20000 元。12 月发生有关 A 材料的业务如下：（1）12 月 1 日，从外地购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 40000

41、元，增值税税额为 6400 元，另发生运杂费 600 元，装卸费 400 元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。（2）12 月 8日，从本市购入 A 材料 400 公斤，增值税专用发票注明价款 16400 元，增值税税额 2624 元。货款未付，材料已验收入库。（3）12 月 15 日，接受丙公司投资，收到 A 材料 600 公斤，投资各方确认的价值为 24600 元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占 CH 公司注册资本 200 万元的 1%。（4）12 月 31 日，汇总本月发出 A 材料 1500 公斤，其中产品生产领用 1000 公斤，企业

42、管理部门领用 500 公斤。（5）12 月 31 日，假设用库存 A 材料生产成丁商品至完工尚需发生加工成本 4700 元，丁商品的估计售价为 47500 元，估计销售丁商品将发生销售费用及相关税金为 2500 元。A 材料的存货跌价准备月初余额为零。CH 公司持有的 A 材料专门用于生产丁商品。要求：（1）编制与 A 材料初始计量有关的会计分录。（2）编制发出 A 材料的会计分录。（3）编制 2018 年年末计提 A 材料存货跌价准备的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）【答案】（1）与 A 材料初始计量有关的会计分录如下：12 月 1 日借：原材料410

43、00（40000+600+400）应交税费应交增值税（进项税额）6400贷：银行存款4740012 月 8 日借：原材料16400应交税费应交增值税（进项税额）2624贷：应付账款1902412 月 15 日借：原材料24600贷：股本20000（20000001%）资本公积股本溢价4600【提示】投资方未提供增值税专用发票，则不能确认增值税进项税额。五、A 公司为上市公司，其控股股东为 B 公司。214 年，A 公司向 B 公司发行股份购买其拥有的 5 家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：在常年法律顾问 C 律师事务所的常年法律

44、顾问费之外，支付 C 律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约 20 万元；聘请 D 律师事务所对被收购的 5 家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约 40 万元；聘请 E 评估机构对被收购的 5 家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约 20 万元；聘请 F 会计师事务所对被收购的 5 家子公司进行审计并出具审计报告，对 5 家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约 50 万元；聘请 G 会计师事务所对新增股本进行验资；聘请 H 证券公司作为本次交易的财务顾问。问题：上述费用应如何进行会计处理？【答案】发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律师、财务顾问等中

45、介机构服务费，应该根据具体的服务内容和目的进行处理：（1）为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。（2）为发行股份而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。本案例中：第、项属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减所有者权益。第、项与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。第项：财务顾问费，应该根据其具体服务内容来判断。根据上市公司重大资产重组管理办法，独立财务顾问应当审慎核查重大资产重组是否构成关联交易，并依据核查确认的相关事实发表明确意见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应当就本次重组对上市公司非关联股东的影响发表明确意见。如果 H 证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相

46、关的交易费用计入当期损益，如果 H 证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该冲减所有者权益。六、A 注册会计师负责审计甲上市公司 2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 230 万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师决定在 2016 年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司 2016 年度无形资产为 880 万元，A 注册会计师认为重大错

47、报风险较低，拟仅实施控制测试。（4）甲公司 2016 年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2016 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师就这些缺陷与管理层

48、和治理层进行了沟通。要求：针对事项（1）至（6），简要说明 A 注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款

49、披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目标无关。（5）不恰当。注册会计师应对 2016 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。七、甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为 16%。甲公司 204 年至 205 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）204 年 12月 1 日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 3000 万元，增值税额为 480 万元；发生保险费和运输费 40 万元（不考虑运输费的增值税），外聘专业人员服务费 30 万元，

50、款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）204 年 12 月 1 日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为 200 万元，市场价格为 250 万元；发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备 20 万元。（3）204 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 10 年，预计净残值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧。（4）206 年 12 月 31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。206 年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为 1350 万元，